《税法》第2章增值税法

出口退(免)税的基本内容8■■概述加工、修理修配劳务(以下简称劳务),销售服务、无形资产、不(一)生产型增值税三、增值税的类型(一)生产型增值税生产型增值税是指纳税人在计算应纳税额时，只允许从当期销项税额中扣除外购原材料、燃料、动力等劳动对象的进项税额，不允许抵扣购入固定资产的进项税额。生产型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额为税基。(二)收入型增值税三、增值税的类型(二)收入型增值税收入),除可以减去用于增值税应税项目的外购原材料、燃(三)消费型增值税三、增值税的类型(三)消费型增值税增值税征收范围的一般规定属于增值税征税范围的特殊规定(一)销售或者进口货物一、增值税征税范围的一般规定(一)销售或者进口货物(二)提供应税劳务一、增值税征税范围的一般规定(二)提供应税劳务(三)发生应税行为增值税征税范围的一般规定(三)发生应税行为增值税征税范围的一般规定(二)邮政服务(四)建筑服务(五)金融服务(六)现代服务(七)生活服务一、增值税征税范围的一般规定(一)视同销售货物或视同发生应税行为二、属于增值税征税范围的特殊规定(一)视同销售货物或视同发生应税行为日(1)将货物交付其他单位或者个人代销(即委托代销)。(2)销售代销货物(即受托代销)。二、属于增值税征税范围的特殊规定概念概念(二)兼营行为属于增值税征税范围的特殊规定(二)兼营行为(三)混合销售行为属于增值税征税范围的特殊规定(三)混合销售行为(一(一)法定减免三三、增值税的税收优惠◆(2)养老机构提供的养老服务。◆(5)殡葬服务。三三、增值税的税收优惠◆(11)纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书◆(12)寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。◆(13)行政单位之外的其他单位收取的符合《试点实施办法》第十条规定条件的政府性基金◆(14)个人转让著作权。◆(15)个人销售自建自用住房。◆(16)台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收◆(17)纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。三三、增值税的税收优惠三三、增值税的税收优惠◆(22)自2018年1月1日起至2020年12月31日，对科普单位的门票收入，以及县级以◆(23)自2019年1月1日至2021年12月31日，对国家级、省级科技企业孵化器、大学科技园和国家备案众创空间向在孵对象提供孵化服务取务是指为在孵对象提供的经纪代理、经营租赁、务。国家级、省级科技企业孵化器、大学科技园化服务收入。在孵对象是指符合前款认定和管理办法规三、增值税的税收优惠000～20000元(含本数)。2务人(一)小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定与管理(一)小规模纳税人的认定标准根据《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》(财税〔2018〕33号)和小规模纳税人的认定与管理增值税问题的公告》(以下简称《公告》),《公告》规定，为一般纳税人；二是转登记日前连续12个月(按月申报纳税人)或连续4个季度(按季申报纳税人)累计应税销售额未超过500万元。照月(或季度)平均销售额估算12个月或4个季度的累计销售额。小规模纳税人的认定与管理管理办法》(国家税务总局令第43号)的有关规定，向主管税务机税人标准的企业和企业性单位(以下简称企业),应当向主管税务机关申请增值税一般纳税人资小规模纳税人标准的通知》(财税〔2018〕33号)的规定转登记为小规模纳税人：二、一般纳税人的认定与管理2.不办理一般纳税人登记的情形(二)一般纳税人的登记二、一般纳税人的认定与管理(二)一般纳税人的登记3.一般纳税人资格登记的程序《增值税一般纳税人资格登记表》,如实填写固定生产经营场所等信息，纳税人填报内容与税务登当场登记；二、一般纳税人的认定与管理划分标准年应征增值税销售额年应征增值税销售额在500万元以上万元及以下年应征增值税销售额未超过小规模纳税人标准，会计核算健全，能够提供准确税务资料的可选择按一般纳税人纳税可选择按小规模纳税人纳税年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按一般纳税人纳税可选择按小规模纳税人纳税点纳税人)可选择按一般纳税人纳税可选择按小规模纳税人纳税自然人个人不可以选择和申请认定为一纳税三、扣缴义务人构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没增值税税率V征收率--提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围纳税人销售或者进口货物，除特殊规定外，税率一般为13%。即增值税一般纳税人增值税税率1.纳税人销售或者进口下列货物，税率为9%(5)国务院规定的其他货物。包括：①农业产品，②音像制品，③电子出(4)饲料、化肥、农药、农(3)图书、报纸、杂志。增值税税率增值税税率3.纳税人销售下列项目，税率为6%(5)销售无形资产(销售土地使用权除外)(3)提供生活服务(1)提供金融服务(2)提供增值电信服务(4)提供现代服务(租赁服务除外)影视节目(作品)的增值税税率二二、征收率销售额=含税销售额÷(1+3%)应纳税额=销售额×2%(二)国务院及其有关部门的规定2.一般纳税人销售自产的货物一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为§(二)国务院及其有关部门的规定(7)寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)。(8)典当业销售死当物品。