新会计准则讲座提纲精通企业财务会计课件

1总行会计结算部2006.12新会计准则的变化及影响1总行会计结算部新会计准则的变化及影响2背景情况介绍背景资料－国际会计准则的发展

1973年成立国际会计准则委员会(IASC)2001年重组(IASB)2001年以后的工作2背景情况介绍背景资料－国际会计准则的发展3背景情况介绍背景资料－国际会计准则与美国会计准则的关系（FAS）美国会计准则通常被称为“公认会计原则”（GAAP）,主要由美国财务会计准则委员会发布，包括150多项财务会计准则（FAS）3背景情况介绍背景资料－国际会计准则与美国会计准则的关系（F4不同点：出发点不同。IFRS是全球通用的准则，而美国会计准则主要根据美国经济活动特点制定，只适用于美国。二是基础不同。IFRS是原则导向的，强调原则一致，兼顾不同国家的情况，比较精练、粗线条。FASB是规则导向的，准则数量多，内容具体细致。共同点：一是运作机制相似，二者均为民间机构，由企业、专业团体资助，专门制定会计准则。二是制定程序相似，均续经过大量调研、征求意见、投票批准等程序，透明度非常高。三是准则内容相似。对相同业务的处理原则、方法基本相似。4不同点：共同点：5国际财务报告准则IFRS编报财务报表的框架－国际财务报告准则IFRS第1号-首次采用国际财务报告准则第2号-以股份为基础的支付第3号-企业合并第4号-保险合同第5号-持有待售的非流动资产和终止经营第6号-矿产资源的勘探第7号-金融工具的披露国际会计准则IAS第1号-财务报表列报第2号-存货第7号-现金流量表第8号-会计政策、会计估计变更和差错第10号-资产负债表日后事项第11号-建造合同第12号-所得税第14号-分部报告第16号-不动产、厂场和设备第17号-租赁第18号-收入第19号-雇员福利第20号-政府补助的会计和政府援助的披露第21号-汇率变动的影响第23号-借款费用第24号-关联方披露第26号-退休福利计划的会计和报表第27号-合并财务报表和单独财务报表第28号-联营中的投资第29号-恶性通货膨胀经济中的财务报告第30号-银行和类似金融机构财务报表中的披露（即将被IFRS7取代）第31号-合营中的权益第32号-金融工具：披露和列报（其中披露部分将被IFRS7取代）第33号-每股收益第34号-中期财务报告第36号-资产减值第37号-准备、或有负债和或有资产第38号-无形资产第39号-金融工具：确认和计量第40号-投资性房地产第41号-农业5国际财务报告准则IFRS编报财务报表的框架－国际财务报6国家对国内部分上市公司要求使用IFRS对国内所用上市公司要求使用IFRS欧盟地区德国√

英国√

葡萄牙√

荷兰√

意大利√

法国√

罗马尼亚√

亚太地区香港√澳大利亚√新加坡√●

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6国家对国内部分上市公司要求使用IFRS对国内所用上7目录二、新会计准则体系的变化及影响一、新会计准则的主要内容和特点7目录二、新会计准则体系的变化及影响一、新会计准则的主要内8一、新会计准则的主要内容和特点新会计准则出台的背景和重要意义新准则的主要内容新准则的主要特点8一、新会计准则的主要内容和特点新会计准则出台的背景和重要意9中国会计准则发展历程简要回顾1、探索阶段（1978-1992）－国际化的开端背景：1978年改革开放会计改革标志性成果－《中外合资经营企业会计制度》2、会计准则逐步建立阶段（1992-2000）－国际化的发展

背景：1992年邓小平南巡会计改革标志性成果－“两则”、“两制”

