《中级财务会计》课程重点难点讲解东北财经大学版

南京审计学院路国平No.1No.2No.3No.1《中级财务会计》

教学重点、难点分析及教学方法运用

南京审计学院路国平路国平

南京审计学院审计与会计学院会计学副教授审计专业硕士生导师中国注册会计师（非执业会员）中华会计网校主讲教师,“四大”培训讲师南京审计学院路国平第一章总论第二章货币资金第三章应收及预付款项第四章存货第五章金融资产*

第六章长期投权投资*第七章固定资产*第八章无形资产《中级财务会计》课程的内容及重点章节第九章投资性房地产第十章资产减值第十一章流动负债第十二章长期负债第十三章所有者权益第十四章收入、费用和利润*第十五章财务报告*注：打*号的表示重点章节南京审计学院路国平·

第一章总论

本章内容主要阐述会计的基本理论，也是基本会计准则的内容。在讲授中主要应讲清财务会计的一些基本概念，为后续章节的学习打下基础。本章内容教学课时安排：2～4课时本章内容采用的教学方法：讲授和问题导入式

南京审计学院路国平·第二章货币资金

本章内容为非重点章。主要阐述货币资金的管理及其核算（出纳会计）。在讲授中主要应讲清货币资金内部控制及管理的相关规定，以及货币资金的清查及其会计处理。本章内容教学课时安排：2～4课时本章内容采用的教学方法：讲授和案例教学南京审计学院路国平·

第三章应收及预付款项

本章内容为企业基础业务的处理。主要阐述应收票据、应收账款和预付账款等的核算。在讲授中主要应讲清应收票据贴现、现金折扣及其处理、坏账准备的计提及其会计处理。本章内容教学课时安排：4课时本章内容采用的教学方法：讲授和案例讨论南京审计学院路国平·第四章存货

本章内容为企业基础业务的会计处理。主要阐述存货的初始确认和计量、存货发出的计量和存货的期末计量。在讲授中主要应讲清外购存货成本的确定、发出存货计量的四种方法和期末存货跌价准备的计提、转回和结转的会计处理。本章内容教学课时安排：4～6课时本章内容采用的教学方法：讲授和案例教学南京审计学院路国平

期末存货的计量是本章内容的难点（1）简要讲授成本与可变现净值孰低法的含义（2）应重点讲授可变现净值的确定方法——应讲清持有以备出售的存货和需要经过加工的存货（材料、半成品等）可变现净值确定的不同点，以及估计售价的确定（讲授时应强调同一种存货中有合同约定和没有合同约定应分别计算确定）。（3）存货跌价准备的计提、转回和结转的会计处理南京审计学院路国平

如：可变现净值的确定方法1、持有以备出售的存货可变现净值=估计售价－估计的销售费用和相关税金2、需要经过加工的存货（材料、半成品等）可变现净值=估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计的销售费用和相关税金南京审计学院路国平

估计售价的确定持有的以备出售的存货（1）有合同约定的存货（2）无合同约定的存货（3）用于出售的材料①合同订购数量≥持有存货数量

—→按合同价格计量②持有存货数量＞合同订购数量按商品的一般销售价格计量按材料的市场价格计量合同约定的部分——按合同价格计量超出合同约定的部分——按一般销售价格计量南京审计学院路国平用于生产而持有的材料（1）如果用该材料生产的产成品的可变现净值＞产品成本（2）如果用该材料生产的产成品的可变现净值<

产品成本该材料应当按照成本计量该材料应当按可变现净值计量南京审计学院路国平

【案例分析】甲公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2013年年初存货的账面余额中包含A产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2013年该公司未发生任何与A产品有关的进货，A产品当期售出400件。2013年12月31日，该公司对A产品进行检查时发现，库存A产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响。甲公司2013年年末对A产品计提了6万元的存货跌价准备。

要求：判断甲公司2013年末计提6万元存货跌价准备是否正确。说明原因。南京审计学院路国平【解析】2013年年末A产品的实际成本

=360－360/1200×400=240万元可变现净值=800×(0.26－0.005)=204万元

应计提存货跌价准备金额=240－204=36万元“存货跌价准备”科目期初余额30万元，当期已结转120/360×30=10万元该公司年末对A产品计提的存货跌价准备

