制造业生产过程的会计核算课件

Cha7制造业生产过程的会计核算第一节产品过程的主要业务第二节生产费用的归集第三节生产费用的分配第四节生产过程的会计核算1Cha7制造业生产过程的会计核算第一节产品过程的主要业教学目标了解制造业企业生产过程的主要会计业务掌握生产费用的归集与分配掌握生产过程主要经济业务的会计核算2教学目标了解制造业企业生产过程的主要会计业务2第一节产品生产费用的归集和分配一、生产过程核算的主要业务生产过程：利用机器设备将各种材料加工成完工产品。制造业经营活动的主要过程、中心环节

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务3第一节产品生产费用的归集和分配一、生产过程核算的主要业务二、生产过程的主要会计业务生产费用的归集：一定期间（权责发生制）生产费用的分配：在产品+完工产品原材料在产品（生产费用）产成品人工折旧、水电等福利费工资生产成本库存商品4二、生产过程的主要会计业务原材料在产品（生产费用）产成品人工比较在建工程固定资产正在安装的固定资产交付使用的固定资产原材料人工水电等福利费工资买价银行存款5比较在建工程固定资产正在安装的固定资产交付使用的固定资产原材在途物资原材料运输途中的原材料验收入库的原材料买价银行存款应交税费——应交增值税（进项税额）应付账款运费6在途物资原材料运输途中的原材料验收入库的原材料买价银行存款应2006年，北方公司发生如下业务：【例1】月末根据当月领料凭证，编制本月材料耗用汇总表。用途甲材料乙材料丙材料合计数量单价数量单价数量单价A产品耗用6006100036600B产品耗用10006200018000车间一般耗用5003100012500行政管理部门耗用150011500合计16006150034500118600借：生产成本——A产品6600——B产品8000

制造费用2500

管理费用1500

贷：原材料1860072006年，北方公司发生如下业务：【例1】月末根据当月领料凭【例2】根据有关工资结算凭证，本月共发生应付工资40000元，按用途汇总如下：生产工人工资：

A产品生产工人工资14000元

B产品生产工人工资16000元车间管理人员工资：4000元厂部行政管理部门人员工资：6000元合计：40000元借：生产成本——A产品14000——B产品16000

制造费用4000

管理费用6000

贷：应付职工薪酬400008【例2】根据有关工资结算凭证，本月共发生应付工资40000【例3】月末，按照规定的折旧率，计算本月份固定资产折旧额。其中：车间生产使用固定资产应计折旧额3000

厂部行政管理部门使用固定资产应计折旧额4000借：制造费用3000

管理费用4000

贷：累计折旧70009【例3】月末，按照规定的折旧率，计算本月份固定资产折旧额。其【例4】本月A产品完工入库1000件，B产品完工入库500件。按A、B产品的实际成本结转制造成本。借：库存商品——A产品27560——B产品33240

贷：生产成本——A产品27560——B产品3324010【例4】本月A产品完工入库1000件，B产品完工入库500第二节生产费用的归集1.费用的含义

★企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

★可能表现为企业资产的减少或负债的增加。2.费用的确认方法

★按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。11第二节生产费用的归集1.费用的含义11对按照权责发生制确认费用做法的理解

权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。款项的支付期与受益期一般有三种情况：◆支付期与其受益期一致；库存现金12对按照权责发生制确认费用做法的理解权责发生制是◆支付期在先，受益期在后；

预付账款（资产）13◆支付期在先，受益期在后；预付账款（资产）13◆受益期在先，支付期在后。应付利息（负债）14◆受益期在先，支付期在后。应付利息（负债）143.收益性支出与资本性支出资金来源占用负债收入资产费用所有者权益153.收益性支出与资本性支出资金来源占用负债收入资产费用所有者

收益性支出：仅与本会计年度相关资本性支出：支出的效益与几个会计年度相关不能直接在利润表中反映，而应先资本化，作为资产项目反映在资产负债表中，然后随着资产的使用逐步摊销而进入利润表中。如固定资产、无形资产的购置支出。16收益性支出：仅与本会计年度相关16收益性支出：仅与本会计年度相关形成企业的存货，在形成时体现在资产负债表的资产项目中，但随着存货的销售而体现在利润表的销售成本中采购存货时直接形成存货的成本，或者在存货的继续加工中，以材料、人工或其他费用形式形成在产品或产成品的成本。由于存货一般会在一年或超过一年的一个营业周期内变现，所以形成存货的支出与形成间接费用的支出都作为收益性支出。体现为企业的各类期间费用，直接反映在利润表中17收益性支出：仅与本会计年度相关17第三节生产费用的分配费用直接费用销售费用间接费用管理费用财务费用期间费用生产费用当期损益生产成本库存商品营业成本18第三节生产费用的分配费直接费用销售费用间接费用管理费用财1.生产费用与生产成本的含义

