2021年度12月高级财务会计简答和业务题复习(省电大归纳)

12月高级财务会计简答和业务题复习（省电大归

纳）

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高档财务会计简答题和业务题复习

题型：单项选取题（每小题2分，共20分）

多项选取题（每小题2分，共10分）

判断题（每小题1分，共10分）

简答题（每小题5分，共10分）

业务解决题（共50分）

单项选取题、多项选取题、判断题复习见《高档财务会计导学》中相应习题

简答题（12个）：

1、拟定高档财务会计内容基本原则是什么？

答：（1）以经济事项与四项假设关系为理论基本拟定高档财务会计内容范畴：

背离四项假设会计事项归于高档财务会计研究范畴，如外币会计、物价变动会

计、合并会计、破产会计等。

（2）考虑与中级财务会计及其她会计课程衔接：如有些会计事项虽然未背离四

个假设，但并不具备普遍性，并且业务解决难度也较大，不适当放在中级财务

会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。

2、购买法下，购买成本不不大于可辨认净资产公允价值差额应如何解决？

答：吸取合并方式下，购买方购买成本与合并中获得被购买方可辨认净资产公

允价值差额，应当确以为商誉，且该商誉应计入购买方账簿和个别报表内；

控股合并方式下，购买方购买成本与合并中获得被购买方可辨认净资产公

允价值差额，应当确以为商誉。但该商誉在合并阶段不需入账，由于已经被包

括在长期股权投资账面价值中。等到在编制合并财务报表时，才将商誉确认和

列示在合并资产负债表中。

2

3、为什么将外币报表折算列为高档财务会计研究课题之一？

答：在汇率变动状况下，流动项目和非流动项目、货币项目和非货币项目受汇

率影响是不同，因而，不同类型项目必要采用不同汇率折算，由此采用折算汇

率选取和折算差别解决问题是中级财务会计中理论和办法所无法解决，从而使

外币报表折算成为高档财务会计研究课题之一。

4、什么是资产持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表

中如何列示？

答：资产持有损益是指资产现行成本与历史成本差额，分为未实现持有损益和

已实现持有损益两种。未实现持有损益是指期末持有资产现行成本与历史成本

差额；已实现持有损益是指已被消耗资产现行成本与历史成本差额。

它适合于现行成本会计。

按实物资本保全理论，持有损益应作为单列项目“资本保全调节“，列入

资产负债表所有者权益某些；按财务资本保全理论，应将持有损益列入利润表。

但这并没有统一说法。

5.请简要回答同一控制下公司合并和非同一控制下公司合并基本内容。

答：

(1)参加合并公司在合并先后均受同一方或相似多方最后控制且该控制并非暂

时性，

为同一控制下公司合并。

最典型是发生在公司集团内部之间合并。例如，甲公司合并乙公司，而甲公司

和乙公司同受A公司控制，则甲和乙同一方为A公司，甲公司和乙公司合并就

为同一控制下合并。

(2)非同一控制下公司合并，是指参加合并各方在合并先后不受同一方或相似

多方最后控制状况。

3

普通发生于独立公司之间合并。例如，甲公司控制人为A,乙公司控制人为B,

A和B无关联关系，甲和乙也无关联关系，则甲公司和乙公司合并就为非同一

控制下公司合并。

6.哪些子公司应纳入合并财务报表合并范畴？

答：合并范畴应以控制为基本来拟定，即母公司应将所有子公司纳入合并范畴,

子公司或者控制原则界定：

(1)母公司拥有其过半数以上表决权被投资单位。普通涉及如下三种状况：

①母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。

②母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。

③母公司直接和间接方式共计拥有被投资单位半数以上表决权。

(2)母公司控制其她被投资单位：即尽管母公司拥有其半数或如下表决权，但

母公司通过下列手段之一，事实上控制该被投资单位。

①通过与被投资单位其她投资者之间合同，拥有被投资单位半数以上表决权。

②依照公司章程或合同，有权决定被投资单位财务和经营政策。

③有权任免被投资单位董事会或类似机构多数成员。

④在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。

7.编制合并财务报表应具备哪些前提条件？

答：(1)统一母公司与子公司财务报表决算日和会计期间；

(2)统一母公司与子公司采用会计政策；

(3)统一母公司与子公司编报货币；

(4)按权益法调节对子公司长期股权投资。

8.简述未确认融资租赁费用分摊率确认详细原则。

答：在分摊未确认融资费用时，按照租赁准则规定，承租人应当采用实际利率

法。在采用实际利率法状况下，依照租赁开始日租赁付款额现值计算所采用折