16个具体会计准则3、大力发展阶段（2001-2005）－以国际化为主导策略的确立

背景：2001年加入WTO

会计改革标志性成果－《企业会计制度》《金融企业会计制度》4、会计准则体系建立和完善阶段（2005-）背景：市场经济向深层次发展，新业务涌现会计改革成果：新会计准则体系9中国会计准则发展历程简要回顾1、探索阶段（1978-19910我国实施新准则的重要意义1、有利于融入世界经济体系在国际经济活动中提供可比的会计信息2、有利于建立和完善现代企业制度产权多元化需要真实、公允的信息信息披露的透明度是公司治理结构的主要内容3、有利于规范资本市场建设信息披露制度的完善维护了投资人利益4、有利于新业务发展和金融创新汇率机制改革、利率市场化改革、海外上市、资本市场的规范发展都呼唤统一的会计准则10我国实施新准则的重要意义1、有利于融入世界经济体系11新会计准则体系新会计准则体系38项具体准则金融企业会计科目和会计报表应用指南1项基本准则非金融企业会计科目和会计报表11新会计准则体系新会计准则体系38项具体准则金融企业会计应12基本准则基本准则是纲，在整个准则体系中其统驭作用。在我国，基本准则还具有特殊的作用，各具体会计准则没有规范到的业务和事项，应按基本准则规定的框架进行相应处理。12基本准则基本准则是纲，在整个准则体系中其统驭作用。13新企业会计准则－38项具体准则1存货14收入27石油天然气开采新2长期股权投资15建造合同28会计政策、会计估计变更和差错更正3投资性房地产新16政府补助新29资产负债表日后事项4固定资产17借款费用30财务报表列报新5生物资产新18所得税新31现金流量表6无形资产19外币折算新32中期财务报告7非货币性资产交换20企业合并新33合并财务报表新8资产减值新21租赁34每股收益新9职工薪酬新22金融工具确认和计量新35分部报告新10企业年金基金新23金融资产转移新36关联方披露11股份支付新24套期保值新37金融工具列报新12债务重组25原保险合同新38首次执行企业会计准则新13或有事项26再保险合同新13新企业会计准则－38项具体准则1存货14收入27石油1438项具体会计准则具体会计准则（38项）一般业务准则（18项）特殊业务准则（10项）财务报告准则（10项）1438项具体会计准则具体会计准则（38项）一般业务准则（15一般业务准则（18项）存货（第1号）长期股权投资（第2号）资产减值（第8号）职工薪酬（第9号）借款费用（第17号）所得税（第18号）债务重组（第12号）或有事项（第13号）非货币性资产交换（第7号）租赁（第21号）企业合并（第20号）企业年金基金（第10号）股份支付（第11号）收入（第14号）政府补助（第16号）无形资产（第6号）固定资产（第4号）一般业务准则会计政策、会计估计变更和差错更正（第28号）15存货长期股权投资资产减值职工薪酬借款费用所得税债务重组或16特殊业务准则（10项）金融工具列报（第37号）套期保值（第24号）金融资产转移（第23号）金融工具确认与计量（第22号）再保险合同（第26号）原保险合同（第25号）投资性房地产（第3号）生物资产（第5号）石油天然气开采（第27号）建造合同（第15号）特殊业务准则16金融工具列报套期保值金融资产转移金融工具确认再保险合同原17财务报告准则（10项）现金流量表（第31号）首次执行企业会计准则（第38号）每股收益（第34号）资产负债表日后事项（第29号）外币折算（第19号）关联方披露（第36号）分部报告（第35号）中期财务报告（第32号）合并财务报表（第33号）财务报表报告（第30号）财务报告准则17现金流量表首次执行每股收益资产负债表外币折算关联方披露分18第22号准则－金融工具确认与计量（分类图解）金融工具金融资产金融负债权益工具以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债其他金融负债将资产、负债按管理目的和意图重新分类引入公允价值引入摊余成本金融衍生工具纳入表内核算金融工具风险信息的披露18第22号准则－金融工具确认与计量（分类图解）金融工具金融19对银行有影响的重点准则点评《金融资产转移》

重点规范资产证券化等金融资产转移业务。《固定资产》，要求在确定净残值时，按预计未来现金流量的现值确定。《无形资产》，要求将开发费用资本化。《所得税》，要求确认递延所得税资产和递延所得税负债，所得税费用＋递延所得税资产－递延所得税负债＝应缴所得税。《合并财务报表》，要求能控制的子公司纳入合并报表编制范围。按新要求我行银龙苑、红螺苑等自办实体也要合并。19对银行有影响的重点准则点评《金融资产转移》20新准则的主要特点科学性国际趋同性全面性动态性20新准则的主要特点科学性21新准则的主要特点1：科学性新准则关注企业面临的风险新准则关注资产质量而不仅仅是利润新准则要求如实反映财务状况新准则强调提供决策有用的信息