★生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。191.生产费用与生产成本的含义192.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：

★生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：

★生产费用与发生的期间相关，强调“期间”。

★生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，强调“对象”。202.生产费用与生产成本的联系与区别203.生产费用的组成内容直接人工213.生产费用的组成内容直接人工21

4.制造费用的基本含义●企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资和福利费，折旧费、修理费、办公费、水电费等。

※制造费用与管理费用的区别22

4.制造费用的基本含义22区别制造费用和期间费用（管理费用等）的意义产品的成本包括了直接材料、直接人工、其他直接支出、制造费用，但不包括期间费用（管理费用、销售费用、财务费用）在计算某一期间的利润时，制造费用并不直接进入利润表，而是进入资产负债表中的存货项目。当产品销售时，再随存货成本转到利润表中的“营业成本”。期间费用直接进入当期损益，在计算当期利润时全部减去，而不管当期产品的生产、销售情况。期间费用与产品的生产无直接关系，而是与特定的会计期间有关。23区别制造费用和期间费用（管理费用等）的意义23假定企业期初没有存货，期末有未销售出去的存货。期末存货的成本中含有一部分制造费用，当期发生的制造费用在计算利润时没有减掉。假定企业当期生产的产品全部没有售出，当期发生的制造费用就全部包括在存货的成本中（体现在期末资产负债表中）管理费用、销售费用、财务费用全部计入当期损益（体现在利润表中）一些企业想把利润做大，可能会将本应在期间费用核算的费用项目，放在制造费用中核算。这样如果产品没有完全售出，其所分摊的费用就不会在利润表中反映，从而虚增当期利润。24假定企业期初没有存货，期末有未销售出去的存货。24第四节生产过程的会计核算一、材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“材料耗用汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。生产部门管理部门仓库会计部门领料单材料耗用汇总表25第四节生产过程的会计核算一、材料费用的归集与分配生产部门26262006年，北方公司发生如下业务：【例1】月末根据当月领料凭证，编制本月材料耗用汇总表。用途甲材料乙材料丙材料合计数量单价数量单价数量单价A产品耗用6006100036600B产品耗用10006200018000车间一般耗用5003100012500行政管理部门耗用150011500合计16006150034500118600借：生产成本——A产品6600——B产品8000

制造费用2500

管理费用1500

贷：原材，北方公司发生如下业务：【例1】月末根据当月领料凭原材料借贷×

×

×

领用数

生产成本借贷直接材料直接人工其他直接支出制造费用

月末余额

在产品成本验收入库完工产品实际成本

库存商品借贷入库数

月末余额

库存数售出数

月末分配数

制造费用借贷月中发生数

=企业生产产品时，一方面成本费用增加，另一方面资产减少、负债增加。28原材料借贷×（二）人工费用的归集与分配1）人工费用的内容

●按职工劳动数量和质量支付的工资；

●按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费。29（二）人工费用的归集与分配29※生产工人工资包括可直接计入和应分配计入产品生产成本两部分。应分配计入产品生产成本部分的计算公式如下：★工资分配率=应分配工资总额÷分配标准（如工时、件数等）★各种产品应分配额=分配标准×工资分配率本例：

工资分配率=1150000÷287500（工时）

=4（元/工时）

A产品应分配工资=160000×4=640000元

B产品应分配工资=127500×4=510000元

30※生产工人工资包括可直接计入和应分配计入产品生产成本两部分根据所给资料及计算结果，可编制“工资及福利费分配表”如下：31根据所给资料及计算结果，可编制“工资及福利费分配表”如下：3【例2】根据有关工资结算凭证，本月共发生应付工资40000元，按用途汇总如下：生产工人工资：

A产品生产工人工资14000元

B产品生产工人工资16000元车间管理人员工资：4000元厂部行政管理部门人员工资：6000元合计：40000元借：生产成本——A产品14000——B产品16000

制造费用4000

管理费用6000

贷：应付职工薪酬4000032【例2】根据有关工资结算凭证，本月共发生应付工资40000※应付职工薪酬

货币性薪酬：工资总额、养老保险费、商业保险非货币性福利：发放产品、无偿提供医疗保健服务※负债类科目

期末计量本期薪酬，下一期期初支付。※职工薪酬的确认

根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬记入相关资本成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。33※应付职工薪酬33【例3】从银行提取现金40000元，备发工资。【例4】以现金发放工资40000元。借：库存现金40000

贷：银行存款40000借：应付职工薪酬40000

贷：库存现金4000034【例3】从银行提取现金40000元，备发工资。借：库存现金※职工福利费

职工医疗卫生、生活困难补助以及医务、福利人员工资。

按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利=某类人员工资额×14%35※职工福利费35【例5】月末，按本月工资总额14%，提取职工福利费。生产工人工资：

