新会计准则与税法差异

新会计准则与税法差异

在此幻灯片插入公司的徽标从“插入”菜单选择图片找到徽标文件单击“确定”重新设置徽标大小单击徽标内任意位置。徽标外部出现的方框是“调整控点”使用这些重新设置对象大小如果在使用尺寸调整控点前按下shift键，则对象改变大小但维持原比例。一、中国企业会计制度改革的历史与现状（一）“两则两制”的建立《企业会计准则》、《企业财务通则》，行业会计制度和行业财务制度

会计准则这一概念首先是从西方国家引进的，它代表着一套与市场经济相适应的会计目标、会计原则、会计程序和会计理念。我国由于市场经济的建立、对外开放、证券市场的发展和加入ＷＴＯ等原因推动了我国会计准则的建立。1988年10月财政部成立会计准则组，对于与会计准则制定有关的基本理论、基本假设、基本原则、会计目标、会计要素等展开系统研究，并着手企业会计准则的起草工作。

据统计，2013年7月16日

，在华外资企业超过44万户

注册资本12.09万亿。中国证监会的数据统计表明，到2013年3月底，我国境内上市公司家数已经达到了2492家，市价总值为185161.24亿元。中国在《中华人民共和国加入议定书》中做了明确的承诺，“中国应设立或指定一咨询点，应任何个人、企业或WTO成员的请求，在咨询点可获得根据本议定书第2条（C）节第1款要求予以公布的措施有关的所有信息。对此类提供信息请求的答复一般应在收到请求后30天内作出。在例外情况下，可在收到请求后45天内作出答复。延迟的通知及其原因应以书面形式向有关当事人提供。向WTO成员作出的答复应全面，并应代表中国政府的权威观点。应向个入和企业提供准确和可靠的信息。”1992年11月颁布的《企业会计准则——基本准则》特征:1、提出六个会计要素，改变了基本平衡等式2、建立资本保全制度3、允许采用谨慎性原则4、推行国际上通行的制造成本法5、改变了报表体系（资产负债表、损益表、财务状况变动表）。颁布和修订分行业会计制度和分经济成分会计制度：工业、商品流通业、运输业、邮电通信、农业、房地产、施工、对外经济合作、旅游、金融、保险、外商投资企业、股份有限公司会计制度。（二）三个企业会计制度的建立

2000年12月发布《企业会计制度》、2001年11月发布《金融企业会计制度》、2004年4月发布《小企业会计制度》2002年9月开始发布《电信企业会计核算办法》、《施工企业核算办法》、《证券投资基金核算办法》、《新闻出版业核算办法》和《农业企业核算办法》等。二、新会计准则简介

（一）国际趋同进展与中国特色

1973年6月，来自澳大利亚、加拿大、法国、前联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国、美国的16个职业会计师团体在英国伦敦成立了国际会计准则委员会(IASC)，目前已发布了40来个国际会计准则。

2005年9月，中日韩会计准则制定机构在西安签署谅解备忘录，同意中国提出的会计国际趋同四原则(趋同是进步,是方向;趋同不等于等同,趋同是一个过程;趋同是一种互动)。

（二）企业会计准则体系的构成企业会计准则——基本准则（修订版）

具体准则分一般业务准则、特殊业务准则和财务报告准则三类：企业会计准则第1号——存货企业会计准则第2号——长期股权投资（修订版）

企业会计准则第3号——投资性房地产企业会计准则第4号——固定资产企业会计准则第5号——生物资产企业会计准则第6号——无形资产

企业会计准则第7号——非货币性资产交换企业会计准则第8号——资产减值企业会计准则第9号——职工薪酬（修订版）企业会计准则第10号——企业年金基金企业会计准则第11号——股份支付企业会计准则第12号——债务重组企业会计准则第13号——或有事项企业会计准则第14号——收入企业会计准则第15号——建造合同企业会计准则第16号——政府补助企业会计准则第17号——借款费用企业会计准则第18号——所得税企业会计准则第19号——外币折算

