第三节-财产清查结果的处理课件

*第三节财产清查结果的处理

*第三节财产清查结果的处理

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一、财产清查结果处理的基本要求（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项对于流动资产的盘盈一般冲减管理费用，固定资产盘盈作为前期差错更正。（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度。**

（四）及时调整账簿记录，保证账实相符。财产盘亏则造成的原因很多，如定额内合理损耗、偷盗损失、自然灾害损失等，应分清原因分别处理。对于定额内合理损耗应计入管理费用，偷盗损失应找出责任人由责任人赔偿，自然灾害等非正常损失应计人营业外支出。**

二、财产清查处理设置的主要账户（一）“待处理财产损益账户”

1、账户性质：资产类

2、核算内容：企业各项盘盈、盘亏或毁损的价值“待处理财产损溢――待处理流动资产损益”、“待处理财产损溢――待处理固定资产损益”4、明细账户：按清查财产各类不同设置明细：*二、财产清查处理设置的主要账户*3、账户结构

*3、账户结构*

（二）“坏账准备”账户

1、账户性质：资产类

2、核算内容：企业应收款项发生减值计提的减值准备

3、账户结构

**

借

坏账准备

贷---------------------------------------------实际发生坏账

计提的坏账准备金---------------------------------------------累计提取的准备金

4、明细账户：按应收款项种类设置明细：**

（三）“资产减值损失”账户

1、账户性质：损益类

2、核算内容：企业各项资产提取坏账准备或减值准备形成的损失

3、账户结构

4、明细账户：按资产种类不同设置明细：

**借

资产减值损失

贷――――――――――――――――----------损失金额

期末转入本年利润金额―――――――――――――――――--------期末一般无余额

*借资产减值损失*（四）“以前年度损益调整”账户

1、账户性质：损益类

2、核算内容：企业以前年度损益的调增调减情况

3、账户结构

4、明细账户：

*（四）“以前年度损益调整”账户*

借

以前年度损益调整

贷―――――――――――――――――――-----------------

①调减数

①调增数②期末转入“利润

②期末转入“利润分配”账户的调增数

分配”账户的调减数―――――――――――――――――-----------------------期末一般无余额

*借以前年度损益调整*

三、财产清查结果处理的步骤：1.审批之前的处理。根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。

*三、财产清查结果处理的步骤：*

2.审批之后的处理。根据股东大会批准，根据审批的意见，审批以后，会计人员应根据发生差异的原因和审批处理意见，编制记账凭证、记入相关账簿，保证账簿记录的完整性和准确性。

*2.审批之后的处理。*3、财产清查结果的会计核算

库存现金、银行存款以及存货的清查在后面的章节会详细叙述。本章以固定资产为例说明财产清查结果的会计核算。

企业盘亏的固定资产，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，同时要及时查明原因写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘亏的固定资产，在扣除由过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后的净损失应计入当期营业外支出。

盘盈的固定资产，作为前期差错更正处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。

*3、财产清查结果的会计核算

库存现金、*四、财产清查结果的处理：（一）库存现金清查结果的处理：企业应按规定进行现金清查，一般采用实地盘点法，对于现金清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。

从会计方面要有两步:*四、财产清查结果的处理：***1.现金短缺（盘亏）：现金短款

（1）批准前发现短缺时：借：待处理财产损溢――侍处理流动资产损溢

（按短缺的金额）

贷：库存现金

（按短缺的金额）

（2）批准后由责任者赔偿部分：1）没有收到责任者赔偿款前

借：其他应收款――×××

贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢

*1.现金短缺（盘亏）：现金短款*2）收到责任者赔偿后借：库存现金

贷：其他应收款――×××

（3）批准后，无法查明原因的现金短款和由责任者赔偿不足的部分，应做为企业的“管理费用”

借：管理费用

贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢

*2）收到责任者赔偿后*

（4）批准后，属于非常损失造成的，计入到“营业外支出”借：营业外支出

贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢

**

【例题1】2007年5月10日，企业在现金清查中发现现金短款125元。借：待处理财产损溢――侍处理流动资产损溢

125

贷：库存现金

125

【例题2】2007年5月13日，以上短款查明其中100元是出纳员王明的责任,由王明赔偿。其余部分无法查明原因。借：其他应收款――王明

100

管理费用

25贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢

125

*【例题1】2007年5月10日，企业在现金清查*

【例题3】出纳员王明交来赔偿款100元

借：库存现金

100

贷：其他应收款――王明100

2.现金溢余：现金长款属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入

****（1）批准前发现现金长款时借：库存现金贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢（2）批准后应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢贷：其他应付款――×××单位或个人具体支付时：借：其他应付款――×××单位或个人