A产品生产工人工资14000元

B产品生产工人工资16000元车间管理人员工资：4000元厂部行政管理部门人员工资：6000元合计：40000元借：生产成本——A产品1960——B产品2240

制造费用560

管理费用840

贷：应付职工薪酬560036【例5】月末，按本月工资总额14%，提取职工福利费。生产工人应付职工薪酬借贷支付数

提取数

生产成本借贷直接材料直接人工其他直接支出制造费用

月末余额

在产品成本验收入库完工产品实际成本

月末分配数

制造费用借贷月中发生数

管理费用借贷×

×

×库存现金借贷×

×

××

×

×银行存款借贷×

×

××

×

×37应付职工薪酬借（三）固定资产折旧的核算1）固定资产折旧的内容

※固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。

※折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。

每月提取折旧额=固定资产账面原值×规定的折旧率

※折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。38（三）固定资产折旧的核算38

※关于“累计折旧”账户的重要说明39※关于“累计折旧”账户的重要说明39【例6】月末，按照规定的折旧率，计算本月份固定资产折旧额。其中：车间生产使用固定资产应计折旧额3000

厂部行政管理部门使用固定资产应计折旧额4000借：制造费用3000

管理费用4000

贷：累计折旧700040【例6】月末，按照规定的折旧率，计算本月份固定资产折旧额。其（四）其他费用的核算财产保险费固定资产保养费办公费差旅费41（四）其他费用的核算41【例7】月末，企业用银行存款预付下一年度财产保险费12000元。借：预付帐款12000

贷：银行存款12000

※先记入“预付账款”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。42【例7】月末，企业用银行存款预付下一年度财产保险费1200【例8】摊销应由本月车间负担的财产保险费用400元，厂部负担的财产保险费用600元。借：制造费用400

管理费用600

贷：预付帐款1000

※年初付款时已经借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“预付账款”。43【例8】摊销应由本月车间负担的财产保险费用400元，厂部负担【例9】用银行存款支付应由本月负担的固定资产保养费2500元，其中车间应承担的固定资产保养费1000元，厂部应承担的固定资产保养费1500元。借：制造费用1000

管理费用1500

贷：银行存款250044【例9】用银行存款支付应由本月负担的固定资产保养费2500【例10】用现金购买了办公用品890元并交付使用。其中车间使用办公用品540元，厂部行政管理部门使用办公用品350元。借：制造费用540

管理费用350

贷：库存现金89045【例10】用现金购买了办公用品890元并交付使用。其中车间使【例11】厂部行政管理人员王平出差，借支差旅费2000元，以现金付讫。借：其他应收款——王平2000

贷：库存现金2000【例12】王平出差回到企业报销差旅费1160元，余款用现金交回。借：管理费用1160

库存现金840

贷：其他应收款——王平200046【例11】厂部行政管理人员王平出差，借支差旅费2000元，（五）制造费用的分配计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准

某种产品应分配制造费用=分配标准×分配率

47（五）制造费用的分配47【例13】月末，将本月归集的制造费用12000元，按工时比例法分配计入A、B两种产品成本，其中A产品耗费的工时为5000工时，B产品耗费的工时为7000工时。借：生产成本——A产品5000——B产品7000

贷：制造费用1200048【例13】月末，将本月归集的制造费用12000元，按工时比生产成本借贷直接材料直接人工其他直接支出制造费用

月末余额

在产品成本验收入库完工产品实际成本

月末分配数

制造费用借贷月中发生数

=原材料借贷×

×

×

领用数

应付职工薪酬借贷支付数

提取数

银行存款借贷×

×

×

支付数

累计折旧借贷结转数

提取数

预付账款借贷发生数

分摊数

49生产成本借贷直（六）完工产品生产成本的计算与结转1）完工产品生产成本计算①成本项目的构成：

●直接材料

●直接人工

●其他直接支出

●制造费用②

基本计算方法：

一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上四项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。50（六）完工产品生产成本的计算与结转50③计算完工产品成本需考虑四种具体情况51③计算完工产品成本需考虑四种具体情况51

※教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工（均无在产品）。2）完工产品生产成本结转

①基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。②账户设置：52※教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工（均无在产品）【例14】本月A产品完工入库1000件，B产品完工入库500件。按A、B产品的实际成本结转制造成本。借：库存商品——A产品27560——B产品33240

贷：生产成本——A产品27560——B产品3324053【例14】本月A产品完工入库1000件，B产品完工入库50练习与思考1.生产过程费用归集与分配的主要依据是什么？2.如何分配制造费用？3.教材所附练习题。54练习与思考1.生产过程费用归集与分配的主要依据是什么？54、书籍是全世界的营养品。生活里没有书籍，就好像没有阳光；智慧里没有书籍，就好像鸟儿没有翅膀莎士比亚