企业会计准则第20号——企业合并企业会计准则第21号——租赁企业会计准则第22号——金融工具确认和计量企业会计准则第23号——金融资产转移企业会计准则第24号——套期保值企业会计准则第25号——原保险合同企业会计准则第26号——再保险合同企业会计准则第27号——石油天然气开采企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正企业会计准则第29号——资产负债表日后事项企业会计准则第30号——财务报表列报（修订版）

企业会计准则第31号——现金流量表企业会计准则第32号——中期财务报告企业会计准则第33号——合并财务报表（修订版）

企业会计准则第34号——每股收益企业会计准则第35号——分部报告企业会计准则第36号——关联方披露企业会计准则第37号——金融工具列报（修订版）企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则

《企业会计准则第39号——公允价值计量》（新增）

《企业会计准则第40号——合营安排》（新增）

《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》（新增）

2014年，为了适应社会主义市场经济发展需要，进一步规范会计计量的方法，财政部先后发布了多项准则的增补或修订版，要求企业自2014年7月1日起执行。虽然在2006年新准则颁布后，财政部发布了六项企业会计准则解释、五个年报通知及若干会计处理规定和复函，但如此大规模的准则修订和增补尚属首次。这些新准则基本与相关国际财务报告准则一致、保持了持续趋同。

我国应对国际会计准则改革的措施:1.持续趋同

2005年10月实质性趋同趋同是方向趋同不是静态

与国际准则保持同步方便企业走出去2.与主要国家、地区实现等效的需要与欧盟已实现等效与香港地区已实现等效A+H12家香港公会、港交所证监会要求

2013年—2014年发布了7个会计准则

（1）《CAS39：公允价值计量》（财会【2014】6号）；（2）《财务报表列报》（财会【2014】7号）（3）《职工薪酬》（财会【2014】8号）；（4）《合并财务报表》（财会【2014】10号）（5）《CAS40：合营安排》（财会【2014】11号）（6）《长期股权投资》（财会【2014】14号）

（7）《CAS41：在其他主体中权益的披露》（财会【2014】16号

【提示】生效日期2014年7月1日。三、企业会计准则-----基本准则1、适用范围:在中国境內设立的企业2、财务报告目标:向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。3、企业进行会计确认、计量和报告的基本假设和前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制。4、会计信息质量要求原则：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

5、各会计要素定义、确认、特征、分类和列示（1）资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

（2）负债

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

符合规定的负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：

A与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

B未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。（3）所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。所有者权益项目应当列入资产负债表。（4）收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。

符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。（5）费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。

企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。（6）利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

利润项目应当列入利润表。6、会计计量

历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。

7、财务会计报告

财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。

四、企业会计准则第１号——存货（一）存货的确认1、符合存货的定义

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2、满足存货的确认条件

相关经济利益很可能流入成本能够可靠计量

（二）存货的初始计量

1、按成本计量采购成本、加工成本和其他成本注意下列不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（2）仓储费用（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出（二）存货的初始计量特殊情形：

1、存货发生的借款费用

2、其他方式取得的存货的初始计量投资者投入：按合同协议价，不公允除外农产品、非货币性资产交换、债务重组、企业合并：按相关准则（三）存货的后续计量

1、发出存货成本的确定（1）四种方法（取消后进先出法）先进先出法移动加权平均法月末一次加权平均法个别计价法（2）低值易耗品（取消分次摊销法）一次转销法五五摊销法

（三）存货的后续计量2、按成本与可变现净值孰低进行期末计量可变现净值（Netrealisablevalue)，是指在日常活动中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。存货跌价准备的计提与转回：（1）成本与可变现净值进行比较成本＞可变现净值计提跌价准备成本＜可变现净值不计提跌价准备或转回跌价准备（2）不同计提方法单项：通常类别：数量多、单价低合并：与在同一地区生产或销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的（3）允许转回准备，但要符合条件举例：可变现净值的确定资料1：假定A公司2014年12月31日库存W型机器12台，成本（不含增值税）为372万元，单位成本为31万元。

