审计学第三章资料课件

2023/7/30中南财经政法大学会计学院《审计学》1第三章注册会计师的法律责任主讲人：许国艺xgy20040057@2023/7/27中南财经政法大学会计学院《审计学》1第三2023/7/30中南财经政法大学会计学院《审计学》2主要内容

注册会计师法律责任成因注册会计师法律责任类型美国注册会计师法律责任中国注册会计师法律责任注册会计师如何避免法律诉讼2023/7/27中南财经政法大学会计学院《审计学》2主要2023/7/30中南财经政法大学会计学院《审计学》3注册会计师法律责任成因德勤会计师事务所渎职支付全球最昂贵赔偿金持续数年的日本保险公司状告德勤会计师事务所一案有了最终结果。近日，德勤向日本一家保险公司支付了大约1亿美元的赔偿金，以便就此事达成和解。至此，该项诉讼已让德勤付出了2亿多美元的代价，成为全球审计公司有史以来为诉讼和解付出的最昂贵的代价。（资料来源：《国际金融报》2006年1月9日）2023/7/27中南财经政法大学会计学院《审计学》3注册2023/7/30中南财经政法大学会计学院《审计学》4注册会计师法律责任成因职业责任与法律责任之辩职业责任（professionalresponsibility）法律责任（legalliability）职业责任包括法律责任和职业道德责任，法律责任是底线，职业责任大于法律责任2023/7/27中南财经政法大学会计学院《审计学》4注册2023/7/30中南财经政法大学会计学院《审计学》5注册会计师法律责任成因CPA遭受法律诉讼的外部原因公众对于CPA审计性质的误解CPA:合理保证（≥90%）财务报表无重大错报社会公众：CPA应绝对保证（100%）发现并报告财务报表中的重大错报期望差距（expectationgap）2023/7/27中南财经政法大学会计学院《审计学》5注册2023/7/30中南财经政法大学会计学院《审计学》6注册会计师法律责任成因CPA遭受法律诉讼的外部原因

“深口袋”效应（deeppocketeffect）

当投资者由于被投资公司破产或陷入财务困境而遭受损失时，他们首先想到的不是谁应该对损失负责，而是谁有能力赔偿他们的损失。在连带责任规则之下，财力雄厚的会计师事务所往往会成为起诉的对象，这不一定是因为他们犯了错，而是因为他们赔得起2023/7/27中南财经政法大学会计学院《审计学》6注册2023/7/30中南财经政法大学会计学院《审计学》7注册会计师法律责任成因CPA遭受法律诉讼的自身原因违约（breachofcontract）过失（negligence）及欺诈（fraud）2023/7/27中南财经政法大学会计学院《审计学》7注册2023/7/30中南财经政法大学会计学院《审计学》8注册会计师法律责任成因CPA遭受法律诉讼的自身原因:违约违约指合同的一方或双方未能达到合同条款的要求例如，注册会计师未能按照审计业务约定书的要求，在规定的日期之前出具审计报告，或者违反了合同的保密条款，泄露了客户的商业秘密，均构成违约，需承担相对于客户的法律责任2023/7/27中南财经政法大学会计学院《审计学》8注册2023/7/30中南财经政法大学会计学院《审计学》9注册会计师法律责任成因CPA遭受法律诉讼的自身原因:过失所谓过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎（reasonablecare）按照过失的严重程度，可将其分为两类普通过失（ordinarynegligence）:缺少应有的职业谨慎（lackofreasonablecare）重大过失（grossnegligence）:缺少起码的职业谨慎（lackofevenslightcare,reckless）2023/7/27中南财经政法大学会计学院《审计学》9注册2023/7/30中南财经政法大学会计学院《审计学》10注册会计师法律责任成因CPA遭受法律诉讼的自身原因:过失关键概念：应有的职业谨慎（dueprofessionalcare）应有的职业谨慎，是指CPA应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业2023/7/27中南财经政法大学会计学院《审计学》10注2023/7/30中南财经政法大学会计学院《审计学》11注册会计师法律责任成因CPA遭受法律诉讼的自身原因:过失如何判断CPA是否存在过失以及过失程度如何？两条判断标准其他合格的CPA在相同的情况下会怎么做？CPA是否遵循了专业标准，遵循的程度如何？2023/7/27中南财经政法大学会计学院《审计学》11注2023/7/30中南财经政法大学会计学院《审计学》12注册会计师法律责任成因CPA遭受法律诉讼的自身原因:欺诈

欺诈，又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为对于CPA而言，欺诈涉及知情不报甚至与客户管理层合谋（collusion）的行为，严重失实的意见出自故意，而非疏忽2023/7/27中南财经政法大学会计学院《审计学》12注2023/7/30中南财经政法大学会计学院《审计学》13注册会计师法律责任成因CPA遭受法律诉讼的自身原因:欺诈

