企业所得税汇算清缴纳税调整申报审核实务讲义

1第一讲申报表概述第一节企业所得税纳税申报表体系及适用范围1.1企业所得税申报表体系的构成及分类1.2.1企业所得税申报表体系国家税务总局2021年度关于印发《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的通知（国税发[2021]101号）和关于印发《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》等报表的通知（国税函[2021]44号）发布的企业所得税纳税申报表体系，由下列申报表构成：一、《企业所得税年度纳税申报表（A类）》及其附表；二、《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表（A类）》；搏蹲三、革《企脆业所士得税独月(辞季)赔度预栏缴纳雨税申暑报表碰(B茅类)德》；糠穷投四、刚《企贿业所未得税辱扣缴陈报告剖表》牺：傍爱五、唱《企慈业所缝得税微汇总葱纳税届分支惜机构步分配棕表》权。哭罩1.再2.薄2舌企业抢所得季税申绣报表言体系啄的分升类屿唯立企业亿所得族税申仆报表渠体系愉的有筹关内宿容，歌可以毁分为弃以下存类型再：臂才一、顺申报怀表体倒系，症按主福附关蠢系可拐分为打三个遮层次两：一胀级为玩主表柴，二恩级为威主表冈的附知表，粘三级馆为二乎级附倦表的汉附表所。烧钓二、唤申报怀表栏验次，屑按表甩间关束系可毕分为放：表蜂内计洞算栏召次、糠依据毅附表名填报票的栏局次和训直接龙填报雁的栏鲁次。当浊奥三、吨申报诞表栏划次，煌按数张据来贤源可黎分为挨：一蔑是按索会计半数据倒填报钱栏次们，二仔是按砍纳税汇调整望数据停填报继栏次群。替晓赴夜锯1.色2葬企业胀所得银税申奥报表借适用阀范围卷把稀一、期查账蔽征收食和核漠定征暗收的患申报轿表适绝用范胀围熟泰企业梢所得粘税纳毯税人笼按照福征收厦方式显可以捕划分书为两枕类，轨一是库查账团征收叨的纳单税人趟，二砌是核狐定征依收的坦纳税页人。涌奇色查账产征收拢的所跑有纳叔税人租适用逆《企搅业所订得税卷年度日纳税生申报脊表（肾A类振）》篇及其峡附表士、《办企业亿所得偿税月孟(季妨)度烤预缴乱纳税屈申报必表（员A类遇）》搁，核道定征蝇收的拆纳税挡人适译用《肥企业渐所得恨税月硬(季袖)度倾预缴驴纳税轰申报冠表(参B类阿)》着。颗否二、棒居民仓企业责和非勤居民现企业煌的申颜报表雕适用紫范围桂苦柄企业石所得竿税按停照纳无税义做务人始可以微划分更为两链类，慧一是储居民棋企业忆，二惑是非贿居民铅企业烈。盗稿居民威企业匀适用喂《企挖业所旦得税有年度悔纳税宅申报妥表（哄A类凯）》旧及其滑附表叉、《绸企业暑所得铜税月胖(季缸)度喘预缴裤纳税株申报佛表（准A类异）》咳、《革企业珠所得敏税月浓(季绸)度述预缴闯纳税均申报剧表(奴B类草)》破、《时企业岩所得轿税汇暗总纳员税分屋支机滩构分转配表恼》，苏非居岸民企济业适淹用《耗企业小所得酿税月衣(季百)度伪预缴岗纳税升申报者表（复A类针）》末、《度企业无所得坐税扣陕缴报侧告表听》。扬巡喝祥麻鄙1.辉3比企业扇所得灿税纳余税人肉的会订计核辜算框喇架傍袖闪企业跪会计次准则罢体系怪的出爸台，域特别例是待五企业乌会计脚准则岁体系突全面可实施细后，炕原行浙业会砌计制腰度、宋原会熄计准独则、萍专业胶会计热核算锐办法辆及问早题解匪答一垄律废伸止。碑我国休会计哭核算忙标准犯框架舞更加葱清晰否，即颜大中默型企逃业将距全部舒执行巧企业锤会计执准则扯体系滑，未情执行炎会计规准则辟的企首业执邻行企忧业会蹄计制宁度或贪小企消业会软计制涨度。嗓嫂仰财政焰部于勇20锹06即年发洽布企垂业会劫计准绿则体灵系时厦，首纺先要缴求上直市公需司自设20花07藏年1商月1登日全滥面执岩行；贼国家藏国有抚资产涌管理趴委员离会则妨表示壤，中帽央国善有企蜻业将宏在2属00苍8年绒底前断全部壳执行烈企业沾会计骗准则弊。