【实用文档】确定交易价格,将交易价格分摊至各单项履约义务

会计（2019）会计（2019）考试辅导第十六章++收入、费用和利润会计（2019）会计（2019）考试辅导第十六章++收入、费用和利润隱烈於隱烈於原创不易，侵权必究第2页隱烈於隱烈於原创不易，侵权必究第2页密鳥週原创不易，侵权必究密鳥週原创不易，侵权必究第1页第一节收入二、收入的确认和计量（三）确定交易价格非现金对价（1）非现金对价的计量非现金对价包括实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等。客户支付非现金对价的，通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。【手写板】（2）非现金对价公允价值变动的计量非现金对价的公允价值可能会因对价的形式而发生变动（例如，企业有权向客户收取的对价是股票，股票本身的价格会发生变动），也可能会因为其形式以外的原因而发生变动。合同开始日后，非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，应当作为可变对价，按照与计入交易价格的可变对价金额的限制条件相关的规定进行处理；合同开始日后，非现金对价的公允价值因对价形式而发生变动的，该变动金额不应计入交易价格。【随堂例题】甲公司与客户订立一项合同，约定在一年内每周向客户提供服务。合同于2X19年1月1日签订且相关的工作立即开始。甲公司提供的服务属于实质上相同并且按相同模式转让的一系列可明确区分的服务，是一项单一履约义务，在一段时间内向客户转让并基于时间计量其履约义务。作为服务对价，客户承诺就每周的服务提供其100股普通股（即针对该合同共提供5200股股票）。合同条款规定，股票必须在每周服务成功完成时交付。【解析】甲公司以2X19年1月1日5200股股票的公允价值确定交易价格以及应确认的收入金额，并未在收入中反映已收或应收股票公允价值的任何后续变动。【随堂例题】甲公司是大型节能设备的制造企业o2X18年6月5日甲公司与乙公司签订合同。根据合同约定，甲公司将其生产的A型节能设备出售给乙公司（于当日交付乙公司），乙公司以A上市公司100万股股票作为支付对价。同时，如果乙公司利用该设备在三个月内能够达到节能10%或以上的，乙公司需额外向甲公司支付A上市公司10万股股票。甲公司根据历史销售数据评估乙公司能够节能10%以上的概率为80%o当日，A上市公司股票市价5元/股。不考虑其他因素。

【解析】乙公司支付的是非现金对价（A公司股票），应按非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。即100X5=500（万元）。同时，合同中约定乙公司利用该设备在三个月内能够达到节能10%或以上的，乙公司需额外向甲公司支付A上市公司10万股股票，属于非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，应当作为可变对价。甲公司对可变对价的最佳估计数=10X5=50（万元），即，当合同仅有两个可能结果时，通常按照最可能（80%）发生金额估计可变对价金额。同时应按合同开始日非现金对价的公允价值确定。所以，甲公司应确定的交易价格=500+50=550（万元）。应付客户对价企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。在将应付客户对价冲减交易价格处理时，企业应当在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。【手写板】则豊（巧、闵T、_⑵忖—7则豊（巧、闵T、_⑵忖—7呼莎亍I圣——-\【随堂例题】甲公司是消费品制造企业。甲公司订立一项向一家全球大型连锁零售店客户销售商品的一年期合同。客户承诺在年内将分批次购买总价值为150万元的产品。合同同时约定，甲公司须在合同开始时向客户支付15万元的不可返还款项。该笔款项旨在就客户需更改货架以使其适合放置甲公司的产品而向客户作出补偿。甲公司在本年度第一个月向客户转让商品，开票金额为不含税20万元。【解析】甲公司向客户支付的该笔款项并非旨在取得客户向其转让的可明确区分的商品或服务，这是因为甲公司并未取得对客户货架任何相关权利的控制。该笔款项的支付应作为交易价格的抵减。甲公司在向客户转让商品时，应将每一商品的交易价格抵减10%，因此，在甲公司向客户转让商品的第一个月，应确认的收入金额为18万元（发票金额为20万元，减去应付客户对价2万元）。【例题•单选题】甲公司为快消品生产企业，2X19年1月1日甲公司与乙商场签订了一项合同。根据合同约定，甲公司向乙商场销售其生产的快消品，合同期限为1年。乙商场承诺在合同有效期内以约定价格购买至少价值为1000万元的快消品。同时，甲公司需在合同签订时向乙商场支付50万元的不可退回款项。该款项包括甲公司在乙商场销售快消品的上架费、促销费、货品整理费等而作出的补偿。1月该甲公司向乙商场销售快消品开具增值税专用发票注明的金额的金额为100万元，增值税税额为16万元。不考虑其他因素，则甲公司当月该业务应确认的收入为（）万元。TOC\o"1-5"\h\z1001165095【答案】D【解析】甲公司应确认的收入=100-50X100/1000=95（万元）。