2014年11月1日与B公司签订的销售合同约定，2015年1月20日，A公司应按每台30万元的价格（不含增值税）向B公司提供W型机器12台。举例：可变现净值的确定资料2：A公司销售部门提供的资料表明，向长期客户——B公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。

2014年12月31日，W型机器的市场销售价格为32万元/台。分析：根据该销售合同规定，库存的12台W型机器的销售价格全部由销售合同约定。在这种情况下，W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元/台为基础确定。W型机器的可变现净值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（万元）低于W型机器的成本（372万元），应按其差额13.44万元计提存货跌价准备（假定以前未对W型机器计提跌价准备）。如果W型机器的成本为350万元，不需计提跌价准备。借：资产减值损失134400贷：存货跌价准备134400

3、存货盘亏或毁损的会计处理

存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：(1)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。(2)属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。五、企业会计准则第4号——固定资产（一）固定资产的确认

1、符合固定资产的定义

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。

2、满足固定资产的确认条件①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；②该固定资产的成本能够可靠地计量。

（二）固定资产的初始计量按成本计量（1）外购固定资产购买价款相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

需要注意的问题：

1、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。举例：分期付款购买固定资产资料1：假定A公司2013年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。

购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，2013年12月31日支付500万元，2014年12月31日支付300万元，2015年12月31日支付200万元。举例：分期付款购买固定资产资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。分析：第一步，计算总价款的现值

500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）举例：分期付款购买固定资产第二步，确定总价款与现值的差额

1000-906.62=93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产/在建工程906.62

未确认融资费用93.38

贷：长期应付款1000

（二）固定资产的初始计量

2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

3、投资人投入（按投资合同约定）

4、其他方式取得的固定资产的成本注意：预计弃置费用。

例:长江公司核电站发电企业：2010.1.1正式建造完成并交付使用一坐核电站设施全部成本300000万元，预计使用40年，据国家法律规定，2010.1.1预计40年该电站将发生弃置费用30000万元且金额较大，在考虑货币时间价值和相关旗舰通货膨胀等原因确定的折现率为5%已知：利率5%，期间40期的复利现值系数0.1420要求1、编制2010.1.1固定资产的入账价值的会计分录2、编制2010年和2011年确认利息费用的会计分分录3、编制40年后实际发生弃置费用的会计分录答:1、固定资产的入账金额=300000+30000*0.1420=304260万元借：固定资产304260贷：在建工程300000预计负债4260

2、2010年应确定的利息费用=4260*5%=213万元借：财务费用213贷：预计负债2132011年应确认的利息费用=（4260+213）*5%=223.65万元借：财务费用223.65贷：预计负债223.653、40年后实际发生弃置费用时借：预计负债300000贷：银行存款300000（三）固定资产的后续计量：折旧和减值(按8号具体准则)

1、固定资产的折旧范围不提:（1）已提足折旧的固定资产（2）单独计价入账的土地

（三）固定资产的后续计量：折旧和减值

2、固定资产的应折旧金额原价(成本)

预计净残值

指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

减值准备（三）固定资产的后续计量：折旧和减值

3、固定资产使用寿命的确定生产能力有形和无形损耗

法律限制

（三）固定资产的后续计量：折旧和减值

4、固定资产折旧方法的选择选择的依据:经济利益的预期实现方式可选的方法:

年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总数法

例:华为公司某项设备购置成本为100000元，预计使用5年，净残值2000元。用双倍余额递减法和年数总和法计算每年折旧额.双倍余额递减法：第一年：10*2/5=4万元第二年：（10-4）*2/5=2.4万第三年：（10-4-2.4）*2/5=1.44万第四年：（10-4-2.4-1.44-0.2）/2=0.98万第五年：（10-4-2.4-1.44-0.2）/2=0.98万年数总和法：第一年：（10-0.2）*5/15=3.27万第二年：（10-0.2）*4/15=2.61万第三年：（10-0.2）*3/15=1.96万第四年：（10-0.2）*2/15=1.31万第五年：（10-0.2）*1/15=0.6万