推定欺诈（constructivefraud）:是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但存在极端或异常的过失（Existenceofextremeorunusualnegligenceeventhoughtherewasnointenttodeceiveorharm）重大过失有可能被判定为推定欺诈，而这将带来更为严重的法律后果（通常是刑事法律责任）2023/7/27中南财经政法大学会计学院《审计学》13注2023/7/30中南财经政法大学会计学院《审计学》14注册会计师法律责任成因CPA法律责任成因图示外部原因自身原因违约过失及欺诈普通过失重大过失推定欺诈欺诈期望差距深口袋效应等2023/7/27中南财经政法大学会计学院《审计学》14注2023/7/30中南财经政法大学会计学院《审计学》15注册会计师法律责任类型法律责任通常被划分为三种类型行政责任（administrativeliability）民事责任（civilliability）刑事责任（criminalliability）2023/7/27中南财经政法大学会计学院《审计学》15注2023/7/30中南财经政法大学会计学院《审计学》16注册会计师法律责任类型法律责任的表现形式行政责任主要表现为警告、罚款、暂停执业、吊销执业证书等民事责任主要表现为经济赔偿（通常是惩罚性的）刑事责任主要表现为罚金、徒刑等行政、刑事责任侧重于惩罚和预防，而民事责任侧重于损失补偿，民事责任对于维护资本市场的公平性具有基础性作用2023/7/27中南财经政法大学会计学院《审计学》16注2023/7/30中南财经政法大学会计学院《审计学》17注册会计师法律责任类型承担法律责任的原因注册会计师的违约、过失行为可能导致其承担行政、民事责任，而其欺诈行为则有可能导致承担刑事责任2023/7/27中南财经政法大学会计学院《审计学》17注2023/7/30中南财经政法大学会计学院《审计学》18美国注册会计师法律责任美国CPA承担的法律责任习惯法（Commonlaw）成文法（Statutorylaw）Commonlaw:lawsthathavebeendevelopedthroughcourtdecisionsratherthanthroughgovernmentstatutesStatutorylaw:lawsthathavebeenpassedbytheCongressandothergovernmentalunits2023/7/27中南财经政法大学会计学院《审计学》18美2023/7/30中南财经政法大学会计学院《审计学》19美国注册会计师法律责任美国CPA对于客户（委托单位）的责任

CPA负有恪尽专业职守、保持认真与谨慎的义务，这一点无论在审计业务约定书中是否写明，都是存在的

CPA的违约行为通常会导致客户的起诉，其中，没有发现客户员工盗用资产的行为是其遭受起诉的常见原因2023/7/27中南财经政法大学会计学院《审计学》19美2023/7/30中南财经政法大学会计学院《审计学》20美国注册会计师法律责任对于客户起诉的可行抗辩理由无履约义务（lackofduty）无过失行为（non-negligentperformance）共同过失（contributorynegligence）缺少因果联系（lackofcausalconnection）2023/7/27中南财经政法大学会计学院《审计学》20美2023/7/30中南财经政法大学会计学院《审计学》21美国注册会计师法律责任习惯法下对于第三方的责任第三方受益人（third-partybeneficiary）:虽无合约关系，但被合约订立者所知晓并将拥有某些合同权利及利益的第三方，又称为主要受益人（primarybeneficiary）Athirdpartywhodoesnothaveprivityofcontractbutisknowntothecontractingpartiesandisintendedtohavecertainrightsandbenefitsunderthecontact2023/7/27中南财经政法大学会计学院《审计学》21美2023/7/30中南财经政法大学会计学院《审计学》22美国注册会计师法律责任习惯法下对于第三方的责任习惯法下对于第三方责任的扩大主要受益人已预见第三方可预见第三方Foreseenusers:anumberofalimitedclassofuserswhomtheauditorisawarewillrelyonthefinancialstatements

Foreseeableusers:anunlimitedclassofusersthattheauditorshouldhavereasonablybeenabletoforeseeasbeinglikelyusersoffinancialstatements2023/7/27中南财经政法大学会计学院《审计学》22美2023/7/30中南财经政法大学会计学院《审计学》23美国注册会计师法律责任成文法下对于第三方的责任

1933年证券法

1934年证券交易法

1995年非公开交易证券诉讼改革法案

2002年公众公司会计改革与投资者保护法案2023/7/27中南财经政法大学会计学院《审计学》23美2023/7/30中南财经政法大学会计学院《审计学》24中国注册会计师法律责任

适用的法律中华人民共和国公司法（2005）中华人民共和国证券法（2005）中华人民共和国注册会计师法（1994）最高人民法院的相关司法解释2023/7/27中南财经政法大学会计学院《审计学》24中2023/7/30中南财经政法大学会计学院《审计学》25中国注册会计师法律责任

目前中国注册会计师法律责任特点法律惩罚力度不够重行（刑）轻民，民事法律责任无法真正落实根据最高法院的司法解释，法院受理针对CPA民事诉讼的前提条件是证监会的处罚决定，这又被称为行政前置程序2023/7/27中南财经政法大学会计学院《审计学》25中2023/7/30中南财经政法大学会计学院《审计学》26注册会计师应如何避免法律诉讼

根本要求事务所合伙人、经理和普通注册会计师必须强化风险意识、责任意识和质量意识会计师事务所必须建立有效的内部质量控制制度，并严格执行2023/7/27中南财经政法大学会计学院《审计学》26注2023/7/30中南财经政法大学会计学院《审计学》27注册会计师应如何避免法律诉讼注册会计师避免法律诉讼的对策严格遵循职业道德和专业标准的要求建立健全会计师事务所质