会计(2019)会计(2019)考试辅导第十六章++收入、费用和利润会计(2019)会计(2019)考试辅导第十六章++收入、费用和利润原创不易，侵权必究原创不易，侵权必究第3页原创不易，侵权必究原创不易，侵权必究第3页第一步Z识则与客户订立的合同'rr笫二步匕识别合同中的单顼堰约义务<笫三步Z俺逍交易价格第叫步；将交易价格分摊至各舉顼履约义务第五步；履行每一单项履约义务时确认收入(四)将交易价格分摊至各单项履约义务1.分摊方法当合同中包含两项或多项履约义务时，为了使企业分摊至每一单项履约义务的交易价格能够反映其因向客户转让已承诺的相关商品(或提供已承诺的相关服务)而预期有权收取的对价金额，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。【提示】与哪项履约义务相关就分配到哪项履约义务中。【手写板】手机+四个月话费一5000元3GOO24005000X3600/(3600+2400)5000X2400/(3600+2400)二3000元二2000元【例16-6】20X7年3月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，A商品的单独售价为6000元B商品的单独售价为24000元，合同价款为25000元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取25000元的合同对价。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。【解析】分摊至A商品的合同价款为5000元［(6000三(6000+24000)X25000］；分摊至B商品的合同价款为20000元［(24000三(6000+24000)X25000］。甲公司的账务处理如下：交付A商品时：TOC\o"1-5"\h\z借：合同资产5000贷：主营业务收入5000交付B商品时：借：应收账款25000贷：合同资产5000主营业务收入20000东製台计在筑东製台计在筑www,dorgsgcjixom会计（会计（2019）考试辅导第十六章++收入、费用和利润会计(2019)会计(2019)考试辅导第十六章++收入、费用和利润密鳥週原创不易，侵权必究密鳥週原创不易，侵权必究第4页密烈於密烈於原创不易，侵权必究第5页会计科目核算内容区别合同资产企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素应收款项代表的是无条件收取合同对价的权利，即企业仅仅随着时间的流逝即可收款。合同资产并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件（例如，履行合同中的其他履约义务）才能收取相应的合同对价。应收账款企业无条件收取合同对价的权利，该权利应当作为应收款项单独列示2•估计单独售价单独售价，是指企业向客户单独销售商品的价格。单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。企业应当最大限度地采用可观察的输入值，并对类似的情况采用一致的估计方法。方法概念市场调整法企业根据某商品或类似商品的市场售价，考虑本企业的成本和毛利等进行适当调整后，确定其单独售价的方法成本加成法企业很据某商品的预计成本加上其合理毛利后的价格，确定其单独售价的方法余值法企业根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察的单独售价后的余值，确定某商品单独售价的方法；企业在商品近期售价波动幅度巨大，或者因未定价且未曾单独销售而使售价无法可靠确定时，可米用余值法估计其单独售价3.分摊合同折扣合同折扣，是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同交易价格的金额。对于合同折扣，企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊。有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务。【手写板】氏二彳理同时满足下列条件时，企业应当将合同折扣全部分摊至合同中的一项或多项(而非全部)履约义务：企业经常将该合同中的各项可明确区分的商品单独销售或者以组合的方式单独销售；企业也经常将其中部分可明确区分的商品以组合的方式按折扣价格单独销售；上述第(2)项中的折扣与该合同中的折扣基本相同，且针对每一组合中的商品的分析为将该合同的全部折扣归属于某一项或多项履约义务提供了可观察的证据。【例16-7】甲公司与客户签订合同，向其销售A、B、C三种产品，合同总价款为120万元，这三种产品构成3个单项履约义务。企业经常单独出售A产品，其可直接观察的单独售价为50万元；B产品和C产品的单独售价不可直接观察，企业采用市场调整法估计B产品的单独售价为25万元，采用成本加成法估计C产品的单独售价为75万元。甲公司经常以50万元的价格单独销售A产品，并且经常将B产品和C产品组合在一起以70万元的价格销售。假定上述价格均不包含增值税。【解析】这三种产品的单独售价合计为150万元，而该合同的价格为120万元，因此该合同的折扣为30万元。由于甲公司经常将B产品和C产品组合在一起以70万元的价格销售，该价格与其单独售价的差额为30万元，与该合同的折扣一致，而a产品单独销售