会计考证初级会计师初级会计实务知识点总结政府会计基础

第一节政府会计概述2.体系1.概述：会计体系重要分支反映财务状况、运行状况、现金流量、预算执行2.体系根本准则：指导3.模式具体准则及应用指南会计制度3.模式适双功能：预算会计+财务会计当双根底：预算会计—收付实现制〔国务院另有规定，从其规定〕分 财务会计—权责发生制离双报告：决算报告+财务报告收付实现制权责发生制相互现金收支业务：财务会计核算+预算会计核算连接其他业务：财务会计核算信息质量要求：牢靠性、全面性、相关性、准时性、可比性、可理解性、实质重于形式会计要素名称要素等式会计根底

单位财务会计资产、负债、净资产、收入、费用资产-负债=净资产 财务状况收入-费用=本期盈余运行状况最终转入净资产权责发生制

单位预算会计预算收入、预算支出、预算结余预算收入-预算支出=预算结余收付实现制资产：过去掌握效劳潜力/带来经济利益流入①流淌资产：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货②非流淌资产：固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共根底设施、政府储藏资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产计量属性：历史本钱、重置本钱、现值、公允价值、名义金额负债：过去导致经济资源流出现时义务①流淌负债::短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项②非流淌负债:长期借款、长期应付款、应付政府债券、政府依法担保形成的债务计量属性:历史本钱、现值、公允价值6.财务报告和决算报告6.财务报告和决算报告财务报告：资产负债表、收入费用表、净资产变动表，自行选择编现金流量表决算报告：预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表其次节政府单位会计核算留意：为便于大家更好理解本节会计分录，课件明细科目大多省略。明细科目非重要考点，留意：为便于大家更好理解本节会计分录，课件明细科目大多省略。明细科目非重要考点，建议大家先从一级科目入手理解会计分录。*受托代理、应上缴财政现金业务，仅需财务会计，不需预算会计处理。〔1〕零余额账户用款额度〔适用财政授权支付〕名称单位财务会计单位预算会计收到代理银行“财政借：零余额账户用款额度借：资金结存授权支付到账通知书”贷：财政拨款收入贷：财政拨款预算收入〔1〕零余额账户用款额度〔适用财政授权支付〕名称单位财务会计单位预算会计收到代理银行“财政借：零余额账户用款额度借：资金结存授权支付到账通知书”贷：财政拨款收入贷：财政拨款预算收入使用贷：零余额账户用款额度贷：资金结存〔2〕财政应返还额度〔2〕财政应返还额度〔适用财政直接/授权支付〕名称单位财务会计名称单位财务会计单位预算会计年度终了，据预算与实借：财政应返还额度借：资金结存际支出差额贷：财政拨款收入贷：财政拨款预算收入支出贷：财政应返还额度贷：资金结存名称单位财务会计名称单位财务会计单位预算会计年度终了，注销额度借：财政应返还额度借：资金结存—财政应返还额度〔先返给财政〕贷：零余额账户用款额度贷：资金结存—零余额账户用款额度下年初恢复额度借：零余额账户用款额度借：资金结存—零余额账户用款额度〔财政返给单位〕贷：财政应返还额度贷：资金结存—财政应返还额度未下达的借：财政应返还额度借：资金结存用款额度贷：财政拨款收入贷：财政拨款预算收入下年度收到未下达用借：零余额账户用款额度借：资金结存—零余额账户用款额度款额度贷：财政应返还额度贷：资金结存—财政应返还额度8-1】202328同级财政部门批复的分月用款打算及代理银行盖章的“财政授权支付150000借：零余额账户用款额度150000贷：财政拨款收入150000同时，借：资金结存150000贷：财政拨款预算收入1500008-2】20233410000借：业务活动费用10000贷：零余额账户用款额度10000同时，借：事业支出10000贷：资金结存100008-3】20231231事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为1000002023恢复了该单位的财政直接支付额度。2023年1月15〔属于上年预算指标数，50000〔1〕2023借：财政应返还额度 100000贷：财政拨款收入 100000同时，借：资金结存100000贷：财政拨款预算收入100000〔2〕2023使用上年预算指标购置办公用品：借：库存物品50000贷：财政应返还额度50000同时，借：事业支出50000贷：资金结存50000固定资产:为开展业务、其他活动需要而掌握的，使用年限1年〔1年〕、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中根本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未到达标准，但使用期限超过1年的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具及动植物等，应作为固定资产。分为：房屋及构筑物，专用设备，通用设备，文物和陈设品，图书、档案，家具、用具、装具及动植物。除文物和陈设品、动植物、图书、档案、单独计价入账的土地、以名义金额计量的固定资产外，按月计提折旧。当月增加，当月开头计提；当月削减，当月不再计提改建、扩建而延长固定资产使用年限的，应重定折旧年限。盘盈、无偿调入、承受捐赠、置换，按尚可使用的年限计提折旧。提足折旧和提前报废的固定资产不再提折旧。注：支付时盘盈、盘亏/损毁、报废：待处理财产损溢注：支付时财务会计用财务会计用“财政拨款收入”时，预算会计用“财政拨款预算收入”财务会计用财务会计用“零余额账户用款额度”“银行存款”时，预算会计用“资金结存”业务财务会计预算会计借：固定资产借：行政支出、事业支出、经营支出等不需安装贷：财政拨款收入〔直〕、零余额账户用款额度〔授〕、应付账款、银行存款等贷：财政拨款预算收入、资金结存等【提示】需要安装的固定资产：在建工程借：固定资产贷：在建工程自行建筑—【提示】已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，依据估量价值入账，待取得固定办理竣工决算后再依据实际本钱调整原来的暂估价值资产借：固定资产、在建工程承受捐赠贷：零余额账户用款额度、银行存款等〔相关税费、运输费等〕捐赠收入〔差额〕借：其他支出〔相关税费、运输费等〕借：固定资产、在建工程贷：资金结存无偿调入贷：零余额账户用款额度、银行存款等〔相关税费、运输费等〕无偿调拨净资产〔差额〕借：业务活动费用、单位治理费用、经营费用、加工物品、在建工程等计提折旧 —贷：固定资产累计折旧后续计量借：在建工程后续支出固定资产累计折旧—贷：固定资产借：资产处置费用固定资产累计折旧出售转让贷：固定资产—〔两分录〕 借：银行存款等〔依据收到的价款〕处置贷：银行存款等〔依据处置过程中发生的相关费用〕应缴财政款〔差额〕借：资产处置费用〔差额〕对外捐赠 借：其他支出固定资产累计折旧〔一分录〕 贷：资金结存贷：固定资产银行存款等〔捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用〕银行存款等〔捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用〕借：固定资产累计折旧无偿调拨净资产〔差额，即固定资产账面价值〕无偿调出贷：固定资产〔两分录〕借：资产处置费用〔无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用〕贷：银行存款等8-4】2023718〔为增值税一般纳税入经批准购入一台不需800000元，1280002023718借：固定资产800000应交增值税—应交税金〔进项税额〕128000贷：银行存款928000同时，借：事业支出928000贷：资金结存—货币资金928000【例8-5】2023年6月30日，某事业单位计提本月固定资产折旧50000元。借：业务活动费用 50000贷：固定资产累计折旧 50000负债业务〔“应缴财政款”“应付职工薪酬”〕应缴财政款：按规定应上缴财政的款项，包括应缴国库和应缴财政专户款项。借：银行存款、应收账款等取得应缴财政款取得应缴财政的资产处置净收入上缴应缴财政款