=36－（30－10）=16万元存货跌价准备年初30结转10年末36提取16南京审计学院路国平·第五章金融资产

本章内容为重点难点章。本章主要阐述金融资产的确认、计量及其会计处理；以及金融资产减值及其会计处理。本章内容教学课时安排：10～12课时本章内容采用的教学方法：讲授和案例教学南京审计学院路国平贷款和应收款项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产可供出售金融资产持有至到期投资重点讲授金融资产的分类上述分类一经确定，不应随意变更南京审计学院路国平

企业购入股权投资的分类购入股权对被投资单位具有控制、共同控制、重大影响

（重大影响以上）长期股权投资交易性金融资产对被投资单位不具有控制、共同控制、重大影响

（重大影响以下）

不准备随时出售

准备随时出售可供出售金融资产南京审计学院路国平

企业购入债券的分类购入债券准备随时出售交易性金融资产准备持有至到期持有至到期投资不准备随时出售也不准备持有至到期可供出售金融资产南京审计学院路国平

金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产XXX其他三类之间不能随意重分类第一类与另外三类之间不得重分类南京审计学院路国平

金融资产的计量

类别初始计量后续计量交易性金融资产按公允价值计量——交易费用计入当期损益按公允价值计量

——变动计入当期损益（公允价值变动损益）持有至到期投资按公允价值和交易费用之和计入初始入账金额按摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产按公允价值计量

——公允价值变动计入权益南京审计学院路国平采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量按公允价值＋相关交易费用进行初始计量实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。初始计量后续计量如何确定重点讲解持有至到期投资的计量南京审计学院路国平持有至到期投资——成本银行存款投资收益2、期末计提利息4、出售投资

持有至到期投资的账务处理程序（分期付息）1、取得投资时应收利息持有至到期投资——损益调整3、收到利息重点讲解持有至到期投资的会计处理南京审计学院路国平

企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的——企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量

重分类日的会计处理：

借：可供出售金融资产——成本（公允价值）贷：持有至到期投资（账面价值）其他综合收益（差额）（可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入投资收益）持有至到期投资的转换南京审计学院路国平按公允价值进行后续计量公允价值变动计入其他综合收益在该金融资产终止确认时，转入投资收益后续计量按公允价值＋交易费用进行初始计量

支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收股利或应收利息持有期间取得的利息或现金股利——确认为投资收益重点讲授可供出售金融资产的计量初始计量南京审计学院路国平账户设置

成本应计利息利息调整公允价值变动可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产为债券

可供出售金融资产可供出售金融资产为股票

可供出售金融资产

成本公允价值变动南京审计学院路国平可供出售金融资产——成本银行存款投资收益2、取得现金股利4、公允价值小于账面价值

可供出售金融资产的账务处理程序（股票）1、取得投资时应收股利可供出售金融资产——公允价值变动3、收到股利其他综合收益5、出售投资6、处置时结转投资南京审计学院路国平可供出售金融资产减值损失的计量可供出售金融资产发生减值时的有关会计分录：借：资产减值损失

（应减记的金额）

贷：其他综合收益

（原计入的累计损失）

可供出售金融资产——公允价值变动

（差额）①可供出售金融资产发生减值时——即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。南京审计学院路国平在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资产减值损失可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：其他综合收益②已确认减值损失的可供出售金融资产价值恢复时债务工具权益工具南京审计学院路国平交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产确认能够出售并准备出售的债券股票准备到期的债券不作为前两项的债券、股票初始计量公允价值公允价值＋费用公允价值＋费用后续计量公允价值（变动）摊余成本公允价值（变动）会计处理取得投资时取得股利、利息投资收益投资收益投资收益期末确认公允价值变动计提利息确认公允价值变动处置时①价款价款①价款②结转公允价值变动②结转公允价值变动重分类不能持有至到期投资重分类为可供出售金融资产减值确认无未来现金流折现法公允价值持续下跌恢复可转回、计入损益债券、股票处理不同金融资产会计处理比较南京审计学院路国平·第六章长期股权投资

本章内容为重点难点章。本章主要阐述长期股权投资的初始确认计量、后续计量及其会计处理；以及股权投资转换的会计处理。本章内容教学课时安排：10～12课时本章内容采用的教学方法：讲授和案例教学南京审计学院路国平（1）简要讲解介绍长期股权投资的定义及其核算内容1、长期股权投资的确认及初始计量长期股权投资——是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。按新修改后的准则讲授南京审计学院路国平控制——是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。《CAS33——合并财务报表》控制的定义相关活动——是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等

投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力投资方自被投资方取得的回报可能会随着被投资方业绩而变动的，视为享有可变回报