4

现率不同、租赁资产入账价值基本不同，融资费用分摊率选取也不同。详细分

为下列几种状况：

（1）租赁资产将最低租赁付款额现值作为入账价值，现值计算以出租人租

赁内含利率作为折现率，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用分摊率。

（2）租赁资产将最低租赁付款额现值作为入账价值，现值计算以租赁合同

规定利率作为折现率，应当将租赁合同规定利率作为未确认融资费用分摊率。

（3）租赁资产将最低租赁付款额现值作为入账价值，现值计算以银行同期

贷款利率作为折现率，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用分摊率。

（4）租赁资产以公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是

使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值折现率。

9.请简要回答合并工作底稿编制程序。

答：第一步，编制合并工作底稿。

（1）将母公司和子公司个别财务报表数据过入合并工作底稿；

（2）加总母公司和子公司个别财务报表数据，并将其填入“共计数”栏中；

（3）编制调节分录；

（4）编制抵销分录；

（5）计算合并财务报表各项目数额（合并数）。

第二步，依照合并工作底稿中计算出各项目合并金额，填列生成正式合并财务

报表。

10.简述衍生工具特性。

答：（1）价值变动取决于标物变量变化：衍生工具派生于基本工具，因而，其

价值取决于基本工具备关变量。

（2）不规定初始净投资或只规定很少初始净投资。

（3）属将来交易。

5

11、简述老式财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息决策

有用性影响。

答：重要体当前三个方面：（1）财务状况不真实；（2）经营成果不符合实际；（3）

不利于资本保全条件下收益确认。

12、简述单项交易观和两项交易观会计解决有何不同。

答：单项交易观以为购货付款或销货收款是一体，结算时产生汇兑损益源于以

往发生交易业务，应追溯调节本来成本或收入，不单独确认当期损益。而两项

交易观以为外币交易发生或结算应作为两项互相独立交易解决，该交易在结算

时产生汇兑损益，不应调节本来成本或收入。

如下是针对中央电大所给业务题范畴整顿出来某些题目，供各位参照：

1、非同一控制下吸取合并：采用是支付钞票方式第一次作业第1题

有关知识点：

公司合并一种分类：从法律形式上

（1）控股合并A公司+B公司=以A公司为母公司公司集团

（2）吸取合并A公司+B公司=A公司

（3）新设合并A公司+B公司=C公司

公司合并另一种分类：从会计准则规定上

（1）同一控制下公司合并，是指参加合并公司在合并先后均受同一方或相似多

方最后控制且该控制并非暂时性。最典型是发生公司集团内部合并。

（2）非同一控制下公司合并，是指参加合并各方在合并先后不受同一方或相似

多方最后控制状况。普通发生在独立公司之间合并。

公司合并会计问题，涉及合并过程（阶段）会计解决和合并后来会计解决

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1、合并阶段会计解决

总体上说，同一控制下公司合并以账面价值为基本进行会计解决，类似权

益结合法；非同一控制下公司合并以公允价值为基本进行会计解决，为购买法。

2、合并后来会计解决

吸取合并、创立合并完毕后，不须编制合并财务报表，也即没有新会计问

题浮现；

控股合并完毕后，有新会计问题浮现，即须编制合并报表。

同一控制下非同一控制下

吸取合并控股合并吸取合并控股合并

合并阶段会计类似权益结合法（以帐面价值购买法（以公允价值为基本）

解决为基本）

合并后来会计/合并报表/合并报表

解决

非同一控制下吸取合并，采用购买法：

（1）购买方对合并中获得被购买方资产、负债按公允价值登记。

吸取合并特点：被合并方原持有资产、负债，在合并后成为合并方资产、负

债，即对公司合并中获得被购买方各项资产、负债并入购买方账簿和个别报表

进行核算；

非同一控制下特点：采用公允价值。

（2）拟定公司合并成本：其公司合并成本涉及购买方付出资产、发生或承肩负

债以及发行权益性证券公允价值以及为进行公司合并发生各项直接有关费用。

注：只需掌握支付钞票和发行股票方式。

在支付钞票方式下，钞票公允价值等于账面价值；在发行股票方式下，股

票公允价值等于其市价（固然只能按面值计入股本，按市价与面值差额计入资

本公积

（3）差额（如果购买方付出公司合并成本与其在合并中获得被购买方可辨认净

资产公允价值不相等）解决

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①购买方公司合并成本不不大于合并中获得被购买方可辨认净资产公允价