21新准则的主要特点1：科学性新准则关注企业面临的风险22新准则的主要特点2：国际趋同性2005年11月，中国会计准则委员会(CASC)与国际会计准则理事会（IASB）共同签署了联合声明。IASB在声明中对中国会计准则体系的建设进展予以高度评价和赞赏，并认为中国保留了与其特有环境相适用的规定，是一种实事求是和可取的做法。IASB对我国新准则体系的承认，表明我国新准则体系已经实现了与国际会计准则的趋同。22新准则的主要特点2：国际趋同性2005年11月，中国会计23新准则的主要特点2：国际趋同性趋同的含义：在所有重大方面与国际会计准则保持一致。趋同不是等同，仍留有中国特色：

1.有限度地使用公允价值

2.资产减值准备不允许转回

3.同一控制下的企业合并以账面价值作为计量基础

4.不存在关联关系，仅仅同为国有企业不作为关联方

5.政府补助有文件规定的，计入权益而不是收入23新准则的主要特点2：国际趋同性趋同的含义：在所有重大方面24纵向看新准则体系是有机整体横向看新准则涵盖各类企业、各类业务未来出现的经济业务由基本准则涵盖新准则的主要特点3：全面性24新准则的主要特点3：全面性25新准则的主要特点4：动态性新准则体系是灵活开放的系统：可补充、可修改25新准则的主要特点4：动态性新准则体系是灵活开放的系统：可26目录一、新会计准则的主要内容和特点二、新会计准则的变化及其重大影响26目录一、新会计准则的主要内容和特点二、新会计准则的变化27二、新会计准则的变化及其重大影响新会计准则的主要理论突破新会计准则的主要实务变化新会计准则对业务经营的重大影响27二、新会计准则的变化及其重大影响新会计准则的主要理论突28新准则的主要理论突破会计要素概念的突破－资产和负债计量属性的突破—引入公允价值等多种计量属性传统核算基本原则的突破—权责发生制的突破会计目标的突破－突出相关性和经济实质28新准则的主要理论突破会计要素概念的突破－资产和负债29新准则的主要突破1：突破会计要素概念

对资产会计要素概念的突破

突破：增加了一个特性，即资产预期给企业带来经济利益首次明确带来经济利益的含义：现金流流入的潜力首次给出资产确认的条件：

a）与项目相关的经济利益很可能流入企业

b)该项目的成本或价值能够可靠计量

资产：过去的交易和事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。29新准则的主要突破1：突破会计要素概念对资产会计要素概念30新准则的主要突破1：突破会计要素概念影响：

1、原来是资产的，现在不是了例如：委托贷款没有给企业带来经济利益

2、原来全额确认资产的，现在缩水了比如：技术落后的无形资产、长期收不回的投资，贷款的减值部分假如每个企业有100万资产不符合确认条件，全国100万个企业

GDP减少＝100万个企业×100万需剔除资产＝1万亿资产

3、原来不确认为资产的，现在确认了对未来的交易和事项确认例如：某银行今天签订了一项购买债券的远期合同。

合同签订日签订购买债券的远期合同实际付款日持有到期日30新准则的主要突破1：突破会计要素概念影响：合同签订日签订31新准则的主要突破1：突破会计要素概念对负债会计要素概念的突破突破：取消了负债的分类（流动负债和长期负债）强调负债的3个特征

a）过去的交易或事项形成的现时义务

b)义务包括法定义务和推定义务

c)义务的履行必然会导致经济利益的流出首次给出负债确认的条件：

a）与义务相关的经济利益很可能流出企业

b)该义务的金额能够可靠计量负债：过去的交易和事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。推定义务：指因主体的行为而产生的义务，其中：