简要讲解控制、共同控制和重大影响的含义南京审计学院路国平共同控制——是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。《CAS40——合营安排》在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排；其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。共同控制判断如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的——不构成共同控制。合营安排——是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排分为共同经营和合营企业。共同经营——是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。合营企业——是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。南京审计学院路国平重大影响——是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

重大影响◆企业在确定能否对被投资单位施加重大影响时，考虑企业和其他方持有的现行可执行潜在表决权的影响，如被投资单位发行的现行可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。表决权股份的比例低于20％，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响：①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。②参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。③与被投资单位之间发生重要交易。④向被投资单位派出管理人员。⑤向被投资单位提供关键技术资料。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的——被投资单位为其联营企业。南京审计学院路国平重点讲解企业合并形成的长期股权投资的初始计量指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。

指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并企业合并——是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并及其类型简要讲解企业合并的定义及其分类南京审计学院路国平（1）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额——作为长期股权投资的初始投资成本。

合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额——应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。应向学生讲清账面价值的含义和确定（可结合例题讲解）南京审计学院路国平甲公司丁公司2012年购入80%乙公司丙公司2013年末从甲公司购入其持有的乙公司80%（1）2012年1月1日合并日，丁公司的所有者权益在甲公司合并财务报表中的账面价值为——自2012年1月1日丁公司净资产公允价值5000万元持续计算至2013年12月31日的账面价值6200（5000＋1200）万元。（2）乙公司购入丁公司的初始投资成本＝（5000+1200）×80%＝4960（万元）南京审计学院路国平（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况，确定企业合并成本——并将其作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本——为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。一次交换交易实现的企业合并企业合并相关直接费用

——单独计入管理费用南京审计学院路国平应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和——作为该项投资的初始投资成本购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的——应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益。企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的南京审计学院路国平（3）企业合并以外其他方式取得的长期股权投资No.1以支付现金取得的长期股权投资——应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括支付的手续费、税金等必要支出。No.2以发行权益性证券取得的长期股权投资——应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。No.3投资者投入的长期股权投资

——应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。◆初始投资成本不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润（应作为应收项目处理）。南京审计学院路国平长期股权投资初始投资或追加投资的成本收回投资的成本余额：尚未收回的投资成本账面价值一般不变2、长期股权投资的后续计量——成本法成本法是指投资按成本计价的方法（1）成本法及其适用范围投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算

重点讲授成本法及其会计处理的特点南京审计学院路国平按初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。1）初始投资或追加投资时会计分录：借：长期股权投资贷：银行存款等

2）被投资单位宣告分派现金股利时投资企业应当按照可以获取的现金股利或利润确认为当期的投资收益会计分录：借：应收股利贷：投资收益（2）成本法下的会计处理应收股利××××××投资收益×××银行存款×××收到股利宣告分派结合例题简要讲解南京审计学院路国平权益法——是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。（1）权益法及其适用范围3、长期股权投资的后续计量——权益法这是本章的重点和难点，应重点讲解权益法的特点及其具体会计处理南京审计学院路国平

长期股权投资（1）初始投资或追加投资的成本（1）被投资单位所有者权益减少额×持股比例（2）收回投资的账面价值余额：投资企业在被投资单位所有者权益中的份额（2）被投资单位所有者权益增加额×持股比例特点——长期股权投资的账面价值要随投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。南京审计学院路国平

账户设置

长期股权投资

投资成本其他综合收益用来核算长期股权投资的投资成本的增减变动

用来核算因被投资单位除净损益、其他综合收益和分红以外所有者权益发生变动而调整长期股权投资账面价值的金额

损益调整应收股利用来核算因被投资单位实现净损益或分派现金股利而调整长期股权投资的账面价值的金额

（2）权益法下的会计核算其他权益变动用来核算因被投资单位其他综合收益发生变动而调整长期股权投资账面价值的金额

南京审计学院路国平初始投资成本

＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额权益法下的具体会计处理1）取得股权投资时——应先比较“成本”和“份额”会计分录：借：长期股权投资——××公司（成本）贷：银行存款等差额作为商誉，不调整长期股权投资的初始投资成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝投资时被投资单位可辨认净资产公允价值×投资企业持股比例南京审计学院路国平初始投资成本

投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额会计分录：借：长期股权投资——××公司（成本）贷：银行存款等营业外收入差额应当计入当期损益（营业外收入），并调增投资成本＜享有的份额差额南京审计学院路国平

被投资单位实现净利润时——应当按照应享有的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值投资收益×××长期股权投资——损益调整