值差额，应确以为商誉，且商誉计入购买方账簿和个别报表内；

②购买方合并成本不大于合并中获得被购买方可辨认净资产公允价值差额,

应作当期损益（营业外收入）解决，并计入购买方账簿和个别报表。

资料：20义8年1月1日，A公司支付180000元钞票购买B公司所有净资产并

承担所有负债。购买日B公司资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：

项目账面价值公允价值

流动资产3000030000

建筑物（净值）6000090000

土地1800030000

资产总额108000150000

11

54000

留存收益4

负债与所有者权益总108000

额

依照上述资料拟定商誉并编制A公司购买B公司净资产会计分录。

解：此题为非同一控制下吸取合并

商誉=公司合并成本180000一获得被合并方可辨认净资产公允价值（150000

-12000）=180000-138000=42000元

借：流动资产30000

固定资产120000

商誉42000

贷:负债12000

银行存款180000

本题中，若采用发行股票形式，发行60000股，面值1元，市价3元。

商誉仍为42000元

借：流动资产30000

8

固定资产120000

商誉42000

贷：负债12000

股本60000

资本公积120000

2、非同一控制下控股合并：采用是发行股票方式

（在控股合并形式下，非同一控制下公司合并时所采用购买法会计解决与背面

合并财务报表编制相结合）

有关知识点：非同一控制下控股合并，其会计解决分两阶段：

第一阶段：合并过程会计解决

1、以公司合并成本，确认长期股权投资

其公司合并成本涉及购买方付出资产、发生或承肩负债以及发行权益性证券

公

允价值以及为进行公司合并发生各项直接有关费用。

备注：商誉或损益

①公司合并成本不不大于合并中获得被购买方可辨认净资产公允价值份额

差额，应当计算为商誉。但该商誉在控股合并阶段不需入账，由于已经被包括

在长期股权投资账面价值中。等到在编制合并财务报表时，才将商誉确认和列

示在合并资产负债表中。

（这点与吸取合并不同）

②公司合并成本不大于合并中获得被购买方可辨认净资产公允价值份额差

额，应当计算为营业外收入。但在控股合并时，营业外收入不做账。等到背面

编制合并财务报表，才将营业外收入列示在合并利润表中。但因购买日不需要

编制合并利润表，该差额就体当前合并资产负债表上，最后调节是合并资产负

债表盈余公积和未分派利润。

9

2、重新编制记录合并业务后母公司资产负债表

第二阶段：合并后来会计解决，即编制合并日合并财务报表

1、判断与否编制调节分录

•对于属于非同一控制下公司合并中获得子公司，如果其可辨认资产、负

债及或有

负债账面金额不同于公允价值，则应将子公司所有者权益账面价值调节为公允

价值，即还应当编制如下调节分录：

借：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等

贷：资本公积

2、编制母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销分录

商誉：将母公司对子公司长期股权投资金额与母公司在子公司所有者权益

中所享有份额相抵消，若两者不一致，则其差额作为商誉解决。

少数股东权益：即子公司所有者权益中不属于母公司份额，反映除母公司

以外其她投资者在子公司所有者权益中所拥有份额。

借：股本借：股本

资本公积资本公积

盈余公积盈余公积

未分派利润未分派利润

商誉贷：长期股权投资

贷：长期股权投资少数股东权益

少数股东权益盈余公积

未分派利润

3、编制工作底稿

4、编制合并日合并资产负债表

资料：6月30日，A公司向B公司股东定向增发1500万股普通股（每股面值为

10

1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，获得了B公司70%股

权。假定该项合并为非同一控制下公司合并，参加合并公司在6月30日公司合

并前，关于资产、负债状况如下表所示。资产负债表（简表）

6月30日单位：万元

项目B公司项目B公司

账面价公允价账面价公允价

值值值值

货币资金300300短期借款12001200

