课件 工程预收款的税务处理

工程价款结算的核算1．工程预收款的税务处理5．工程分包的税会处理3．工程进度款的税务处理7．工程质保金的税会处理2．工程预收款的会计处理6．工程竣工结算的税会处理4．工程进度款的会计处理工程进度款结算工程预收款扣回本期确认收入、成本工程质保金结算工程分包预付款工程竣工结算工程预收款工程分包款结算工程预收款是建设工程施工合同订立后由发包人按照合同约定，在正式开工前预先支付给承包人的工程款。1.工程预收款结算管理规定2.工程预收款纳税义务发生3.工程预收款预缴税款目录工程预收款的税务处理

CONTENTS一、工程预收款结算管理规定1.拨付额度2.拨付时间3.抵扣规定4.禁止事项发包人预付比例原则上不低于合同金额的10％，不高于合同金额的30％，对重大工程项目，按年度工程计划逐年预付。预付的工程款必须在合同中约定抵扣方式，并在工程进度款中进行抵扣。在具备施工条件的前提下，发包人应在双方签订合同后的1个月内或不迟于约定的开工日期前的7天内预付工程款。凡是没有签订合同或不具备施工条件的工程，发包人不得预付工程款，不得以预付款为名转移资金。工程预收款三个时间较早者，发生纳税义务，异地施工需要预缴增值税（已履行预缴义务的，无需再次预缴）。预收款未开具带税率发票，不发生纳税义务，无论是否异地均发生预缴义务，需要预缴增值税。开具带税率或征收率发票当天实际扣还预收款当天书面合同确定的扣款日期当天工程竣工验收当天以上三个时间均不存在时，工程竣工验收当天发生纳税义务，异地施工需要预缴增值税（已履行预缴义务的，无需再次预缴）。二、工程预收款纳税义务发生开票金额应扣款金额扣还预收款金额收到的全部预收款金额01时间上的预缴建筑企业收到业主预付款（工程预收款）的，需预缴增值税及其附加。02空间上的预缴纳税人异地提供建筑服务，发生纳税义务时，应在建筑服务发生地预缴增值税及其附加。预缴税款三、工程预收款预缴税款1.预缴税款的分类思考：甲公司预收款何时发生预缴义务？何时发生纳税义务？资料：甲公司为一般纳税人，与业主乙公司订立工程承包合同，异地施工，所属项目适用一般计税方法计税。2×20年7月30日，甲公司收到乙公司向其支付预付款109万元，按合同约定，甲公司未向乙公司开具带税率发票。7月31日，甲公司支付同一项目分包款27万元，取得合规增值税发票。8月1日，工程开工。8月31日，乙公司批复工程量327万元。9月15日，乙公司扣除预付款109万元后，并预留质保金后向甲公司支付201.65万元；甲公司向乙公司开具发票。项目所在地城市维护建设税税率为7%。上述价款均为含税价。案例思考

案例解析

分析：7月30日，甲公司收到乙公司向其支付预付款时，产生预缴义务；9月15日，甲公司就预收款109万元发生纳税义务。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴；预缴畸高调整；公司机构所在地申报抵扣。项目部于预缴义务发生的当月月末之前完成本项目增值税预缴申报，并及时缴纳税款。应预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管税务机关依法处理。异地施工的各工程项目部应建立预缴税款台账，填报《增值税预缴税款表》，取得完税凭证

。纳税人提供建筑服务取得预收款，在建筑服务发生地（异地施工），或在机构所在地预缴税款（非异地施工）。（1）（2）（3）（4）（5）纳税人异地提供建筑服务，纳税义务发生后，在建筑服务发生地预缴税款。2.预缴增值税管理规定时间上预缴空间上预缴（1）一般纳税人一般计税项目：预缴增值税税款＝（预收款－支付的分包款）÷（1＋9%）×2%（2）一般纳税人简易计税项目、小规模纳税人：预缴增值税税款＝（预收款—支付的分包款）÷（1＋3%）×3%3.工程预收款预缴增值税计算适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。比如：总包一般计税预收款218万元，分包一般计税付款103万元，预缴税款多少？预缴增值税＝（218－103）÷（1＋9%）×2%＝2.11万元（4）自2021年4月1日至2022年12月31日，在预缴地实现的月销售额未超过15万元的小规模纳税人，当期无需预缴税款。（3）扣除支付的分包款的合法有效凭证：从分包方取得的备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票以及国家税务总局规定的其他凭证。普通发票可以差额扣除，但一般计税项目取得的普通发票不允许抵扣进项税额。（2）纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。4.工程预收款预缴增值税注意事项（1）允许扣除的分包款，是指支付给分包方的全部价款和价外费用，既包括劳务分包款，也包括专业分包款，但不包括纯材料设备采购、机械租赁、劳务派遣等费用。（5）自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税5.附加税费的管理规定（2）预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税：申报缴纳附加税费＝实际缴纳增值税额×（机构所在地城建税适用税率＋3%＋2%）其中：实际缴纳增值税额＝增值税销项税额—增值税进项税额—预交增值税额（1）纳税人跨地区提供建筑服务，在建筑服务发生地预缴增值税：预缴附加税费＝预缴增值税税额×（服务发生地城建税适用税率＋3%＋2%）（3）如果异地的城建税适用税率和教育费附加征收率和机构所在地的城建税适用税率和教育费附加征收率存在差异，不退不补。（4）小规模纳税人可在50%的税额幅度内减征城建税、教育费附加、地方教育附加。按月纳税的月销售额或营业额不超过15万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过45万元）的纳税人免征教育费附加、地方教育附加。工程预收款的税务处理工程预收款预缴税款工程预收款纳税义务发生——孰早原则工程预收款结算管理规定预缴税款分类预缴增值税管理规定预缴增值税计算预缴增值税计算注意的问题附加税费的管理规定本讲回顾

思考：7月30日甲公司预收款发生预缴义务，本月应预缴多少税款？资料：甲公司为一般纳税人，与业主乙公司订立工程承包合同，异地施工，所属项目适用一般计税方法计税。2×20年7月30日，甲公司收到乙公司向其支付预付款109万元，按合同约定，甲公司未向乙公司开具带税率发票。7月31日，甲公司支付同一项目分包款21.8万元，取得合规增值税发票。8月1日，工程开工。8月31日，乙公司批复工程量327万元。9月15日，乙公司扣除预付款109万元后，本次预留质保金后向甲公司支付201.65万元；甲公司向乙公司开具发票。项目所在地城市维护建设税税率为7%。上述价款均为含税价。课后作业作业解析应预缴增值税=（1