贷：应缴财政款借：待处理财产损溢〔处理净收入〕贷：应缴财政款借：应缴财政款贷：银行存款业务财务会计预算会计借：业务活动费用、单位治理费用、经营费用、在建工程等计算确认业务财务会计预算会计借：业务活动费用、单位治理费用、经营费用、在建工程等计算确认当期应付职工薪酬时—贷：应付职工薪酬向职工实际支付工资津贴补贴等薪酬 借：应付职工薪酬 借：行政支出、事业支出、经营支出等时贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等贷：财政拨款预算收入、资金结存借：应付职工薪酬—根本工资按税法规定代扣个人所得税时—贷：其他应交税费—应交个人所得税从应付职工薪酬中代扣社会保险费住 依据实际代扣的金额： 按实际支付的金额：公积金以及代扣为职工垫付的水电 借：应付职工薪酬—根本工资借：行政支出、事业支出、经营支出等费、房租费、房租等费用时贷：应付职工薪酬—社会保险费、住房公积金贷：财政拨款预算收入、资金结存其他应收款依据实际支付的金额：借：应付职工薪酬—社会保险费、住房公积金贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等借：应付职工薪酬借：行政支出、事业支出、经营支出等从应付职工薪酬中支付的其他款项贷：零余额账户用款额度、银行存款等贷：资金结存等8-6】2023550000030000010000030000元，该单位以银行转账方式支付薪酬并上缴代扣的个人所得税。计算应付职工薪酬时：借：业务活动费用 900000贷：应付职工薪酬—根本工资 500000—绩效工资 300000—其他个人收入 100000代扣个人所得税时：借：应付职工薪酬—根本工资 30000贷：其他应交税费—应交个人所得税 30000实际支付职工薪酬：借：应付职工薪酬—根本工资 470000—绩效工资 300000—其他个人收入 100000贷：银行存款 870000同时，借：事业支出 870000贷：资金结存—货币资金 870000上缴代扣的个人所得税时：借：其他应交税费—应交个人所得税 30000贷：银行存款 30000同时，借：事业支出 300004.收支业务贷：资金结存—货币资金 300004.收支业务工程收入工程收入财务会计 预算会计财政拨款收入、事业收入、上级补财政拨款预算收入、事业预算收入、助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入等会计根底 权责发生制