×××按享有净利润的份额基本会计分录：借：长期股权投资——××公司（损益调整）贷：投资收益被投资单位实现的净利润×持股比例2）被投资单位实现净利润南京审计学院路国平应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。

会计政策及会计期间与投资企业不一致的以取得投资时的公允价值为基础调整折旧或摊销额以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。被投资单位净利润的调整◆在确认应享有被投资单位净利润，对被投资单位账面净利润，应考虑以下因素进行适当调整：南京审计学院路国平甲公司2011年1月1日购入A公司20%股权A公司A公司账面价值公允价值资产40005000负债20002000可辨认净资产20003000A公司2011年账面净利润500万元账面价值下的折旧公允价值下的折旧固定资产折旧200300净利润500400（500－400）（假定调整时不考虑所得税）假定A公司资产公允价值大于账面价值的差额均为固定资产（固定资产账面价值2000万元，公允价值3000万元，尚可使用年限10年，采用直线法计提折旧）。南京审计学院路国平投资企业与其联营企业、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易，该资产构成业务的（按企业合并和合并财务报表准则的规定处理）①联营、合营企业向投资方出售业务的（逆流）——投资方应按《CAS20——企业合并》的规定进行会计处理。——投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。②投资方向联营、合营企业投出业务的——投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的——应以投出业务的公允价值作为新增投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差——全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务的（顺流）——取得的对价与业务的账面价值之间的差额——全额计入当期损益。南京审计学院路国平投资企业与其联营企业、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易，该资产不构成业务的逆流交易——是指联营企业或合营企业向投资方投出或出售资产。①逆流交易顺流交易——是指投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产。②顺流交易投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益——按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。南京审计学院路国平3）被投资单位宣告分派利润或现金股利时

投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。借：应收股利贷：长期股权投资——××公司（损益调整）会计分录长期股权投资——损益调整××××××应收股利××××××宣告分派银行存款××××××收到股利南京审计学院路国平4）被投资单位发生亏损时投资企业应按持股比例计算确认应分担亏损的份额，调整减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资损失。借：投资收益贷：长期股权投资——××公司（损益调整）会计分录长期股权投资——损益调整××××××投资收益×××被投资单位发生的净亏损×持股比例南京审计学院路国平超额亏损的处理确认被投资单位发生的净亏损——应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。●其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益——通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。但不包括投资企业与被投资企业因销售商品等日常活动产生的长期债权。南京审计学院路国平在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，减记长期股权投资的账面价值借：投资收益贷：长期股权投资——××公司（损益调整）其次，冲减长期权益的账面价值借：投资收益贷：长期应收款第三，按照合同或协议约定企业应承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。借：投资收益贷：预计负债

●按上述顺序确认投资损失后仍有未确认的亏损分担额，应在账外备查登记。

南京审计学院路国平●被投资单位以后期间实现盈利时，扣除未确认亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，即：▲先减记已确认的预计负债的账面余额▲再恢复长期权益的账面价值▲最后恢复长期股权投资的账面价值南京审计学院路国平5）被投资单位其他综合收益变动投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少其他综合收益。借：长期股权投资——××公司（其他综合收益）贷：其他综合收益会计分录长期股权投资——其他综合收益×××其他综合收益××××××确认时被投资单位其他综合收益增加额×持股比例投资收益×××处置投资时南京审计学院路国平6）被投资单位其他所有者权益变动投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积（其他资本公积）。借：长期股权投资——××公司（其他权益变动）贷：资本公积——其他资本公积会计分录被投资单位资本公积增加额×持股比例南京审计学院路国平成本法权益法适用范围控制共同控制、重大影响（合营企业、联营企业）会计处理

取得股权投资时借：长期股权投资贷：银行存款等成本>份额借：长期股权投资——成本贷：银行存款等成本<份额借：长期股权投资——成本贷：银行存款等营业外收入被投资企业实现利润时不作账务处理借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益被投资企业发生亏损时不作账务处理借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整被投资企业分派现金股利时借：应收股利贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整被投资企业其他综合收益增减变化不作账务处理借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益处置时借：银行存款等贷：长期股权投资投资收益借：银行存款等贷：长期股权投资投资收益借：其他综合收益贷：投资收益成本法与权益法会计处理比较南京审计学院路国平（1）追加投资1）因追加投资，金融资产转为长期股权投资并采用权益法核算