2、书籍使人变得思想奔放。革拉特珂夫

3、书籍是造就灵魂的工具雨果

4、经验丰富的人读书用两只眼睛，一只眼睛看到纸面上的话，另一只眼睛看到纸的背面。歌德

5、我扑在书籍上，就好像饥饿的人扑在面包上。高尔基

6、书籍是巨大的力量。列宁

7、书人类发出的最美妙的声音。莱文

8、生活在我们这个世界里，不读书就完全不可能了解人。高尔基

9、黑发不知勤学早，白首方悔读书迟。颜真卿

10、书是良药，善读之可以医愚。刘向

11、读书破万卷，下笔如有神。杜甫

12、在你渴望时，它前来给予详细指教，但是从不纠缠不休。比切

13、书籍是少年的食物，它使老年人快乐，也是繁荣的装饰和危难的避难所，慰人心灵。在家庭成为快乐的种子，在外也不致成为障碍物，但在旅行之际，却是夜间的伴侣西塞罗

14、过去一切时代的精华尽在书中。卡莱尔

15、书籍并不是没有生命的东西，它包藏着一种生命的潜力，与作者同样地活跃。不仅如此，它还像一个宝瓶，把作者生机勃勃的智慧中最纯净的精华保存起来弥尔顿

16、每一本书都是一个用黑字印在白纸上的灵魂，只要我的眼睛、我的理智接触了它，它就活起来了。高尔基

17、读一本好书，就是和许多高尚的人谈话。笛卡尔

18、读书之于头脑，好比运动之于身体。爱迪生

19、书籍乃世人积累智慧之长明灯寇第斯

20、光阴给我们经验，读书给我们知识。奥斯特洛夫斯基

21、读书有三到，谓心到，眼到，口到。朱熹

22、书籍是青年人不可分离的生命伴侣和导师。高尔基

23、和书籍生活在一起，永远不会叹气。罗曼罗兰

24、书籍是最好的朋友。当生活中遇到任何困难的时候，你都可以向它求助，它永远不会背弃你都德

25、书籍通过心灵观察世界的窗口。住宅里没有书，犹如房间没有窗户。威尔逊

26、读一本好书，象交了一个益友。臧克家

27、读万卷书，行万里路。刘彝

15)时间一天天过去，有时觉得它漫长难熬，有时却又感到那么短促;有时愉快幸福，有时又悲伤惆怅。一天与一天不同，一日和一日有别，仿佛一昼夜之间也有春夏秋冬之分。;;阿;巴巴耶娃16)世界上最快而又最慢，最长而又最短，最平凡而又最珍贵，最容易被人忽视，而又最令人后悔的就是时间。;;高尔基17)在人类生活中，时间刹那而过，它的本体是处于一个流动状态中，知觉是昏钝的，整个肉体的构成是易腐朽的，灵魂是一个疾转之物，运气是很难预料的，名望是缺乏见识的东西。;;马尔库;奥勒留18)时间就是金钱，而且对用它来计算利益的人来说，是一笔巨大的金额。;;狄更斯19)时间会刺破青春表面的彩饰，会在美人的额上掘深沟浅槽;会吃掉稀世之珍!天生丽质，什么都逃不过他那横扫的镰刀。;;莎士比亚20)浪费别人的时间等于是谋财害命，浪费自己的时间等于是慢性自杀。;;列宁关于描写时间的名人名言1)时间是衡量事业的标准。;;培根2)生命是短促的，然而尽管如此，人们还是有时间讲究礼仪。;;爱献生3)历史孕育了真理，它能和时间抗衡，把遗闻旧事保藏下来。它是往昔的迹象，当代的鉴戒，后世的教训。;;塞万提斯4)时间是由分秒积成的，善于利用零星时间的人，才会做出更大的成绩来。;;华罗庚5)时间是人类发展的空间。;;马克思6)在无限的时间的河流里，人生仅仅是微小又微小的波浪。;;郭小川7)重复言说多半是一种时间上的损失。;;培根8)开诚布公与否和友情的深浅，不应该用时间的长短来衡量。;;巴尔扎克9)真正的敏捷是一件很有价值的事。因为时间是衡量事业的标准，如金钱是衡量货物的标准。;;弗;培根10)正当利用时间!你要理解什么，不要舍近求远。;;歌德11)人的全部本领无非是耐心和时间的混合物。;;巴尔扎克12)生命的长短以时间来计算，生命的价值以贡献来计算。;;裴多菲13)敢于浪费哪怕一个钟头时间的人，说明他还不懂得珍惜生命的全部价值。;;达尔文14)有了朋友，生命才显出它全部的价值;一个人活着是为了朋友;保持自己生命的完整，不受时间侵蚀，也是为了朋友。友谊要像爱情一样才温暖人心，爱情要像友谊一样才牢不可破。;;穆尔;约翰15)从不浪费时间的人，没有工夫抱怨时间不