应收账款11001100应付账款200200

存货160270其她负债180180

长期股权投12802280负债共计15801580

资18003300股本1500

固定资产300900资本公积900

无形资产00盈余公积300

商誉49408150未分派利润660

资产共计所有者权益共33606570

计

规定：（1）编制购买日关于会计分录;

（2）编制购买日在编制股权获得日合并资产负债表时抵消分录。

解：此题为非同一控制下控股合并，采用是发行股票方式，金额单位为万元

（1）编制购买日关于会计分录：

以公司合并成本，确认长期股权投资

借：长期股权投资5250（1500x3.5）

贷：股本1500

资本公积3750

备注：商誉=公司合并成本5250—获得B公司可辨认净资产公允价值份额

6570x70%=5250-4599=651万元，但合并商誉在控股合并时不做账，而是已

经包括在长期股权投资账面价值中；在编制合并财务报表时，才将商誉列示在

合并资产负债表中。

（2）编制购买日在编制股权获得日合并资产负债表时抵消分录：

①对B公司报表按公允价值进行调节

11

借：存货110

长期股权投资1000

固定资产1500

无形资产600

贷：资本公积3210

②编制抵销分录

借：股本1500

资本公积4110(900+3210)

盈余公积300

未分派利润660

商誉651(5250-6570x70%)注：6570=1500+4110+300+660

贷：长期股权投资5250

少数股东权益1971(6570x30%)

3、非同一控制下控股合并：采用是支付钞票方式

(在控股合并形式下，非同一控制下公司合并时所采用购买法会计解决与背面

合并财务报表编制相结合)

资料：甲公司于1月1日采用控股合并方式获得乙公司100%股权。在评估确认

乙公司资产公允价值基本上，双方协商并购价位900000元，由甲公司以银行存

款支付。乙公司可辨认净资产公允价值为1000000元。该公司按净利润10%计

提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表关于资料如下表所示。

甲公司和乙公司资产负债表

1月1日单位：元

项目甲公司乙公司账面价乙公司公允价

值值

银行存款13000007000070000

交易性金融资产1000005000050000

应收账款180000200000200000

12

存货720000180000180000

长期股权投资600000340000340000

固定资产3000000460000520000

无形资产200000100000140000

其她资产100000100000

资产共计610000015000001600000

短期借款320000200000200000

应付账款454000100000100000

长期借款1280000300000300000

负债共计2054000600000600000

股本2200000800000

资本公积100000050000

盈余公积34600020000

未分派利润50000030000

所有者权益共计40460009000001000000

负债与所有者权益610000015000001600000

共计

规定：（1）编制购买日关于会计分录;

（2）编制购买日在编制股权获得日合并资产负债表时抵消分录。

（3）编制合并工作底稿。

（4）编制股权获得日合并资产负债表。

解：此题为非同一控制下控股合并，采用是付出钞票资产方式

（1）编制购买日关于会计分录：

以公司合并成本，确认长期股权投资

借:长期股权投资900000

贷：银行存款900000

备注：合并损益=公司合并成本900000一获得乙公司可辨认净资产公允价值份

额1000000X100%==—100000元，但因购买日不需要编制合并利润表，该差

额就体当前合并资产负债表上，应去调节合并资产负债表盈余公积和未分派利

润。

（2）编制购买日在编制股权获得日合并资产负债表时抵消分录：

①对乙公司报表按公允价值进行调节

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借：固定资产60000(50-460000)

无形资产40000(14)