如5%20%如30%60%2）因追加投资，金融资产转为长期股权投资并采用成本法核算

3）因追加投资，导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的——权益法改为成本法如5%60%4、长期股权投资的转换南京审计学院路国平1）因追加投资，金融资产转为长期股权投资并采用权益法核算

权益法下长期股权投资的初始投资成本＝按照《CAS22——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值＋新增投资成本之和投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的（如5%＋25%=30%）权益法下初始投资成本的确定原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的——其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。南京审计学院路国平应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和——作为改按成本法核算的初始投资成本在投资企业个别财务报表中①购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益——应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理②购买日之前持有的股权投资按照《CAS2——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动——应当在改按成本法核算时转入当期损益①30%→60%②5%→60%2）因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的

投资成本的确定其他综合收益的处理●在编制合并财务报表时，应当按照《CAS33——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。南京审计学院路国平（2）处置部分投资1）因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的

60%30%30%5%2）因处置部分投资，处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的

3）因处置部分投资，丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的

60%5%南京审计学院路国平

1）因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的

——应将成本法转为权益法这是股权投资转换会计处理的难点，应结合实例讲解具体的会计处理南京审计学院路国平②属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额——一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益其次，比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额①属于投资作价体现的商誉部分

——不调整长期股权投资的账面价值在投资企业个别财务报表中借：长期股权投资——成本贷：盈余公积利润分配——未分配利润首先，应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。南京审计学院路国平

计入当期损益对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有份额——一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时

调整留存收益①对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已宣告发放的现金股利）中应享有的份额②对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额对于被投资单位在此期间其他综合收益变动中应享有的份额——在调整长期股权投资的账面价值的同时，应当计入“其他综合收益”。除净损益、其他综合收益和利润分配外的所有者权益的其他变动中应享有的份额——在调整长期股权投资的账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。南京审计学院路国平

◆成本法转为权益法甲公司

A公司2011、1、1+60%成本650万元A净资产1000万元A公司11—13年净利润800万元分股利300万元13、1—6净利润200比较成本与份额60%——30%2013、7、1（－30%）售价620万元A净资产2000万元剩余30%公允价值600万元剩余30%成本325＞份额（1000×30%）——不调整若成本<份额——调整留存收益11、1—13、7、1净损益变化11—12年损益份额（800-300）×30%

——调整留存收益13、1—7利润份额200×30%

——调整投资收益其他变动

调整其他综合收益和资本公积南京审计学院路国平

借：可供出售金融资产等——成本（当日的公允价值）贷：长期股权投资（账面价值）投资收益（差额）2）处置后的剩余股权不能对被投资单位控制的（如60%→5%）

应当改按《CAS22——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。

南京审计学院路国平3．投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的（如30%→5%）

处置后的剩余股权应当改按《CAS22——金融工具确认和计量》核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益——应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益——应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。南京审计学院路国平·第七章固定资产

本章内容为重点章。本章主要阐述固定资产的确认、初始计量、后续计量及其会计处理。本章内容教学课时安排：4～6课时本章内容采用的教学方法：讲授和案例教学南京审计学院路国平与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业No.1该固定资产的成本能够可靠地计量。No.21、简要讲解固定资产的确认条件（主要应讲清成分法）固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。南京审计学院路国平固定资产的成本——是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。固定资产——应当按照成本进行初始计量。包括：直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。2、固定资产的初始计量主要应讲清不同来源取得固定资产成本的确定南京审计学院路国平（1）重点讲解外购固定资产成本的内容及具体会计处理包括运杂费、安装成本、场地整理费、专业人员服务费等外购固定资产成本（1）买价（2）相关税金（3）相关费用包括进口关税等购入生产设备等支付的增值税——可作为进项税抵扣。范围包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，确定各项固定资产的成本。南京审计学院路国平

【案例分析】甲公司购入某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。设备买价为1000万元，增值税进项税170万元，购入后发生安装费用240万元，为达到正常运转发生测试费60万元，外聘专业人员服务费50万元，员工培训费30万元。2011年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为360万元、312万元、288万元、240万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。要求：说明甲公司应如何确认该项固定资产？如何确定固定资产的成本？（先由学生讨论并回答，再由老师点评并讲解）南京审计学院路国平【解析】根据上述资料，甲公司该项设备的成本计算确定如下：因该设备的各组成部分具有不同使用寿命，适用不同折旧率，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（1）设备的总成本＝1000＋240＋60＋50＝1350（万元）