1、由于以往实务中的习惯做法，公开的政策或相当明确的当前声明，主体已向其他各方表明它将承担的特定责任；并且

2、结果，主体使其他各方形成了对主体将履行那些责任的合理预期31新准则的主要突破1：突破会计要素概念对负债会计要素概念的32新准则的主要突破1：突破会计要素概念影响:推定义务的引入导致确认预计负债，使企业更全面确认各项义务1辞退福利例题：某公司在其股改计划中，计划裁减普通员工大约1000人，每人补偿10万元，计划裁减中层管理人员大约100人，每人补偿20万元，该方案已经职工代表大会讨论通过，则该公司应确认的相关费用和预计负债为：预计负债＝1000×10+100×20＝1.2亿元预计未决诉讼、预计退休福利、预计辞退福利、预计补贴等例题：销售商品时附加保修条款使企业面临一项预计负债某企业今年销售电视机取得销售收入100亿元，保修一年，根据历史累积的数据分析，2％的商品会发生质量问题，维修费用的比例为销售收入的5％。预计负债＝100亿元×2％×5％＝1000万元32新准则的主要突破1：突破会计要素概念影响:1辞退福利预计33预计负债——工行披露本行境内机构于2005年6月30日前退休的部分员工享有补充退休福利，包括补充退休金和补充医疗福利。根据国家有关政策，对境内机构离退休的员工享有的补充退休福利，由本集团聘用的精算师进行精算，反映在资产负债表的“其他负债”项目中。精算损益在发生时计入当期损益。以后年度在实际支付该等员工的补充退休福利时，相应减少“其他负债”。33预计负债——工行披露本行境内机构于2005年6月3034预计负债——中行披露34预计负债——中行披露35新准则的主要突破2：引入公允价值等多种计量属性原制度：历史成本新准则：五种计量属性－以历史成本为主，其他计量属性为辅。历史成本公允价值重置成本可变现净值现值历史成本引入公允价值等多种计量属性，丰富了计量属性体系35新准则的主要突破2：引入公允价值等多种计量属性原制度：历36新准则的主要突破3：冲击权责发生制原则传统的权责发生制凡是当期已经实现的收入，无论是否收到款项，均作当期收入确认；凡是当期已经发生的费用，无论是否付出款项，均作当期费用确认。新准则的突破金融衍生工具的出现和公允价值计量属性的引入，将当期未实现的公允价值的变动确认为持有利得或持有损失计入损益。36新准则的主要突破3：冲击权责发生制原则传统的权责发生制新37新准则的主要突破4：

更新会计目标，突出相关性和经济实质会计目标：向报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履约情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

（1）突出相关性

相关性：强调对会计信息使用者的决策有用

可靠性：历史成本最可靠案例：三年期国债价值变动

（2）强调经济实质重于法律形式卖出回购债券（买断式回购）的例子37新准则的主要突破4：

更新38

例题：购入100元面值的三年期国债，票面利率4％，每年年末付息，到期还本。（三年期间，债券市场利率持续变化，第一年4％，第二年提高到5％，第三年继续提高到9％）在历史成本计量模式下，该债券的初始入账价值是购入时的历史成本100元，三年不变。在公允价值计量模式下，债券价值始终处于波动之中。两种计量模式下资产价值的比较资产价值历史成本模式公允价值模式差异初始确认1001000第一年10098.141.86第二年10091.748.26第三年100100038例题：购入100元面值的三年期国债，票面利率39买断式卖出回购债券银行交易对手债券资金债券卖出日债券回购日（三个月后）银行交易对手债券资金（归还融通资金及利息）39买断式卖出回购债券银行交易对手债券资金债券卖出日债券回购40买断式债券回购业务，银行卖出债券后获得了资金从法律形式上债券已经出售，完全实现了所有权的转移，买方可以出售该债券给任何第三方，但由于双方交易时附加了回购条款，交易双方约定，在回购日，银行有权利按照约定的价格购回原出售的债券，债券购入方有义务按照约定的价格将已购入的债券再返售给出售方。根据交易的经济实质，该项业务是银行的一项融资业务，其主要目的不是出售债券，而是要通过债券的暂时出售获得资金的融通。因此，对出售的债券仍要在资产方继续确认，融通的资金作为负债反映，从而对会计信息使用者传递了完全不同的信息40买断式债券回购业务，银行卖出债券后获得了资金41新会计准则的主要实务变化1、对资产、负债分类方面的差异2、资产、负债计量的差异3、损益计算的差异4、减值准备的差异5．金融衍生工具处理方式的差异6、财务报告的差异41新会计准则的主要实务变化1、对资产、负债分类方面的差异421、资产、负债分类方面的差异资产交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款可供出售金融资产金融资产非金融资产：如固定资产、无形资产在建工程资产流动资产