2肚00泡6年傲末，草中国薄证监变会为坦推进厚企业尽会计拖准则戒的实划施，山要求以证券台公司袜、基帝金管朽理公握司、北期货教经纪振公司孙和证朴券投贯资基附金自环20狠07萌年起决执行引企业心会计仁准则和。饮纪根据桨财会岭[2啄00安6]慌3号舟文件衣规定婶，自殊20围07绝年1凤月1如日起搅在上姐市公沙司范昂围内蜜施行角，鼓叶励其材他企律业执化行。特执行劲该3狱8项鸡具体钓准则蚀的企医业不摇再执垒行现蔬行准垒则、诸《企刷业会峰计制掌度》竿和《窑金融广企业轻会计狗制度牲》。汪钉匙新会糟计准见则全兰面推牺行后缩，会笑计核覆算框谅架由刑新企抹业会基计准无则体召系、叹《企捉业会碍计制杜度》抛、《路金融访企业浙会计限制度产》、耳《小纯企业饼会计岸制度兔》、南《事漫业单芦位会熄计制筒度》记、《股民间毯非营凉利组蛋织会括计制邪度》宏、《子农民朽专业形合作女社财裁务会搁计制屈度》镜等七受个体与系组浪成。话企业甘所得等税的迫纳税疏人相淹应的乖也就股分成祸了五间大类培，一男是执美行会啦计准喷则体毁系的独纳税退人，听二是医执行跨企业社会计住制度砌的纳黑税人不，三雹是执绢行《滩事业纠单位陪会计至制度汗》的谋纳税部人，特四是壤执行满《民固间非腥营利瓣组织坦会计奏制度姥》的品纳税膏人，更五是催执行荐《农能民专宣业合涛作社养财务军会计泥制度书》的球纳税短人。你犯第二购节辅《企不业所腹得税砍年度兵纳税双申报校表（貌A类扑）》降概说响棚奥2.誓1困适用悲范围爆、填迟报依医据及斯表头类项目扭绑摇一、艺适用蹈范围漆。适向用于赏实行京查账漏征收撞的企毒业所当得税专居民副纳税起人填液报。净梳秩二、缓填报备依据待及内咽容。券根据臭《中巷华人村民共迈和国饮企业听所得愤税法咏》及艰其实碗施条伍例的衬规定身计算锯填报碗，并搭依据探企业现会计池制度劣、企男业会蚀计准求则等砖企业距的《基利润蛙表》坡以及央纳税停申报尚表相新关附陈表的衬数据忧填报喊。延胃三、连表头情项目奔。牺话（一朽）“铲税款毁所属铅期间顷”：骑正常蛙经营离的纳葵税人英，填嘉报公供历当绿年1苗月1经日至须12次月3渐1日艘；纳你税人床年度也中间暮开业功的，紧填报难实际伴生产裂经营致之日粥的当饥月１拼日至应同年划12董月3忆1日略；纳疾税人碌年度隐中间离发生茂合并棕、分纠立、压破产丙、停朋业等佩情况足的，屑填报杯公历晴当年寿1月腰1日绑至实辟际停趋业或轿法院男裁定坝并宣姿告破挎产之薯日的蚕当月革月末仅；纳括税人岂年度距中间域开业庆且年弯度中恰间又肌发生网合并慌、分蝇立、掉破产窄、停粥业等腾情况棵的，劳填报盏实际怖生产屋经营拜之日盘的当完月１贴日至章实际毁停业先或法沾院裁膀定并辉宣告兆破产累之日蛛的当晴月月歌末。疗欢柳（二巩）“掌纳税质人识文别号超”：羽填报末税务哄机关崭统一奶核发相的税卡务登卸记证营号码婶。微羽（三决）“糟纳税择人名泉称”糟：填踢报税击务登提记证染所载叠纳税货人的挤全称俯。过隔2满.2勾申抛报表篮结构驾及与萌表内匀、表约间关酒系幕隶哥广声雀2.仅2.掩1他申报推表结岁构说块明遵爸牺一、皆填报扛基本刷方法锻鸽轿本表涂是在值企业而会计砌利润信总额趣的基铃础上散，加的减纳剧税调遥整额肺后计阅算出况“纳北税调滔整后惨所得佳”（汽应纳洋税所萍得额偶）。药会计某与税璃法的斧差异肉（包往括收梳入类享、扣百除类臣、资躺产类学等一谈次性缺和暂脉时性纳差异希）通场过纳糖税调鞋整明傲细表麦（附永表三顺）集慨中体头现。洗本表盏包括物利润文总额疾的计职算、个应纳拘税所芽得额旁的计搂算、趋应纳左税额栗的计彩算和设附列嗓资料露四个锯部分咳。拦颗《企友业所葬得税茶年度董纳税程申报处表(击A类惰)》环及其挣附表锣从表驰内数插据填酸报方飞式，歪可以连分为挨三种喜方式忽填报浊的栏铅次，柔一是粮表内慨计算拾栏次秃，二匆是依惯据附宴表填哥报的栋栏次飘，三舌是直龄接填餐报的酿栏次胞。伪姿二、应利润磁总额芳的填践报方忙法趣扬“利价润总今额的洁计算罗”中困的项万目，锤适用浸《企秤业会恭计准津则》旧的企艇业，颤其数勉据直读接取岛自《帽利润宿表》雁；实举行《系企业处会计贿制度盲》、旋《小宫企业夕会计落制度框》等巧会计牺制度恭的企朝业，括其《允利润留表》乓中项屯目与聚本表妻不一贞致的捡部分淡，应贪当按橡照本影表要相求对妥《利团润表腔》中你的项兄目进叛行调殿整后峰填报让。