5、固定资产的后续支出《企业会计准则——固定资产》规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。

（四）固定资产的处置

固定资产的出售、毁损、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产以及在清理过程中发生的费用，一般通过“固定资产清理”账户核算。“固定资产清理”账户借方登记转入处置固定资产的账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金;贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失。本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失，【清理完毕转入“营业外支出”】;期末贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益，【清理完毕转入“营业外收入”】。

例:红星公司将A设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为120000元，增值税额为20400元。该设备原值为200000元，已计提的折旧为75000元。出售过程中发生的其他费用4000元。其账务处理如下：

（1）注销固定资产原价及累计折旧：借：固定资产清理125000累计折旧75000贷：固定资产——A设备200000（2）支付其他费用：借：固定资产清理4000贷：银行存款4000

（3）收到出售货款：借：银行存款1400400贷：固定资产清理——A设备120000应交税费——应交增值税(销项税额)20400（4）结转固定资产清理净损失：净损失=120000-125000-4000=-9000(元)借：营业外支出9000贷：固定资产清理9000六、《企业会计准则第14号－－收入》

（一）收入的概念

收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。提供劳务销售商品让渡资产使用权销售商品收入的确认条件

企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。确认条件（二）销售商品收入

企业已将商品所有权上的主要风险

和报酬转移给购货方通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移;某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移。

1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补

2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品

3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分

4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性

相关的已发生或将发生的成本

能够可靠地计量

例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。销售商品收入的计量方法

基本原则：已收或应收金额的公允价值通常为已收或应收金额现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入现金折扣发生时计入财务费用商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入销售折让：冲减当期收入销售退回：冲减当期收入

例：销售方以10000元价（不含税、增值税率17%）出售商品给购货方，现金折扣条件（2/10N/30）。销售方处理：购货方处理：借：应收帐款11700借：原材料10000

贷：主营业务收入10000应交税金——应交增值税（进项）1700

应交税金——应交增值税贷：应付帐款11700（销项）1700十天内付：借：银行存款11500借：应付帐款11700

财务费用200贷：银行存款11500

贷：应收帐款11700财务费用200如十天外付：借：银行存款11700借：应付帐款11700

贷：应收帐款11700贷：银行存款11700销售商品收入的计量方法

例外原则：应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值

1、公允价值与应收金额的差额，实际利率法摊销，冲减财务费用

2、摊销结果与直线法相差不大，也可采用直线法收入计量：应收金额的公允价值

[例]甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000万元,合计10000万元。不考虑增值税。其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000万元即可。分析：应收金额的公允价值可以认定为8000万元,据此可计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为7.93%。

未收本金

A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现

D销售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000总额2000800010000账务处理(不考虑增值税因素)：销售成立时：借：长期应收款10000

贷：主营业务收入8000

未实现融资收益2000第1年末：第5年末：借：银行存款2000借：银行存款2000

贷：长期应收款2000贷：长期应收款2000

借：未实现融资收益

634借：未实现融资收益147

贷：财务费用634贷：财务费用147销售商品收入确认条件的具体应用

售后回购（应付账款）例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。借：银行存款117

贷：库存商品80

应交税费—增值税（销项）17

应付账款20借：财务费用2

贷：应付账款2借：库存商品110借：应付账款28

应交税费—增值税（进项）18.7财务费用2

贷：银行存款128.7贷：库存商品30

销售商品收入确认条件的具体应用

附有销售退回条件的商品销售

例：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。甲公司会计处理：（1）1月1日销售成立（2）1月31日确认销售退回借：应收账款2925000借：主营业务收入500000

贷：主营业务收入2500000贷：主营业务成本400000

应交税费425000其他应付款100000借：主营业务成本2000000

贷：库存商品2000000（3）2月1日收到货款借：银行存款2925000

贷：应收账款2925000甲公司会计处理：（3）6月30日退回1000件如退回800件借：库存商品400000借：库存商品320000

应交税费85000应交税费68000

其他应付款100000主营业务成本80000

贷：银行存款585000其他应付款100000

贷：银行存款468000

如退回1200件主营业务收入100000借：库存商品480000

应交税费