长期资产我行现行财会制度：资产按流动性分为流动资产、长期资产；负债按流动性分为流动负债和长期负债新准则：取消按流动性对资产和负债进行分类和列示按流动性分类：显示企业还债能力按管理意图分类：

1、管理层：体现企业风险管理思想

2、信息使用者：有效评价企业风险管理能力421、资产、负债分类方面的差异资产交易性金融资产金融资产非432、资产、负债计量的差异1:摊余成本历史成本：资产按照购置时支付的现金或所付出对价的公允价值计量。摊余成本：金融资产或负债的初始确认金额经过调整之后的金额为摊余成本：扣除偿还的本金加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。扣除已发生的减值损失（仅适用金融资产）金融资产的历史价值金融资产的现时价值，即资产未来产生现金流的折现值具体差异：交易费用计入初始成本考虑货币的时间价值考虑减值收入确认不同（抵减交易费用并考虑时间价值）432、资产、负债计量的差异1:摊余成本历史成本44摊余成本简单案例例：贷款本金1000万元，期限一年，合同利率5％，到期一次还本付息。贷前发生评估费用为20万元。贷款不曾发生减值。历史成本法初始确认:1000万后续计量:1000万贷款利率：5％利息收入：50万摊余成本法初始确认:1020万后续计量:波动实际利率：2.94％利息收入：30万44摊余成本简单案例例：贷款本金1000万元，期限一年，合同45摊余成本案例例：贷款本金1000万元，期限三年，合同利率6％。到期一次还本付息（利随本清）。贷前评估费用为20万元。摊余成本法下，初始确认金额为1020万元（贷款本金加上交易费用）

发放贷款第一年第二年第三年现金流量预计-102000118045摊余成本案例例：贷款本金1000万元，期限三年，合同利率46初始确认:$1020现金流量2005年12月31日2006年12月31日现金流量现金流量贴现-按实际利率预计现金回收:$0预计现金回收:$0预计现金回收:$1180贴现-按实际利率贴现-按实际利率2007年12月31日1020＝

0/(1+x)+0/(1+x)^2+1180/(1+x)^3X=5％

计算实际利率2004年12月31日46初始确认:$1020现金流量2005年12月31日2047实际利率体现了复利的思想，将货币的时间价值内置在实际利率中。初始确认金额、现金流流入的时间和金额决定了实际利率的大小。实际利率表示该项投资所要求的内部报酬率。合同利率（名义利率）没有体现复利的思想，没有考虑货币的时间价值，仅是合同的价格条款。按摊余成本进行后续计量：每期摊销金额＝期初摊余成本×实际利率－收回金额第一年，

摊余成本＝1020＋1020×5％－0＝1071万元第二年，

摊余成本＝1071＋1071×5％－0＝1124万元第三年，

摊余成本＝1124＋1124×5％＝1180万元利息收入的计量：利息收入＝摊余成本×实际利率第一年，

利息收入＝1020×5％＝51万元第二年，

利息收入＝1071×5％＝53万元第三年，

利息收入＝1124×5％＝56万元利息收入合计：160万元（按合同利率计算的利息剔除交易费用后的金额）47按摊余成本进行后续计量：利息收入的计量：48历史成本摊余成本差异账面价值初始确认1000102020第一年1000107171第二年10001124124第三年10001180180利息收入第一年6051-9第二年6053-7第三年6056-4小计180160-20历史成本模式计量与摊余成本计量的区别48历史成本摊余成本差异账面价值初始确认10001020204920042005占资产总额比例各项贷款259002829259%长短期投资77311257126%资产总额4013847710按摊余成本计量的资产份额4920042005占资产总额比例各项贷款259002829502、资产、负债计量的差异2:公允价值我行财会制度：基本没有运用公允价值定义：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额新会计准则：对交易性金融资产、可供出售金融资产等全面采用公允价值计量存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值金融工具不存在活跃市场的，应当采用估值技术确定公允价值502、资产、负债计量的差异2:公允价值我行财会513、损益计算的差异：短期债券投资和短期票据