上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、非同级财政拨款预算收入、投资预算收益、其他预算收入等收付实现制财政拨款〔预算〕收入：从同级财政部门取得各类财政拨款。非同级财政拨款〔预算〕收入：横向：从同级其他部门取得纵向：从上级或下级财政部门取得事业〔预算〕收入：事业单位开展专业业务活动及其关心活动实现的收入费用和支出工程 财务会计 预算会计费用、支出

业务活动费用、单位治理费用、经营对附属单位补助费用、所得税费用、其他费用等

行政支出、事业支出、经营支出、出、债务还本支出、投资支出、其他支出等会计根底 权责发生制 收付实现制①业务活动费用及相关支出：开展专业业务活动及关心活动②单位治理费用及相关支出〔摊销教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等5.净资产:累计盈余、专用基金、本期盈余、本年盈余安排、无偿调拨净资产等包括职工福利基金、科技成果转换基金等事项中提取专用基金使用专用基金购置的

财务会计贷：专用基金贷：银行存款等借：专用基金贷：累计盈余

预算会计—借：事业支出〔使用从收入中提取并列入费用的专用基金〕〕贷：资金结存6.关于结转6.关于结转〔1〕预算会计〔1〕预算会计预算收入预算结转结余及安排预算支出财政类财政拨款预算收入财政拨款结转财政拨款结余行政支出、事业支出财政类事业预算收入非财政拨款结转非财政拨款结余行政支出专项资金 专项资金非同级财政预算收入 〔留单位〕 事业支出事业类 事业预算收入 其他结余 非财政拨款结余〔行政单位〕 行政支出非专项资金 非专项资金非同级财政预算收入 非财政拨款结余安排〔事业单位〕 非财政拨款结余 事业支出经营类经营预算收入经营结余非财政拨款结余安排经营支出经营类×〔亏损〕〔2〕财务会计收入净资产费用财政拨款收入本期盈余业务活动费用事业收入单位治理费用上级补助收入经营费用附属单位上缴收入经营收入本年盈余安排资产处置费用上缴上级费用非同级财政拨款收入对附属单位补助费用投资收益捐赠收入利息收入租金收入其他收入累计盈余所得税费用其他费用等8-7】2023108〔为增值税小规模纳税人〕依据经过批准的部门预算和用款打算，向同级财政申请支付第三季度水费合计100000元投资收益捐赠收入利息收入租金收入其他收入累计盈余所得税费用其他费用等18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费合计100000〔含增值税〕。1023借：业务活动费用100000贷：财政拨款收入100000同时，借：事业支出100000贷：财政拨款预算收入1000008-8】某事业单位局部事业收入承受财政专户返还的方式治理：2023955000000915政专户。10155000000收到应上缴财政专户的事业收入时：借：银行存款 5000000贷：应缴财政款 5000000向财政专户上缴款项时：借：应缴财政款 5000000贷：银行存款 5000000收到从财政专户返还的事业收入时：借：银行存款 5000000贷：事业收入同时，5000000借：资金结存5000000贷：事业预算收入50000008-9】2023620动款项5000元，由财政直接支付。该事业单位依据收到的“财政直接支付入账通知书”及有关凭证，应编制如下会计分录：借：业务活动费用5000贷：财政拨款收入5000同时，借：事业支出5000贷：财政拨款预算收入5000【例8-102023年10月31结转至相关结转结余科目，事业支出各明细科目本月发生额分别为：财政拨款支出800000元，非财政专项资金支出100000300000借：本期盈余1202300贷：业务活动费用1202300同时，借：财政拨款结转800000非财政拨款结转100000其他结余300000贷：事业支出12023008-11】2023925000002400000元。月末，该事业单位将本月财政拨款收入和支出结转，应编制如下会计分录:结转财政拨款收入时:借：财政拨款预算收入 2500000贷：财政拨款结转 2500000结转财政拨款支出时:借：财政拨款结转 2400000贷：事业支出 2400000【例8-12】2023将某工程结余资金65000元转入财政拨款结余计分录:借：财政拨款结转 65000贷：财政拨款结余 650008-13】2023160000005600000202312经上级主管部门批准，该工程的结余资金留归事业单位使用。年末结转上级补助预算收入中该科研专项资金收入时:借：上级补助预算收入 6000000贷：非财政拨款结转 6000000年末结转事业支出中该科研专项支出时:借：非财政拨款结转 5600000贷：事业支出 5600000经批准确定结余资金留归本单位使用时:借：非财政拨款结转 400000贷：非财政拨款结余 4000008-14】202383