员工培训费30万元应计入当期损益

（2）各部件的成本应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配：

A部件的成本＝1350÷（360＋312＋288＋240）×360＝405（万元）

B部件的成本＝1350÷（360＋312＋288＋240）×312＝351（万元）

C部件的成本＝1350÷（360＋312＋288＋240）×288＝324（万元）

D部件的成本＝1350÷（360＋312＋288＋240）×240＝270（万元）南京审计学院路国平购买固定资产的价款超过正常信用条件(3年以上）延期支付（如分期付款方式），实质上具有融资性质的——固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额——应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件计入固定资产成本外，均应当在信用期内计入当期损益（财务费用）简要讲解分期付款方式购买固定资产的核算南京审计学院路国平会计处理简要讲解存在弃置义务的固定资产对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本还应考虑弃置费用。弃置费用——通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。应按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本，并确认为预计负债借：固定资产贷：预计负债在固定资产的使用寿命内，按预计负债的摊余成本和实际利率计提利息费用，计入财务费用借：财务费用贷：预计负债

◆固定资产的报废清理费用——不属于弃置费用南京审计学院路国平（1）简要讲解固定资产折旧的定义折旧——是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额——是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。3、重点讲解固定资产折旧计提及会计处理使用寿命——是指固定资产预期使用的期限。有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量来表示。南京审计学院路国平（2）简要讲解固定资产折旧范围及相关规定1）固定资产提折旧的范围2）固定资产开始和停止计提折旧的时间（1）已提足折旧继续使用的固定资产除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地企业应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。南京审计学院路国平（3）重点讲解三种折旧方法的具体计算折旧方法

直线法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法具体如何计算呢？南京审计学院路国平1）年限平均法固定资产年折旧额=预计使用年限固定资产原价－预计净残值固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=原始价值年折旧额=1－预计净残值率预计使用年限固定资产月折旧率=年折旧率/12固定资产月折旧额=月初固定资产原价×月折旧率南京审计学院路国平2）双倍余额递减法逐年递减不变逐年递减年折旧率=2预计使用年限年折旧额=固定资产年初账面净值×折旧率●在应用这种方法计算折旧额时不能使固定资产的账面价值降低到它的预计净残值以下。因此，最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销（即，改为直线法）南京审计学院路国平年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧14000010000002/540000040000024000060000040%24000064000034000036000040%1440007840004400002160008800087200054000012800088000960000【例题】甲公司某项固定资产原始价值1000000元，估计净残值40000元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。各年折旧额的计算如下：

南京审计学院路国平3）年数总和法不变逐年递减逐年递减某年折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×该年折旧率各年折旧率=×100%各年尚可使用年数预计使用寿命的年数总和=固定资产预计使用年限－已使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2×100%南京审计学院路国平年份尚可使用年数原值－净残值年折旧率年折旧额累计折旧159600005/15320000320000249600004/15256000576000339600003/15192000768000429600002/15128000896000519600001/1564000960000【例题】甲公司某项固定资产原始价值1000000元，估计净残值40000元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用年数总和法计提折旧。各年折旧额的计算如下：南京审计学院路国平（4）简要讲解固定资产折旧的会计处理固定资产用途相关费用账户生产车间用制造费用管理部门用管理费用专设销售部门用销售费用在建工程用在建工程经营出租固定资产其他业务成本借：制造费用管理费用销售费用在建工程其他业务成本贷：累计折旧计提折旧的会计分录南京审计学院路国平4、重点讲解固定资产后续支出的会计处理原则及具体处理固定资产后续支出——是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。会计处理原则与固定资产有关的更新改造等后续支出符合固定资产确认条件的——应当计入固定资产成本；同时，应当终止确认被替换部分的账面价值。不符合固定资产确认条件的——应当计入当期损益●企业对固定资产定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的，可以计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。南京审计学院路国平

5、简要讲解固定资产处置的会计处理固定资产处置应分别情况处理除固定资产盘亏应通过“待处理财产损溢”账户核算外，其他固定资产处置一般应通过“固定资产清理”账户核算。固定资产清理处置固定资产的账面价值发生的清理费用应交纳的相关税金取得的转让收入、残料收入及向保险公司等收取的赔款

结转固定资产处置的净损失

结转固定资产处置的净收益期末如有借方余额表示尚未清理完毕的固定资产清理损失南京审计学院路国平·第八章无形资产

本章内容为非重点章。本章主要阐述无形资产的确认、初始计量、后续计量及其会计处理。本章内容教学课时安排：2～4课时本章内容采用的教学方法：讲授、讨论或案例教学南京审计学院路国平1、简要讲解无形资产及其特征无形资产的概念无形资产——是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。南京审计学院路国平（1）外购无形资产的成本（1）购买价款（2）相关税费（3）直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出下列各项不包括在无形资产的初始成本中：