贷：库存现金*（1）批准前发现现金长款时*（3）批准后，对于无法查明原因的长款，计入营业外收入（非经常性的营业外收入）借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢贷：营业外收入――现金溢余

*（3）批准后，对于无法查明原因的长款，计入营业外收入（非经*

【例4】2007年6月10日，企业在现金清查时，发现现金溢余200元，作会计分录如下：

借：库存现金200

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益200

*【例4】2007年6月10日，企业在现金清查时*

【例5】6月14日，经查有150元为多收A公司货款，其余50元原因无法查清，经批准计入营业外收入。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益200

贷：其他应付款——（A公司）

150

营业外收入一一现金溢余50

【注意】待处理财产损溢科目年末无余额；若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。新年度批准的结果与处理一样就完了，如不一样再做调整。*【例5】6月14日，经查有150元为多收A公*

（二）、存货清查结果的账务处理存货包括企业持有的原材料、在产品、半成品、库存商品、商品以及周转材料（含包装物、低值易耗品）等。*（二）、存货清查结果的账务处理*1、存货盘盈1）．发生时：借：原材料(库存商品、生产成本等)

贷：待处理财产损溢2）．月末处理时：

借：待处理财产损溢

贷：管理费用*1、存货盘盈*【例

】2009年3月31日，企业经财产清查，发现盘盈甲材料100千克，每千克20元，共计2000元。原因待查。在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的甲材料盘盈数额，编制如下会计分录：借：原材料——甲材料2000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2000*【例】2009年3月31日，企业经财产清查*

【例

】2009年4月5日，上述盘盈甲材料系由于日常收发计量原因造成，经批准冲减当期管理费用。批准以后，冲减管理费用，作如下会计分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2000贷：管理费用

2000*【例】2009年4月5日，上述盘盈甲材料系*2、存货盘亏1）．发生时：借：原材料(库存商品、生产成本等)

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

（注：根据税法规定不允许抵扣做进项税额转出处理。）

贷：待处理财产损溢*2、存货盘亏*2）．月末处理时：(根据不同情况分别处理)

借：管理费用

(自然损耗、管理不善造成损失等)

其他应收款

(个人、保险公司赔偿等)

营业外支出

(自然灾害损失等)

原材料

(残料入库)-贷：待处理财产损溢**

【例

】2009年3月31日，企业进行盘点，发现B材料短缺1000千克，实际成本7000元，购进时，支付的增值税1190元，原因待查。根据“实存账存对比表”所确定的B材料盘亏数额编制如下分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢8190贷：原材料——B材料7000

应交税费――应交增值税（进项税额转出）

1190*【例】2009年3月31日，企业进行盘点，*

【例

】经查实，上述毁损的B材料，应由保险公司赔偿8000元，其余190元批准计入当期管理费用。编制如下会计分录：借：其他应收款――××保险公司

8000管理费用

190贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢819*【例】经查实，上述毁损的B材料，应由保险*

【例】2009年3月31日，企业进行盘点，发现甲产品短缺50千克，单位成本20元，原因待查经查.。根据“实存账存对比表”所确定的甲产品盘亏数额编制如下分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000贷：库存商品——甲产品1000*【例】2009年3月31日，企业进行盘点，【例】上述毁损的甲产品,经查属于定额内正常损耗。批准损失列入管理费用处理，编制如下会计分录：借：管理费用1000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000*【例】上述毁损的甲产品,经查属于定额内正常损耗

（三）、固定资产清查结果的账务处理

1、固定资产盘盈（做为前期差错处理）

1）．发生盘盈时：借：固定资产

(扣除估计损耗后余额)

贷：以前年度损益调整

(扣除估计损耗后余额)2）．月末处理时(略)*（三）、固定资产清查结果的账务处理*2、固定资产盘亏1）．发生盘亏时：

借：待处理财产损溢

累计折旧

贷：固定资产2）．月末处理时：

借：其他应收款

营业外支出

贷：待处理财产损溢*2、固定资产盘亏*【例】某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原值为200000元，已提折旧额198000元,原因待查。编制如下会计分录：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢2000累计折旧198000