贷：资本公积100000

②编制抵销分录

借：股本800000

资本公积150000(50000+100000)

盈余公积20000

未分派利润30000

贷：长期股权投资900000

盈余公积10000(合并损益xlO%)

未分派利润90000(合并损益x90%)

(3)编制合并工作底稿

1月1日单位：元

项目甲公司乙公司共计数抵销分录合并数

借方贷方

银行存款40070000470000470000

000

交易性金融资10000050000150000150000

产

应收账款180000200000380000380000

存货720000180000900000900000

长期股权投资15003400001840000900000940000

000

固定资产3000460000346000060000352000

0000

无形资产20000010000030000040000340000

其她资产100000100000100000

资产共计610015000007600000680000

0000

短期借款320000200000520000520000

应付账款454000100000554000554000

长期借款12803000001580000158000

0000

负债共计20546000002654000265400

14

0000

股本22008000003000000800000220000

0000

资本公积100050000105000050000100000

0000

盈余公积346000200003660002000010000356000

未分派利润500000300005300003000090000590000

所有者权益共40469000004946000414600

计0000

负债与所有者610015000007600000680000

权益共计0000

抵销分录共计100000100000

00

编制合并日合并资产负债表

甲公司合并资产负债表

1月1日单位：元

项目甲公司项目甲公司

银行存款470000短期借款520000

交易性金融资产150000应付帐款554000

应收帐款380000长期借款1580000

存货900000负债共计2654000

长期股权投资940000股本2200000

固定资产3520000资本公积1000000

无形资产340000盈余公积356000

其她资产100000未分派利润590000

所有者权益共计4146000

资产共计6800000负债与所有者权益共计6800000

4、长期股权投资权益法调节：

有关知识点：

首期编制时基本原理：平时，母公司对子公司长期股权投资，采用成本法进行

账务解决；合并财务报表时，应采用权益法，依照子公司个别报表调节后成果,

重新核算该投资，据此调节母公司个别报表。调节母公司报表目是将其由成本

法编制报表调节为按权益法编制报表。基本原理：把成本法分录反向冲销，再

按权益法重新做分录，然后两类分录合并。

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持续编制基本原理：合并财务报表资料来源于当期个别财务报表，而不是上期

合并财务报表。而抵消分录仅是在合并工作底稿中进行，并不登记账簿、不影

响个别报表、不影响后来期间。因而后来期间个别报表依然是以没有反映抵消

状况帐簿记录为根据来编制。那么，在第二期以及后来各期持续编制合并财务

报表时，就不但要考虑本期新内部事项产生影响，还要考虑此前期间内部事项

产生影响。即在编制第二期以及后来各期抵消分录时，需要解决两个问题：一

种是对当期事项抵消，另一种是对此前期间事项抵消。

首期编制时调节分录，分如下几步：

（1）确认母公司在子公司实现净利润（以公允价值为基本净利润）中所享有份

额：

借：长期股权投资

贷：投资收益

（2）确认母公司收到子公司分派钞票股利：

借：应收股利

贷：长期股权投资

（3）同步抵销原按成本法确认投资收益：

借：投资收益

贷：应收股利

持续编制时调节分录，分如下几步：

（1）予以抵消首期所作调节分录对本期影响

借：长期股权投资

贷：未分派利润一一年初

（也就是对前面首期编制三个抵消分录合并）

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如果持续编制那年子公司也实现净利润、分派了钞票股利，则母公司还应编制