1、为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用和其他间接费用

2、无形资产已经达到预定用途以后发生的费用2、简要讲解无形资产的初始计量南京审计学院路国平

（2）土地使用权的处理企业取得的土地使用权——通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产土地使用权用于自行建造厂房等建筑物时——相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与建筑物分别进行摊销和提取折旧。

房地产开发企业取得的土地使用权——用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。南京审计学院路国平内部研发活动形成的无形资产成本——由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所必要支出组成。可直接归属成本——包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。（3）重点讲解内部开发的无形资产的计量◆内部开发无形资产的成本——仅包括自满足资本化条件时点至达到预定用途前所发生的支出总额，对于以前期间已经费用化计入当期损益（管理费用）的支出不再调整。南京审计学院路国平基本原则研究阶段的支出开发阶段的支出全部费用化——计入当期损益（管理费用）符合资本化条件的

——确认为无形资产不符合资本化条件的

——计入当期损益无法区分研究阶段和开发阶段的支出

——应在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）重点讲授内部研究开发费用的具体会计处理南京审计学院路国平2、使用寿命不确定的无形资产（1）估计无形资产的使用寿命（分类）

1、使用寿命有限的无形资产应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量企业根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产进行核算3、无形资产后续计量南京审计学院路国平（2）重点讲解使用寿命有限的无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产

——应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销的金额进行摊销。无形资产的应摊销金额——无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。南京审计学院路国平摊销期间

自可供使用时开始至终止确认时止。当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销依据获取未来经济利益的预期实现方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定经济利益的预期实现方式的——应当采用直线法摊销。摊销方法摊销金额应摊销金额=成本－预计残值－已计提减值会计处理借：管理费用制造费用等（专门用于生产产品的）其他业务成本贷：累计摊销使用寿命有限的无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：

1、有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。

2、可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。南京审计学院路国平·第九章投资性房地产

本章内容为非重点章。本章主要阐述投资性房地产的确认、初始计量、后续计量以及房地产转换的会计处理。本章内容教学课时安排：2～4课时本章内容采用的教学方法：讲授、讨论或案例教学南京审计学院路国平1、简要讲解投资性房地产及其特征概念

投资性房地产——是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

投资性房地产应当能够单独计量和出售。特征1、投资性房地产是一种经营性活动。2、投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于企业作为经营用场所的房地产和房地产企业用于销售的房地产。3、投资性房地产有两种后续计量模式。南京审计学院路国平投资性房地产持有并准备增值后转让的土地使用权已出租的土地使用权已出租的建筑物2、投资性房地产的范围（1）属于投资性房地产的项目

注意：企业以经营租赁方式租入再转租的建筑物、土地使用权不属于投资性房地产讲清投资性房地产的范围（比较自用的房地产、出租的房地产、准备出售的房地产）南京审计学院路国平特例对企业持有以备经营出租的空置建筑物——如董事会或类似机构作出正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。

“空置建筑物”——是指企业新购入、自行建造或开发完工但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物。南京审计学院路国平1）自用房地产（2）不属于投资性房地产的项目

2）作为存货的房地产是指为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。如企业的厂房、办公楼等。是指房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。

以下两项是否属于投资性房地产

◆企业拥有并自行经营的旅馆饭店◆企业出租给本企业职工居住的宿舍南京审计学院路国平（3）需要根据具体情况判断是否属于投资性房地产1）一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理2）企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务用于赚取租金或资本增值的部分，如果能够单独计量和出售的，可以确认为投资性房地产所提供的其他服务在整个协议中不重大的，可以将该建筑物确认为投资性房地产3）关联企业之间租赁房地产如母公司出租房屋给其子公司南京审计学院路国平

取得来源

初始计量3、投资性房地产的初始计量2）自行建造投资性房地产1）外购投资性房地产应按照取得时的实际成本进行初始计量。实际成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出

成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等投资性房地产——应当按照成本进行初始计量。应讲清其与固定资产、无形资产的相同点和不同点南京审计学院路国平4、投资性房地产的后续支出资本化的后续支出与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本●企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。通过“投资性房地产

——在建”账户核算费用化的后续支出与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益（其他业务成本）。