按我行制度：短期投资和短期票据在持有期间不确认利息收入，在终止确认时一次性计入利息收入按新会计准则：该类投资如划分为持有到期类别，则按摊余成本和实际利率分期确认利息收入；如划分为按公允价值计量且变动计入损益的资产类别，则其公允价值的变动分期确认计入损益513、损益计算的差异：短期债券投资和短期票据按我行制度：按52。3、损益计算的差异：短期债券投资和短期票据例题：2005年10月1日于一级市场按面值购入短期央行票据10亿元，期限半年，票面利率3％，按季度付息，到期还本按我行制度：2005年10月－12月属于票据持有期间，不确认利息收入新会计准则：如将该债券划分为持有至到期类，则按摊余成本和实际利率计算季度利息收入。本例中实际利率和票面利率相等，因此2005年10月－12月应确认利息收入＝10亿元×3％×3/12＝750万元52。3、损益计算的差异：短期债券投资和短期票据例题：200533、损益计算的差异：贷款按我行制度：贷款按合同本金和合同利率计算利息收入，分期确认。本金或利息逾期90天以上不确认利息收入按新会计准则：贷款按摊余成本和实际利率分期确认利息收入。本金或利息收不回的，进行减值测试并提取相应的减值准备，同时扣减摊余成本，并按减值后的摊余成本计算利息收入533、损益计算的差异：贷款按我行制度：按新会计准则：543、损益计算的差异：减值后的贷款续上例：三年期贷款于第二年（2006年末）发生减值迹象，预计贷款到期可收回1100万元。根据未来现金流和5%的初始实际利率计算现值，与账面价值比较，判断是否发生减值，即（1100）×（1+5%）-1=1048＜1124减值金额为1124-1048=76万元，计入当期损益摊余成本减为1048万元第三年利息收入＝减值后摊余成本×实际利率◎◎543、损益计算的差异：减值后的贷款续上例：三年期贷款于553、损益计算的差异：交易类和可供出售类金融资产按我行制度:在终止确认时一次将利得和损失纳入损益按新会计准则：这两类金融资产公允价值的变动在各会计期末纳入损益和权益核算553、损益计算的差异：交易类和可供出售类金融资产按我行制度564、贷款减值准备的差异按我行制度：对2005年1月1日前形成的风险资产，按风险资产的1％差额提取准备。对2005年1月1日后形成的风险资产，除提取上述准备外，总行按五级分类形态计提比例：关注类计提比例2％，次级类计提25％，可疑类计提50％，损失类计提100％。按新会计准则：当贷款出现发生减值的客观证据时，应对该贷款进行减值测试，计提减值准备。对单项金额重大的贷款应单独进行减值测试，对单项金额不重大的贷款，可以包括在具有类似信用风险特征的贷款组合中进行测试。贷款减值准备的计提应将贷款账面价值减计至预计未来现金流量的现值。折现率为该笔贷款的原实际利率。若在计提减值准备后的期间内，有客观证据表明贷款的价值已恢复，则原确认的减值损失应予转回。564、贷款减值准备的差异按我行制度：按新会计准则：575、金融衍生工具处理方式差异案例分析：中航油事件按我行制度:表外核算和披露按新会计准则：表内核算，公允价值的变动计入当期损益575、金融衍生工具处理方式差异案例分析：中航油事件按我行制58案例：财经杂志2004年24期，以“中航油，重组还是破产”和“成败陈久霖”两篇标题文章，详细报道了中航油事件的经过。“前车之覆，后车之鉴”，深刻反思“中航油”事件具有重要意义。透视中航油事件，固然期权交易本身风险巨大，市场风险无法规避，但亏损不是一天形成的。巨额亏损的累积过程中，会计是否尽到了应有的责任？会计的反映和监督职能有没有发挥作用？如果会计职能正常发挥，能否减小损失？答案是明显的，会计能够发挥作用，但在原来的制度框架下，会计无能为力。在新会计准则的框架下，会计通过核算和披露，能够向公众及时揭示巨大的风险，从而避免管理层一再铤而走险，一错再错。58案例：财经杂志2004年24期，以“中航油，重组还是破产59第一止损点亏损580万美元第三止损点：亏损1.8亿美元第二止损点亏损3000万美元亏5.5亿美元，申请破产59第一止损点第三止损点：亏损1.8亿美元第二止损点亏5.560透过中航油事件，对会计界有以下启示：1、完善、规范会计处理和信息披露制度是会计履行责任的基本保证2、对于使用公允价值计量的衍生品，必须建立独立的审核和监督机制，避免信息为管理层操纵3、衍生品的附注披露信息必须详尽，保留对衍生品采用的会计政策、交易面临的风险等，给信息使用者提示和警醒60透过中航油事件，对会计界有以下启示：1、完善、规范会计处616、财务报告的差异（1）增加了所有者权益变动表（2）丰富了会计报表附注信息◆分部报告：要求上市公司根据业务的性质披露业务分部报告和地区分部报告。◆流动性风险信息的披露：披露金融资产和金融负债按剩余到期日的到期期限分析结果。◆市场风险的披露：披露与敏感性分析有关的各类信息，即相关市场风险变量发生变动时，对当期损益和权益产生的影响。◆披露交易性金融工具和套期保值工具的会计政策和收入确认方法。616、财务报告的差异（1）增加了所有者权益变动表62地区分部报告——工行62地区分部报告——工行63业务分部报告——中行63业务分部报告——中行64风险披露——中行64风险披露——中行65流动性风险披露——建行（2005年中期）