三笔分录，

（2）同首期编制时（1）

（3）同首期编制时（2）

（4）同首期编制时（3）

资料：P公司为母公司，1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上

购入Q公司发行在外80%股份并可以控制Q公司。同日Q公司帐面所有者权益为

40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资

本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分派利润为7200万元。P公司

和Q公司不属于同一控制下两个公司。

（1）Q公司实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；宣布分派钞票股

利1000万元，无其她所有者权益变动。实现净利润5000万元，提取盈余公

积500万元，宣布分派钞票股利1100万元。

规定：（1）编制P公司与长期股权投资业务关于会计分录（成本法下）、调节

分录、计算12月31日按权益法调节后长期股权投资帐面余额。

（2）编制P公司与长期股权投资业务关于会计分录、调节分录、计算12月31

日按权益法调节后长期股权投资帐面余额。

解：金额单位为万元

（1）与长期股权投资关于会计分录：

借：长期股权投资33000

贷：银行存款33000

借：应收股利800（1000x80%）

贷：投资收益800（注：按公司会计准则第3号解释规定来做）

对Q公司长期股权投资按权益法调节，有关分录如下：

借：长期股权投资3200（4000x80%）

17

贷：投资收益3200

借：应收股利800

贷：长期股权投资800

借：投资收益800

贷：应收股利800

12月31日按权益法调节后长期股权投资账面余额=33000+3200-800==35400万

元

(2)与长期股权投资关于会计分录：

借：应收股利880(1100x80%)

贷：投资收益880

对Q公司长期股权投资按权益法调节，有关分录如下：

借：长期股权投资2400

贷：未分派利润---年初2400

借：长期股权投资4000(5000x80%)

贷：投资收益4000

借：应收股利880

贷：长期股权投资880

借：投资收益880

贷：应收股利880

12月31日按权益法调节后长期股权投资账面余额=35400+4000-880=38520万

元

5、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵消分录编制：

资料同第4题

规定：编制该集团公司和合并抵销分录。(金额单位用万元表达)

18

①抵消分录：

P公司对Q公司长期股权投资项目与Q公司所有者权益项目抵销：

借：股本30000

资本公积2000

盈余公积1200(800+400)

未分派利润9800(7200+(4000-400-1000))

商誉1000(35400-43000x80%)

贷：长期股权投资35400

少数股东权益8600(43000x20%)

注：43000为Q公司所有者权益共计数，详细为30000+2000+1200+9800

②抵消分录：

P公司对Q公司长期股权投资项目与Q公司所有者权益项目抵销

借：股本30000

资本公积2000

盈余公积1700(1200+500)

未分派利润13200(9800+(5000-500-1100))

商誉1000(38520-46900x80%)

贷：长期股权投资38520

少数股东权益9380(46900x20%)

注：46900为Q公司所有者权益共计数，详细为30000+2000+1700+13200

6、内部债权债务项目抵消分录编制

资料：母公司末个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为子公司应

付账款；预收账款0元中有10000元为子公司预付账款；应收票据80000元中

有40000元为子公司应付票据；子公司应付债券40000元中有0元为母公司持

有。母公司按5%。计提坏账准备。

19

规定：编制抵消分录。

解：借：应付账款30000

贷：应收账款30000

借：应收账款——坏账准备150

贷：资产减值损失150

借：预收账款10000

贷：预付账款10000

借：应付票据40000

贷：应收票据40000

借：应付债券0

贷：持有至到期投资0

7、内部应收账款及坏账准备抵消分录编制

有关知识点：

首期编制时，内部应收账款及坏账准备抵消分录编制：

(1)将首期内部应收账款与内部应付账款予以抵消。

借：应付账款

贷：应收账款

(2)抵消首期内部应收账款计提坏帐准备数额。

借：应收账款——坏账准备

贷：资产减值损失

持续编制时，内部应收账款及坏账准备抵消分录编制，分三步:

(1)将本期内部应收账款与内部应付账款予以抵消

借：应付账款

贷：应收账款

20

（2）应将上期资产减值损失中抵消内部应收账款计提坏帐准备对本期期初未分

派利润影响予以抵消。

借：应收帐款一一坏账准备

贷：未分派利润—年初

（3）对于按本期内部应收账款增减数额计提坏帐准备也应予以抵消。

本期与上期相比，坏账本期与上期相比，坏账本期与上期相比，坏账准备

准备不变准备补提冲销

分录不用编借：应收账款——坏账借：资产减值损失

准备贷：应收账款一一坏账

贷：资产减值损失准备

资料：甲公司于初通过收购股权成为乙公司母公司。年末甲公司应收乙公司帐

款100万元；年末，甲公司应收乙公司帐款50万元。甲公司坏帐准备计提比例

均为4%。

规定：对此业务编制、合并财务报表抵销分录。

解：金额单位为万元

编制合并财务报表抵销分录：

⑴将内部应收账款与内部应付账款予以抵消。

借：应付账款100

贷：应收账款100

（2）抵消内部应收账款计提坏帐准备数额。

借：应收账款——坏账准备4

贷：资产减值损失4

编制合并财务报表抵销分录：

（1）将内部应收账款与内部应付账款抵销时

借：应付账款50

贷：应收账款50

21

(2)将所做抵消分录对影响予以抵消

借：应收账款一一坏账准备4

贷：未分派利润—年初4

(3)将冲销坏账准备抵销时

借：资产减值损失2(100-50)x4%

贷：应收账款一一坏账准备2

如果年末，甲公司应收乙公司帐款变为150万元，则

(1)将内部应收账款与内部应付账款抵销时

借：应付账款150

贷：应收账款150

(2)将所做抵消分录对影响予以抵消

借：应收账款—坏账准备4

贷：未分派利润——年初4

(3)将补提坏账准备抵销时

借：应收账款——坏账准备2(150-100)x4%

贷：资产减值损失2

此处存货内容可恰当简略(6月)

8、内部存货交易抵消分录编制：

有关知识点：

首期编制时，抵消分录编制分二步：

(1)将首期内部销售收入所有予以抵消；

借：营业收入

贷：营业成本

(2)如果内部销售形成了期末存货，则将期末存货中包括未实现销售利润予以

抵消。

22

借：营业成本

贷：存货

持续编制时，由于次年又新发生内部购销活动，再加上首期影响，抵消分录编

制分三步：

(1)将上期抵消存货价值中包括未实现内部销售利润对本期期初未分派利润影

响进行抵消；

借：未分派利润一年初

贷：营业成本

(2)对于本期新发生内部购销活动进行抵消。(按本期内部销售收入金额)

借：营业收入

贷：营业成本

(3)如果到本期末有期末存货，则将期末存货中包括未实现销售利润予以抵消。

(本期期末内部购买形成存货涉及上期结转形成下来)

借：营业成本

贷：存货

资料：P公司是Q公司母公司。P公司销售100件A产品给Q公司，每件售价5

万元，每件成本3万元，Q公司对外销售A产品60件，每件售价6万元。P公

司又销售50件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元。Q公司对

外销售A产品60件，每件售价6万元。P公司出售100件B产品给Q公司，每

件售价6万元，每件成本3万元。对外销售B产品80件，每件售价7万元。

规定：编制和抵销分录。

抵消分录：

(1)借：营业收入—A产品500

贷：营业成本—A产品500

(2)借：营业成本—A产品80(40件x(5-3))

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贷：存货一一A产品80

抵消分录：

(1)借：未分派利润一一年初80

贷：营业成本—A产品80

(2)借：营业收入—A产品250(50*5)

贷：营业成本—A产品250

(3)借：营业成本—A产品60(30件x(5-3))

贷：存货一一A产品60

注：年末A产品数量30件=年初40+本年新购入50-本年售出60

(4)借：营业收入—B产品600

贷：营业成本—B产品600

(5)借：营业成本—B产品60(20件x(6-3))