应讲清其与固定资产、无形资产的相同点和不同点南京审计学院路国平5、投资性房地产的后续计量

企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，在满足特定条件的情况下可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。重点讲授公允价值模式下投资性房地产后续计量的会计处理南京审计学院路国平应按固定资产或无形资产的有关规定，按期(月)计提折旧或摊销，投资性房地产存在减值迹象的，还应按照资产减值的有关规定，经减值测试后发生减值的，应当计提减值准备。（1）简要介绍成本模式下投资性房地产后续计量的处理南京审计学院路国平（2）采用公允价值模式进行后续计量投资性房地产1）采用公允模式进行后续计量的条件企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。①投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。

②企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。

即采用公允价值模式计量投资性房地产，应同时满足以下两个条件：重点讲授其会计处理南京审计学院路国平会计处理采用公允价值模式后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额——计入当期损益（公允价值变动损益）

资产负债表日，公允价值高于其账面价值借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益

资产负债表日，公允价值低于其账面价值

借：公允价值变动损益贷：投资性房地产——公允价值变动2）采用公允价值模式进行后续计量的会计处理南京审计学院路国平企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。（3）投资性房地产后续计量模式的变更

成本模式

公允价值模式一定条件下×成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理。将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。借：投资性房地产——成本投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产递延所得税负债

利润分配——未分配利润盈余公积南京审计学院路国平重点讲解采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产——应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）

投资性房地产——成本

——公允价值变动

固定资产（或无形资产）转入会计分录：借：固定资产、无形资产（公允价值）贷：投资性房地产——成本

——公允价值变动公允价值变动损益按公允价值入账

公允价值变动损益）差额6、投资性房地产转换南京审计学院路国平投资性房地产——按照转换当日的公允价值计价重点讲解将自用的房地产转为采用公允价值计量投资性房地产转换当日房地产的公允价值小于原账面价值的差额

计入当期损益转换当日房地产的公允价值大于原账面价值的差额

计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）会计处理原则处置时转入其他业务成本南京审计学院路国平借：其他业务成本贷：投资性房地产——成本

——公允价值变动（1）取得处置收入借：银行存款（处置收入净额）贷：其他业务收入（2）结转账面价值7、采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置（4）结转累计确认的公允价值变动借：公允价值变动损益（累计公允价值变动）贷：其他业务成本（5）结转转换房地产产生的资本公积借：资本公积——其他资本公积贷：其他业务成本（3）确认应交的营业税等相关税费借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税等可结合综合案例讲解其会计处理及其财务影响南京审计学院路国平·第十章资产减值

本章内容为非重点章。本章主要阐述资产减值损失的具体确定，资产组、总部资产和商誉减值损失的确定及其会计处理。本章内容教学课时安排：4～6课时本章内容采用的教学方法：讲授、讨论或案例教学南京审计学院路国平1、资产减值及其范围概念资产减值——是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产除特别说明外，包括单项资产和资产组。本章内容教学要点：

主要应让学生明确资产减值所涉及的资产范围并不是企业的全部资产南京审计学院路国平

（1）资产减值涉及的资产范围1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产3）固定资产4）生产性生物资产5）无形资产6）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施7）商誉等南京审计学院路国平

（2）资产减值不涉及的资产范围1）存货2）以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产3）消耗性生物资产4）建造合同形成的资产5）递延所得税资产6）融资租赁中出租人未担保余值7）金融资产等南京审计学院路国平1）只有资产存在可能发生减值的迹象时，才进行减值测试，计算资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。2）因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。2、资产减值测试3）对于尚未达到可使用状态的无形资产由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。主要应让学生明确什么是减值测试？什么情况下要进行资产减值测试南京审计学院路国平3、资产可收回金额的计量可收回金额——应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。主要应让学生明确为什么是两者孰高？可举例说明南京审计学院路国平（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额——通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。公允价值——是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额。处置费用——是指可以直接归属于资产处置的增量成本简要讲解南京审计学院路国平优先采用，有时采用其他方法（2）资产预计未来现金流量现值的确定预计资产未来现金流量的现值应考虑三个方面的因素预计未来现金流量资产预计未来现金流量的现值——应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。使用寿命折现率南京审计学院路国平4、资产减值损失确认借：资产减值损失贷：××资产减值准备资产的可收回金额确定后，如果资产的可收回金额低于其账面价值的——应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。南京审计学院路国平5、确认减值损失后资产价值恢复时的处理资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。减值能否转回呢？企业在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出以及在债务重组中抵偿债务等，并符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。可让学生讨论为什么不得转回？南京审计学院路国平6、资产组的认定及减值处理资产组——是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入