一一、销项税额的计算组成计税价格=成本x(1+成本利润率)销项税额的计算(三)“营改增”后销售额的特殊规定销项税额的计算(三)“营改增”后销售额的特殊规定试点纳税人按照上述4-10款的规定的房地产老项目除外),以取得的全部价二二、进项税额的计算(1)从销售方取得的增值税专用发票(含《机动车销售统一发票》,下同)上注明的增进项税额的计算(一)准予从销项税额中抵扣的进项税额进项税额的计算③根据《关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)的规定，除上面第②项规定外，纳税人购进农产品，取得一般值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；取得(开具)农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计④购进农产品进项税额的计算公式：⑤纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普(一)准予从销项税额中抵扣的进项税额⑥纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工13%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工13%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。⑦对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。即购进烟叶准予抵扣的增值税进项税额，按照《中华人民共和国烟叶税法》(2017年12月27日第十二届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通过)规定的收购烟叶实际支付的价款总额和烟叶税及法定扣除率计算。计算公式如烟叶税应纳税额=收购烟叶实际支付的价款总额×税率(20%)准予抵扣的进项税额=(收购烟叶实际支付的价款总额+烟叶税应纳税额)x扣除率进项税额的计算(一)准予从销项税额中抵扣的进项税额进项税额的计算(5)2019年3月20日，财政部、税务总局和海关总署联合发布36号印发)第一条第(四)项第1点、第二条第(一)项第1点停止执(一)准予从销项税额中抵扣的进项税额高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷(1+3%)×3%票上注明的金额÷(1+5%)×5%《财政部国家税务总局关于收费公路通行费增值税抵扣有关问题的通知》(财税〔20(7)纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣，并按照以下规定确②取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%③取得注明旅客身份信息的铁路车票的，按照下列公式计算进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%(8)原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项(9)原增值税一般纳税人从境外单位或个人购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为自税务机关或者扣缴义务纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外(二)加计抵减的进项税额计10%,抵减应纳税额(以下称加计抵减政策)。不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)执行。2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售(二)加计抵减的进项税额(2)纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。按(二)加计抵减的进项税额(3)纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额(以下称抵减前的应纳税额)后，区分以下情形加计抵减：①抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减。②抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可递减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减。③抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。(二)加计抵减的进项税额进项税额的计算(三)不得从销项税额中抵扣的进项税额进项税额的计算◆(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务和交通运输服务。◆(6)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。◆(7)纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、三、应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项祝额应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵的进项税额三三、应纳税额的计算三三、应纳税额的计算((一)计算应纳税额的时间限定3.海关进口增值税专用缴款书进项税额抵扣的时间限定单》,申请稽核比对。((一)计算应纳税额的时间限定4.未按期申报抵扣的处理办法(一)计算应纳税额的时间限定由于企业办税人重疾病或者擅自三三、应纳税额的计算不动产很多，在计算应纳税额时会出现当期三三、应纳税额的计算由于增值税实行以当期销项税额抵扣当期进项税额的“购进扣税法”,当期购进的货物、劳务、服务、无形资产、不动产如果事先并未确定将用于不得抵扣进项税额项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。但已抵扣进项税额的购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产如条例实施细则》和“营改增”通知的规定，应将该项购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产的进项税额从当期发生的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。(四)销货退回或折让的税务处理纳税人在货物购销活动中，因货物质量、规格等原因常会发生销货折让、中止或者销售退回的情况。由于销货折让、中止或者销售退回不仅涉及销货价款或折让价款的退回，还涉及增值税的退回，这样，销货方和购货方应相应对当期的销项税额或进项税额进行调整。