厉猪该部孙分的如收入炸、成抛本费我用明潮细项思目，谁适用杂《企称业会丘计准鸽则》与、《抹企业漫会计椒制度毛》或宅《小稿企业兵会计控制度顶》的多纳税称人，丢通过丘附表皆一（程1）厕《收阳入明酱细表胸》和废附表箭二（铅1）雷《成朽本费柜用明引细表千》反跨映；雪适用场《企订业会续计准塑则》跟或《废金融困企业郑会计盈制度贸》的架纳税竖人填萄报附链表一去（2烫）《娇金融驴企业赞收入味明细刮表》译、附谈表二骗（2健）《锦金融笨企业江成本米费用顿明细虚表》亭的相脱应栏往次；亚适用助《事龟业单唱位会券计准拾则》行、《铲民间复非营绞利组虽织会马计制谦度》势的事忆业单纽位、馒社会颈团体美、民唤办非旦企业帐单位君、非切营利钱组织库，填裕报附怪表一边（3勾）《轧事业内单位拜、社洲会团权体、巩民办慰非企骨业单右位收泉入项嘱目明某细表费》和遵附表锯一（芳3）伤《事怠业单晕位、即社会烤团体葬、民险办非扮企业暮单位私支出制项目盯明细孙表》冒。咐俱算踪牢三、膀应纳奇税所诊得额雷的计分算、倾应纳义税额赔的计错算、吊附列清资料确等项鲜目填玻报方尺法颗蒸“应浴纳税物所得痒额的蜜计算激”和攻“应肿纳税泉额的领计算继”中载的项中目，州除根踩据主扬表逻器辑关叼系计竭算出温的指促标外英，其能余数木据来库自附觉表。陵群双“附锋列资题料”组包括汉用于命税源茅统计卧分析肺的上放年度援税款谨在本肝年度米入库蜻金额肢。福姓2.倒2.倾2君表内么及表终间关认系验佣暴一、底第1奔行＝奔附表芦一（烧1）惠第2米行或坟附表眼一（滔2）么第1按行或恐附表省一（井3）涨第3扁行至党7行萝合计粒。鼓饿二、呼第2绢行＝量附表逼二（跃1）屯第2霸行或窝附表班二（陈2）失第1碧行或姐附表虑二（勒3）痛第1置4行各。哀蚂三、蔬第1屯0行卵＝第条1－世2－帜3－料4－睡5－柏6－好7＋价8＋喷9行盆。征谋四、饥第1绵1行戴＝附被表一驼（1禁）第旧17朱行或坑附表榆一（林2）跃第4咐2行祥或附仍表一屈（3毅）第第9行偶患归五、功第1军2行眉＝附勿表二鹅（1牢）第巨16习行或神附表棒二（欲2）杜第4爹5行袋。皇栽六、偿第1丽3行松＝第蛮10失＋1吃1－池12夏行。歉伶票七、庸第1仗4行亏＝附夹表三欲第5缓2行妥第3怀列合钱计。衰公踏八、味第1暑5行毁＝附晕表三杂第5方2行币第4绢列合卧计。吉受父九、拒第1小6行颤＝附快表三腥第1完4行贿第4摔列。朵蹄辫十、巧第1六7行馋＝附如表五室第1土行。屈纠未十一间、第棍18泳行＝锄附表巧五第取6行励。司絮十二式、第精19句行＝盯附表烟五第应14啦行。捷狠仁十三针、第踪20东行＝月附表萄五第粗9行遗。蛙隙十四遍、第鹅21澡行＝制附表象五第湿39斯行。颠绪搅十五汇、第枕22剃行＝躲附表鲜六第口7列讨合计罩。渐传十六缓、第燥23辛行＝祖第1杨3＋守14影－1纪5＋距22伴行。挑担丘十七告、第细24课行＝摘附表衡四第登6行雨第1他0列搜。其讨十八安、第咏25掩行＝祝第2惰3－更24呢行（船当本横行＜摊0时骄，则身先调梁整2庄1行裁的数颂据，功使其蛇本行扒≥0库；当蚂21搏行＝竟0时迹，2帽3－鹅24敞行≥下0）毅。针绸十九添、1屈9.府第2飘6行否填报服25多%。字愿鹿二十纪、第坟27迎行＝受第2晨5×牵26桑行。爆滋秃二十薄一、怠第2剖8行县＝附物表五杜第3营3行会。葵惩二十昏二、继第2活9行跟＝附蕉表五侄第4宰0行佩。乔咸二十狂三、胡第3洪0行粮＝第凶27暴－2恩8－喊29亲行。拘骨茶二十愧四、纲第3蹲1行丰＝附翠表六段第1价0列汗合计南。度支二十液五、阳第3怖2行翁＝附煎表六粉第1柴4列瞒合计贫＋第尊16致列合缓计或装附表奖六第阿17范列合遣计。箩嫩狮二十夜六、悟第3夏3行金＝第硬30汤＋3进1－抛32侨行。戴能罢二十眯七、彼第4添0行臭＝第悉33督－3中4行睛。统

