审计学之筹资与投资循环(-)课件

第十一章筹资与投资循环思考：1、总结国家审计署披露的央企的财务审计报告，国有企业的财务问题主要有哪些？在执行国家政策、重大经济决策方面，被审计央企亦存在不少问题。

2008年-2009年，华能黄登水电站16项重大工程建设项目未经核准先行建设；华能骑马山风电等75个项目已开工建设，但81266.37亩土地尚未取得建设用地批准手续。国电集团则有21个项目，在未获核准的情况下开工建设；所属18家公司在尚未取得用地批复的情况下，开工建设36个项目占用土地14.48万亩。第一节投资与筹资循环的内部控制和控制测试 第二节投资相关项目审计 第三节借款相关项目审计 第四节所有者权益相关账户审计 第五节其他相关项目审计 二、阅读筹资与投资业务活动，比较有何异同？1、投资活动、筹资活动的组成2、业务活动相同3、相同的特点不同点：1、授权批准2、实物保管制度3、筹资的方式有哪些？借款发债其资金成本主要是利息其资金成本主要是利息发股其资金成本主要是支付股利投资的方式有哪些？买股其回报主要是做差价；享受股利买债其回报主要是做差价；获利息相同点：需严格审批授权；需要筹资合同或投资证券作为凭据等不同点：资金流入流出时点特征不同，筹资一开始收到的多，其后要支付本息或股利，投资一开始投出的资金多，其后要获取投资收益；投资更重视实物证券的保管和管理；筹资更重视合同的管理。第一节投资与筹资循环的内部控制和控制测试一、阅读筹资涉及主要凭证与会计记录，与发债有关的有：债券、债券契约、公司债券存根簿、承销或包销协议、有关记账凭证、有关的明细账和总账与发股有关的有：股票、股东名册、承销或包销协议、有关记账凭证、有关的明细账和总账与借款有关的有：借款合同或协议、有关记账凭证、有关的明细账和总账三、本循环内部控制与控制测试（一）内部控制1、职责分离方面2、授权批准方面3、筹资合同管理方面4、投资实物保管方面5、信息处理6、对账（二）控制测试对前述各方面内控有效性进行测试，可以执行检查、询问、观察等程序。注意：要对拟信赖的内控进行测试（如果内控不健全，没必要测试）所有者权益类账户一般需要详细审计，不能抽样，所以对所有者权益进行审计往往不进行控制测试。第二节

投资相关项目审计

一、交易性金融资产的审计（一）交易性金融资产的审计目标（二）交易性金融资产的实质性程序1.获取或编制交易性金融资产明细表，复核加计是否正确，并与报表、总账和明细账核对是否相符。2.对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当。3.获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。4.监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。二、可供出售金融资产的审计（一）可供出售金融资产的审计目标（二）可供出售金融资产的实质性程序1.获取或编制可供出售金融资产明细表，复核加计是否正确，并与总账和明细账核对是否相符。2.获取可供出售金融资产对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。3.检查库存可供出售金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。4.向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。案例分析：答案：ABD三、持有至到期投资审计（一）持有至到期投资的审计目标（二）持有至到期投资的实质性程序1.获取或编制持有至到期投资明细表，复核加计是否正确，并与总账和明细账相对是否相符。2.获取持有至到期投资对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。3.检查库存持有至到期投资，并与账面余额进行核对。4.向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量。四、长期股权投资审计（一）长期股权投资的审计目标（二）长期股权投资的实质性程序

1.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与总账和明细账核对是否相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。2.根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。3.对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。4.对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。五、交易性金融负债审计（一）交易性金融负债的审计目标（二）交易性金融负债的实质性程序

1.获取或编制交易性金融负债明细表，复核加计，并与报表、总账和明细账核对相符。2.根据相关的债券交易资料，审查交易性金融负债内容的真实性和完整性。3.必要时，向对方单位函证。4.审查交易性金融负债的会计处理是否正确，特别注意公允价值的合理性，是否存在低估公允价值调增利润的情况。第三节