为此，税法规定，一般纳税人因销货折让、中止或者销售退回而退还给购买方的增值税额，应从当期的销项税额中扣减；因销货折让、中止或者销售退回而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。下(假设购销业务均有合法的发票，购货发票均已通过认证):(1)4月2日购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款50万元，税额6.5万元。(3)4月12日将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为30万元，成本利润率为10%,价30万元，支付给运输单位的运费5万元(不含税),取得相关的合法票据。本(7)4月26日销售B产品给某大型商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额10解析(1)外购货物应抵扣的进项税额=6.5万元(2)销售A产品的销项税额：(3)自用新产品的销项税额：(4)销售使用过的摩托车应纳税额：0.52÷(1+3%)×2%×3=0.03(万元)(5)外购货物应抵扣的进项税额：(6)外购免税农产品应抵扣的进项税额：(7)销售B产品的销项税额：该企业4月份应缴纳的增值税额：(3.25+4.29+13.65)-(6.5+8.34+2.76)+0.03=3.62(万元)五五、进口货物应纳税额的计算1.进口货物征税的范围报关手续。只要是报关进口的应税货物，不论其是国外五五、进口货物应纳税额的计算2.进口货物的纳税人(二)进口货物应纳税额的计算五、进口货物应纳税额的计算(二)进口货物应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关税组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)(三)进口货物的税收管理五、进口货物应纳税额的计算(三)进口货物的税收管理的确定规供纳税人应纳税额的计真举例计算销售额：销售额=含税销售额÷(1+征收率)二、小规模纳税人应纳税额的计算举例 2019年4月发生如下经济业务：(1)购入生产经营用材料，买价100000元，增值税13000元，运费2000元，全部价款(2)零售产品取得现金收入2060元。(3)销售积压材料取得收入824元。(4)销售自产A产品2000件，每件售价103(5)将自产的A产品500件，成本共30000要求计算甲生产加工企业2019年4月应缴纳(1)甲生产加工企业为增值税小规模纳税人其购进货物的进项税额不能抵扣(2)应纳增值税额=2060÷(1+3%)(3)应纳增值税额=824÷(1+3%)×3%=24(元)(4)应纳增值税额=2000×103÷(1+3%)×3%=6000(元)(5)应纳增值税额=500×103÷(1+3%)×3%=1500(元)甲企业4月应缴纳的增值税额=60+24+6000+1500=7584(元)三、购置税控系统专用设备的税款抵免【2012】15号)规定：增值税纳税人2011年12月1日(含，下同)以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票价税合计额),不足抵减的可结转下期继续抵减。3333…第七节税的基本退(免)政策免税政策一、出口退(免)税的基本政策出口免税与上述第(一)项含义相同。出口不退为因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，出口不免税是指对国家限制基本政策二、出口货物和劳务及应税服务增值税退(免)政策(一)适用增值税退(免)政策的范围1)出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物；(2)出口企业经海关报关进入国综合保税区、珠澳跨境工业区(珠海园区)、中哈霍尔果斯国际边境合作中心(中方配套区域)、保税物流中心(B型)(以下统称特殊区域)并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物；(3)免税品经营企业销售的货物；(4)出口企府贷款国际招标建设项目的中标机电产品；(5)出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物；(6)出口企业或其他单位而输入特殊区域的水(包括蒸汽)、电力、燃气。托出口货物的单位或个体工商户，以及依法二、出口货物和劳务及应税服务增值税退(免)政策(一)适用增值税退(免)政策的范围334(二)增值税退(免)税办法二、出口货物和劳务及应税服务增值税退(免)政策(二)增值税退(免)税办法适用增值税一般计税方法的生产对外提供加工修理修配劳务，以及列名的74家生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额(不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额),未抵减完的部分予以退还。不具有生产能力的出口企业(以下简称外贸企业)或其他单位出口货物、劳务，免征增值税，适用增值税一般计税方法的外贸企业外购服务或者无形资产外贸企业外购的研发服务和外购应税服务的进项税额予以退(三)增值税退(免)税的计税依据出口货物、劳务及应税服务(进料加工复出口货物除外)出口货物、劳务及应税服务的实际离岸价(FOB)出口货物的人民币离岸价(FOB)扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物出口货物的离岸价(FOB)扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定出口货物(委托加工修理修购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值外贸企业配货物除外)税专用缴款书注明的完税价格出口委托加工修理修配货物加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额各类企业出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备退(免)税计税依据=增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格×已使用过的设备固定资免税品经营企业销售的货物购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格二、出口货物和劳务及应税服务增值税退(免)政策(四)增值税“免、抵、退”(1)当期应纳税额(1)当期应纳税额的计算：当期应纳税额=当期销项税额-(当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额)折合率x(出口货物适用税率-出口货物退税率)-当期不得(出口货物征税率-出口货物退税率)二、出口货物和劳务及应税服务增值税退(免)政策(四)增值税“免、抵、退”(2)当期"免、抵(2)当期"免、抵二、出口货物和劳务及应税服务增值税退(免)政策(四)增值税“免、抵、退”(3)当期应退税额(3)当期应退税额二、出口货物和劳务及应税服务增值税退(免)政策(四)增值税“免、抵、退”税和免退税的计算税一般纳税人，出口货物的征税税率为13%,退税税率为11%。