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盲岩贷懒：库伞存商菊品史10脚0揉00姨0南艘③税排务处散理莲月以公蔑允价资值为狐基础旅计量哄换入永资产也成本著的非趁货币茄资产金交换期，会咱计与激税务花处理胁方法咳一致众，不玩存在吉视同粒销售艘的纳稠税调揭整事飞项。鱼脏嫌必亩倦（4女）乙沙公司蜡的会击计处板理和押所得配税处厨理惑事①将挎固定退资产土净值吓转入缩固定咸资产冬清理的：闯侧借：麻固定着资产扔清理惭1乏10柏0唯00虫

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氏县贷：往固定侧资产榜1奇40撞0镰00个钻滋②换肌入资章产的膜入账潮价值币=换客出资萝产公诞允价器值+凉相关暑税费俯=1吉2(越万元邪)。俭相关摘分录段如下挤：卷讽借：夺原材梁料豪12许0突00敌0

进锻贷作：固率定资键产清猎理炊12或0胆00矿0丈蔽③结马转公领允价据值与壤账面锅价值村的差贞额：封侮跪公允帜价值终为1雾2万鸣元，命与账辞面价注值1乐1万捐元的穗差额汁1万逝元，津应确络认营才业外轨收入辜。纪惑借：思固定廊资产潜清理唯1桑0涉00狡0

济侨贷梦：营减业外茅收入盗1湖0评00敌0婶阔④税债务处丈理。欠匪如以公裙允价善值为冤基础单计量撞换入唱资产忌成本疤的非缓货币势资产统交换漂，会睛计与颈税务姨处理镰方法匆一致绝。刺疲本案肚例满染足公森允价键值计睡价模玩式条芬件，由不存锣在视兼同销蔑售的爽纳税话调整弊事项胃。盾竭亦伶宜3.价不涉坟及补洲价的乳已计洪提减艺值准袖备的字非货就币性拨资产撞交换监奴疼（1良）交绢易情凉况。忘唐看甲公周司以棉库存另商品月换入窑乙公宏司的售材料岗。换振出的远库存俯商品塌的账缘面价团值为险10编0万拔元，租以前添年度怨已提舒存货恰跌价公准备稼20脂万元帐，公帝允价残值1崖10瓜万元菌。假爽设甲非、乙臭公司员均为胖增值础税一套般纳炸税人额，增检值税缠率1浙7%披，该绸交换绢具有各商业疯实质脊，公邀允价勺值能杯可靠摆计量燥。煮兰（2踢）上断述交岛易满榜足公芽允价闯值确叹认条辽件，应属于喂具有仓商业弊实质嚷的非肌货币余性资榜产交畜换。迁苏渔（3柏）甲差公司响会计归处理段锁狮借：象原材秧料楚1经10洁0锄00宰0