借款相关项目审计

一、借款审计（一）借款的审计目标（二）借款的实质性程序1.获取或编制有关借款明细表复核其加计是否正确，并与相关明细账和总账核对是否相符。2.检查借款的增减变动对年内增加的借款，了解借款数额、借款条件、借还款日期、利率，并与相关会计记录核对。对年内减少的借款，检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。3.检查借款的使用检查借款使用是否符合借款合同的规定，有无违约行为，是否达到预期使用目标。4.函证借款（四）综合题2、（1）查阅该企业有关会议记录，查明借款是否经公司董事会核准（2）取得借款合同，研究合同中所有限制条件（3）复核长期借款利息和应计利息的计算，并检查相关的会计记录是否正确（4）计算负债与所有者权益的比例，核实是否不高于2：1；（5）计算关重新分类长期借款中一年内到期的部分，检查资产负债表分类和反映的恰当性及正确性。（6）抽查存货和固定资产明细中有无“担保”记录。二、应付债券的审计（一）应付债券的审计目标（二）应付债券的实质性程序1.取得或编制应付债券明细表复核其加计是否正确，同有关的明细账和总账、报表核对是否一致。2.检查债券交易的有关原始凭证与文件3.函证应付债券为确定“应付债券”的真实性或完整性，可直接向债权人及承销人进行函证。4.检查借款费用、应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确三、财务费用的审计（一）财务费用的审计目标（二）财务费用的实质性程序1.获取或编制财务费用明细表，复核加计是否正确，并与报表、总账及明细账核对是否相符。2.执行分析程序。将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，比较本期各月份财务费用，看有无重大波动和异常情况。3.检查利息支出明细账，确认利息支出的真实性及正确性。4.检查汇兑损失明细账，看汇兑损益计算是否正确，核对所用汇率是否正确、一致。第四节所有者权益相关账户审计一、实收资本（股本）的审计（一）实收资本（股本）的审计目标（二）实收资本（股本）的实质性程序