2019年5月的有关经营业(13%-11%)=2万元(13%-11%)-2=6万元当期应纳税额=339÷(1+13%)×13%-(65-8)-6=39-57-6=-24万元计算免抵退税额抵减额=100×11%=11万元=400×11%-11=33万元额时：额=33-24=9万元 13%,退税税率为11%。2019年5月有关经(13%-11%)=8万元当期应纳税额=200×13%-(104-8)-10=26-96-10=-80万元=400×11%=44万元额=44-44=0万元二、出口货物和劳务及应税服务增值税退(免)政策(四)增值税“免、抵、退”2.外贸企业出口货物劳务增值税免退税应退税额=增值税退(免)税计税依据×出口货物退税率=委托加工修理修配的增值税退(免)税计税依据×出口货物退税率外贸企业兼营的零税率应税服务免退税计税依据x零税率(一)适用增值税免税政策的范围(一)适用增值税免税政策的范围(二)进项税额处理和计算三、出口货物和劳务及应税服务增值税免税政策(二)进项税额处理和计算适用增值税免税政策的出口货物适用增值税免税政策的出口货物和劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。出口卷烟不得抵扣的进项税额，依下列公式计算：不得抵扣的进项税额=出口卷烟含消费税金额÷(出口卷烟含消费税金额+内销卷烟销售额)x当期全部进项税额(一)适用范围四(一)适用范围◆(1)出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退(免)税的货物(不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物)。◆(2)出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。◆(3)出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退(免)税期间出口的货物。◆(4)出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。◆(5)出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物。◆(6)出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。(二)应纳增值税的计算(二)应纳增值税的计算销项税额=(出口货物、劳务和跨境应税行为离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额)÷(1+适用税率)×适用税率(1)出口货物、劳务和跨境应税行为若已按征退税率之差计算不得免征和抵扣税额并已经转入成本的，出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额=主营业务成本x(投入的保税进口料件金额÷生产成本)进料加工手册海关核销后，出口企业应对出口货物耗用的保税进口料件金额进行清算。清算公式为：清算耗用的保税进口料件总额=实际保税进口料件总额-退(免)税出口货物耗用的保税进口料件总额应纳税额=出口货物、劳务和跨境应税行为离岸价÷(1+征收率)×征收率……增值税的征收管理一、纳税义务发生时间(二)增值税纳税义务发生时间的具体规定一、纳税义务发生时间◆(3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。一、纳税义务发生时间(二)增值税纳税义务发生时间的具体规定一、纳税义务发生时间◆(6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当◆(7)纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。◆(8)纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。◆(9)纳税人发生除将货物交付其他单位或者个人代销和销售代销货物以外的视同销售货物行为，为货物移送的当天。◆(10)纳税人视同销售服务、无形资产或不动产的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内固定业户应当向其机构所在总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务，应当向关报告外出经营事项，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未报告的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的由其机构所在地的主管税务机关补征税款。非固定业户销售货物或者或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住进口货物，应当向报关地海)关申报纳税。四、四、增值税纳税申报办法(二)小规模纳税人纳税申报(1)《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》。(2)《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》。(3)《增值税减免税申报明细表》,参考一般纳税人关于增值税增值税专用增值税发票、理新系统增值税发票管理新系统(以下简称新系统)是在防伪税控系、货运发票系统、稽核系统和税务数字证书系统的基础上，整合升级形成的，是发票管理领域的重要创