活期少于三个月三个月到一年一年到五年五年以上总计总资产230,345572,729966,0901,346,111756,8644,224,088总负债2,239,101601,241841,646279,16961,9914,023,148流动性缺口(2,008,756)(28,512)124,4441,066,942694,873200,940单位：百万元65流动性风险披露——建行（2005年中期）活期少于三三个66利率敏感性分析——建行

少于三个月三个月到一年一年到五年

五年以上计息总计不计息／付息总计总资产1,342,7811,886,249

4,081,307142,7814,224,088总负债2,780,266834,345

3,927,86995,2794,023,148定价缺口(1,437,485)1,051,904

153,438

敏感性分析

增加100基点(14,375)10,519

1,534

降低100基点14,375(10,519)

(1,534)

期限的分类是根据下次重新定价日和最后到期日的较早者确定单位：百万元66利率敏感性分析——建行少于三个月三个月到一一年五年计67VAR值分析——建行建行采用风险价值分析。风险价值分析是一种统计技术，估计在特定持有时间及特定的统计置信水平下，有关组合的最高潜在损失。建行的风险价值模式依据过往365天市场利率和价格的波动、一日的持有时间和99%的置信水平进行分析。67VAR值分析——建行68

2005年6月30日平均高低利率风险194.84138.49218.69106.13外汇风险0.150.250.290.15分散影响0.190.370.450.33风险价值总值194.8138.4218.5106单位：百万元VAR值分析——建行外币交易组合682005年6月30日平均高低利率风险194.8413869套期的披露——建行套期业务描述：根据2005年报公开披露，建行将股改时获得的225亿美元注资投资于美元债券和货币市场工具。为了规避该项美元资产的汇率风险，2005年1月12日建行与汇金公司达成协议向汇金公司购买一项期权，支付对价55.87亿元。可按约定汇率美元兑人民币1：8.2769与汇金公司将最高限额225.00亿美元兑换为人民币。该期权可于2007年内分12个月等额行使。69套期的披露——建行套期业务描述：70套期工具购买价格2005年末公允价值期权55.87亿元95.45亿元期权价值增加美元汇率下降的损失套期有效性39.58亿39.82599.40%被套期风险敞口：225亿美元70套期工具购买价格2005年末公允价值期权55.87亿元971新会计准则对业务经营的重大影响1、资产、负债改按持有意图和目的分类，将对银行的经营理念产生重大影响2、资产、负债的后续计量影响利润和所有者权益，增加了损益的波动和资本的不确定性3、新会计准则后，资本充足率管理的难度加大4、对风险管理和内部控制制度提出更高要求5、对完善内部业绩评价体系有重大影响6、新准则向银行提供公司类客户的企业价值信息，有助于甄别客户进而提高信贷业务管理水平71新会计准则对业务经营的重大影响72经营性证券长期投资短期投资交易性证券持有至到期证券贷款及应收款可供出售证券对经营理念的影响：引导管理层，合理分类、管理风险资产1、金融资产、负债按持有意图和目的分类，将对银行经营理念产生重大影响：新会计准则对业务经营的重大影响一☆原制度对金融资产的分类：☆新准则对金融资产的分类：72经营性证券长期投资