1.取得或编制实收资本（股本）增减变动情况明细表，复核加计是否正确，与报表、总账和明细账核对是否相符。2.查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定。收集与实收资本（股本）变动有关的董事会会议纪要、合同、协议、公司章程及营业执照，公司设立批文、验资报告等法律文件，并更新永久性档案。3.检查实收资本（股本）增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。注意有无抽资或变相抽资的情况，如有，应取证核实，作恰当处理。对首次接受委托的客户，除取得验资报告外，还应检查并复印记账凭证及进账单。二、资本公积的审计（一）资本公积的审计目标（二）资本公积的实质性程序1.获取或编制资本公积明细表，复核加计正确，并与报表、总账和明细账核对相符。2.收集与资本公积变动有关的股东（大）会决议、董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料，更新永久性档案。首次接受委托的，应检查期初资本公积的原始发生依据。3.根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积各明细的发生额逐项审查，对股本溢价，检查会计处理是否正确，注意发行股票溢价收入的计算是否已扣除股票发行费用。检查以权益法核算的被投资单位除净损益以外的所有者权益的变动，被审计单位是否已按其享有的份额入账，会计处理是否正确；处置该项投资时，注意是否已转销与其相关的资本公积。三、盈余公积的审计（一）盈余公积的审计目标（二）盈余公积的实质性程序1.获取或编制盈余公积明细表，复核加计是否正确，并与报表、总账和明细账核对是否相符。2.收集与盈余公积有关的董事会议纪要、股东（大）会决议以及政府主管部门、财政部门批复等文件资料，进行审阅，并更新永久性档案。3.对盈余公积的发生额逐项审查至原始凭证：四、未分配利润的审计（一）未分配利润的审计目标（二）未分配利润的实质性程序1.获取或编制未分配利润明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数及明细账合计数相对是否相符。2.检查未分配利润期初数与上期审定数是否相符，涉及损益的上期审计调整是否正确入账。3.收集和检查与利润分配有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议以及政府部门批文及有关合同、协议、公司章程等文件资料，更新永久性档案。对照有关规定确认利润分配的合法性。第五节其他相关项目审计一、营业外收入的实质性程序二、营业外支出的实质性程序三、所得税费用审计的实质性程序（第14讲）考场作文开拓文路能力•分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题－—分析问题——解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1．小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如《世界改变了模样》四个小标题：寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”了。2．序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”……从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。3．总分式。如高考佳作《人生也是一张答卷》。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人生都是不同的，这就意味着这份人生试卷的“答案是丰富多彩的”。分解层次，应追求作文美学的三个价值取向：一要匀称美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料详写，什么材料略写，要通盘考虑。自然段是构成文章的基本单位，恰当划分自然段，自然就成为分解层次的基本要求。该分段处就分段，不要老是开头、正文、结尾“三段式”，这种老套的层次显得呆板。二要波澜美。文章内容应该有张有弛，有起有伏，如波如澜。只有这样才能使文章起伏错落，一波三折，吸引读者。三要圆合美。文章的开头与结尾要遥相照应，把开头描写的事物或提出的问题，在结尾处用各种方式加以深化或回答，给人首尾圆合的感觉。【例文解剖】话题：忙忙，不亦乐乎忙，是人生中一个个步骤，每个人所忙的事务不同，但是不能是碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。忙是问号。忙看似简单，但其中却大有学问。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦乐乎，却并不简单。人生如同一张地图，我们一直在自己的地图上行走，时不时我们眼前就出现一个十字路口，我们该向哪儿，面对那纵轴横轴相交的十字路口，我们该怎样选择?不急，静下心来分析一下，选择适合自己的坐标轴才是最重要的。忙就是如此，选择自己该忙的才能忙得有意义。忙是问号，这个问号一直提醒我们要忙得有意义，忙得不亦乐乎。忙是省略号。四季在有规律地进行着冷暖交替，大自然就一直按照这样的规律不停地忙，人们亦如此。为自己找一个目标，为目标而不停地忙，让这种忙一直忙下去。当目标已达成，那么再找一个目标，继续这样忙，就像省略号一样，毫无休止地忙下去，翻开历史的长卷，我们看到牛顿在忙着他的实验；爱迪生在忙着思考；徐霞客在忙着记载游玩；李时珍在忙着编写《本草纲目》。再看那位以笔为刀枪的充满着朝气与力量的文学泰斗鲁迅，他正忙着用他独有的刀和枪在不停地奋斗。忙是省略号，确定了一个目标那么就一直忙下去吧!这样的忙一定会忙出生命灵动的色彩。忙是惊叹号。世界上的人都在忙着自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜为回报。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的发现而得到了圆满的休止符；爱因斯坦在忙，以相对论的问世而画上了惊叹号；李白的忙，以那豪放的诗歌而有了很大的成功；张衡的忙，因为那地动仪的问世而让世人仰慕。每个人都应该有效率的忙，而不是整天碌碌无为地白忙。人生是有限的、短暂的，因此，每个人都应该在有限的生命里忙出属于他的惊叹号；都应在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。忙是万物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作为这世上最高级动物的我们，我们在忙什么呢?我们要忙得有意义，有价值，我们要忙出属于我们的精彩。我们的忙不能永远是问号，而应是省略号和感叹号。忙就要忙得精彩，忙得不亦乐乎。解剖：本文将生活中的一句口头禅“忙得不亦乐乎”机智翻新，拟作标题，亮出一道美丽的风景。并据此展开述说，让人神清气爽。文章开篇扣题，亮出观点：忙，是人生中一个个步骤，不能碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。然后，作者分别用问号、省略号、惊叹号巧妙设