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制费换入李资产由成本民30猎万元房=换戒出资狂产公抛允价略值2尾6万距元+物补价树4万模元

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御堡三、姓债务刮重组头收益迟宴袖债务瓦重组堪利得迈是企慰业在芳债务债重组秀过程浊中，梁债务未人因旷为债洁权人将让步奶、改轿变偿示债条廉件或单偿债榜方式迟而出耕现的北重组扬债务惰的账瞧面价浊值大直于实逗际支吧付的均现金码、转捷让的片非现惹金资星产公园允价体值、罚转为鸦股权剖的公教允价稀值的过差额绣。辜摸（一叮）填堂报要智求疲慈附表斤一（忠1）票第2子3行陈“债符务重英组收偿益”尝：执床行《珍企业狭会计佣准则罗第1递2号那—债夏务重未组》欲纳税乳人，困填报方确认除的债愧务重湿组利灶得。印子筛（二技）填等报数袭据来训源屈使执行刚会计沫准则谈纳税圣人填撕报数爬据来伪源“腹营业睬外收判入”梦科目狠二级沾明细桶科目杆。里寄执行脊会计迈制度猴纳税柿人的经债务散重组塔收益匹，应等在附车表三垄《纳滋税调壁整项董目明败细表值》中渐进行肯调整个，填讽报数毕据来堡源“糖资本爬公积挪”科存目。特返罪（三吹）执脊行会购计制业度纳欢税人饮——鹿会计钥数据秒审核侄史依执行欣会计秆制度倾纳税饱人，帆根据幼会计丹制度膝规定暂，对水于债卧务重眉组收苹益不皇在营白业外挖收入绸核算遮，而葱是计累入资省本公殿积。捡在企付业所锤得税秃汇算勤清缴高时，聪应作朋为收衣入类富纳税姥调整辫增加爽项目湿，不涌在本卖行次杰填报侧，在抵附表库三《箭纳税晃调整跑项目条明细朽表》腐中进教行。坦锐认（四木）执患行会狗计准睛则纳轧税人氏——季会计蜂数据袭审核泻俭工1.涌债务收重组剪过程抚中债恭务人沫的会较计处称理妻耻债务刊人应娘当将岸重组赤债务屿的账蛮面价槐值超在过清零偿债裕务的阶现金搜、非爽现金存资产梦的公朵允价报值、辫所转梨股份炼的公奥允价歼值或滩者重款组后枝债务砌账面肿价值弃之间架的差璃额，申在符偿合《产企业爱会计泪准则策第2混2号阀——帮金融传工具痕确认及和计胶量》延所规柿定的陕金融币负债北终止稠确认极条件秆时，般将其丛终止首确认巡并计省入营钩业外写收入粘(债格务重避组利桌得)光。式捆非现译金资挖产公挡允价约值与许账面忽价值秀的差械额，仪应当耽分别勒按下哭列情桑况进柿行处冠理：侨架确(1酿)非虚现金贪资产悟为存赛货的界，应校当作待为销堵售处寺理，拾按照仔《企科业会堪计准拾则第述14闭号—坚—收色入》苍的规炕定，幼以其环公允结价值衫确认刷收入仆，同还时结姿转相泡应的魄成本删。浩子(2象)非锋现金善资产不为固且定资浊产、才无形汇资产无的，槽其公坝允价历值和完账面融价值佛的差臣额，关计入针营业衫外收妖入或摆营业漂外支递出。雄盈批(3距)非摇现金玩资产嫁为长步期股轰权投轨资的哪，其里公允唇价值肺和账剧面价笔值的奸差额秤，计争入投绩资损响益。统衰糠你揪携2.消以现惰金资违产偿遍还债黎务（炸未计累提坏肿账准爽备）这畅通（1搅）交涉易情题况。屈毫冈20乘06旧年2杨月1谷0日槐，A零公司粮销售佛一批叹材料情给B乔公司衰，不秆含税菠价格质为1嘴00渠0秤00沫元，扯增值博税税稿率为盖17办%。即当年床3月姥20贺日，冈B公宇司财遥务发垫生困泻难，督无法妈按合湾同规宵定偿塘还债胸务，织经双妇方协恒议，瘦A公买司同忠意减咳免B点公司选20贴0拳00中元债渗务，承余额尖用现殿金立筐即偿境清。韵A公地司未秒对债局权计乐提坏帽账准王备。飘

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归喇贷热：应课付账啄款—碑—债铃务重考组湿5奸10雾0执00猾0

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