贷：存货——B产品60

题目改成：资料不变，B产品资料不变，A产品资料变成：Q公司对外销售A产

品40件，每件售价6万元；

则A产品抵消分录：

(1)借：未分派利润—年初80

贷：营业成本—A产品80

(2)不用编制，由于没有新A产品内部交易

(3)不用编制，由于年末A产品数量为0。

9、内部固定资产交易抵消分录编制：

有关知识点：

首期编制(交易当期)时，抵消分录编制分二步：

(1)将销售公司内部销售收入、内部销售成本予以抵消，同步将购买公司固定

资产原价中包括未实现内部销售利润数额予以抵消。

24

借：营业收入

贷：营业成本

固定资产——原价

(2)在购买公司固定资产获得成本中包具有销售公司未实现内部销售利润时，

此时购买公司所计提折旧额，要不不大于以不涉及未实现内部销售利润固定资

产原价为根据所计提折旧额，因而，应将首期多提折旧额予以抵消。

②借：固定资产一合计折旧

贷：管理费用

持续编制时，在次年及后来正常使用会计期间里，抵消分录编制分三步：

(1)将内部交易固定资产原价中包括未实现内部销售利润抵消，并调节期初未

分派利润；

借：未分派利润一一年初

贷：固定资产一一原价

(2)将此前会计期间内部交易固定资产多计提合计折旧抵消，并调节期初未分

派利润；

借：固定资产——合计折旧

贷：未分派利润一一年初

(3)将本期由于该内部交易固定资产使用而多计提折旧费用抵消，并调节本期

计提合计折旧额。

借：固定资产一一合计折旧

贷：管理费用

资料：甲公司是乙公司母公司。20X4年1月1日销售商品给乙公司，商品成本

为100万元，售价为120万元，增值税率为17%,乙公司购入后作为固定资产用

于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法

25

计提折旧，为简化起见，假定20X4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂

费3万元。

规定：编制20X4年〜20X7年抵销分录。金额单位为万元

解：抵消分录

①借：营业收入120

贷：营业成本100

固定资产——原价20

②借：固定资产一一合计折旧4(204-5)

贷：管理费用4

抵消分录

①借：未分派利润一一年初20

贷：固定资产一一原价20

②借：固定资产一一合计折旧4

贷：未分派利润一一年初4

③借：固定资产一合计折旧4

贷：管理费用4

抵消分录

①借：未分派利润—年初20

贷：固定资产一一原价20

②借：固定资产一一合计折旧8(4+4)

贷：未分派利润一一年初8

③借：固定资产一一合计折旧4

贷：管理费用4

抵消分录

①借：未分派利润一一年初20

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贷：固定资产一一原价20

②借：固定资产一一合计折旧12（4+4+4）

贷：未分派利润一一年初12

③借：固定资产一一合计折旧4

贷：管理费用4

注意,、、中，第1个和第3个分录相似，第2个分录金额是合计金额

10、普通物价水平会计中计算货币性项目购买力变动损益：

较常用四种会计计量模式：

（计量属性）/（计量单位）

历史成本/名义货币单位即老式历史成本会计

历史成本/普通购买力货币单位简称普通物价水平会计

现行成本/名义货币单位简称现行成本会计

现行成本/普通购买力货币单位称为现行成本/普通物价水平会计

（其中，后三种会计模式，统称为物价变动会计模式）

普通物价水平会计是历史成本/普通购买力货币单位会计模式简称。

在物价变动状况下，货币性项目，因其结算性特点，而体现出如下特性：

（1）账面金额固定不变；

（2）会发生购买力损益。

在物价变动状况下，非货币性项目，因其生产性特点，而体现出如下特性：

（1）金额应按普通物价指数变动幅度进行调节；

（2）不会发生购买力损益。

可以看到，货币性项目与非货币性项目受到物价变动不同影响，因而将老

式财务报表项目原按名义货币表达金额用代表普通购买力货币单位普通物价指

数进行调节时，实

际上应分别货币性项目与非货币性项目考虑：即对货币性项目，应计算购买力

27

变动损益；对非货币性项目，应调节金额。

计算货币性项目购买力损益思路：

货币性项目购买力变动净损益=年末货币性项目净额调节后金额-年末货币性项

目净额调节前金额

年末货币性项目净额调节前金额=年初货币性项目净额调节前金额+本年货币性

收入-本年货币性支出

年初货币性项目净额调节前金额=年初货币性资产调节前金额-年初货币性负债

本年末的一般物价指数

调节酬金额形成该项目时的一般物介指数

每个项目调节后金额=调节前金额X调节系数

()

资料：A公司1月1日货币性项目如下：

钞票800000元应收账款340000元

应付账款480000元短期借款363000元

本年度发生如下关于经济业务：

(1)销售收入2800000元，购货250000元。(2)以钞票支付营业费用

50000元。

(3)3月底支付钞票股利30000元。(4)3月底增发股票1000股，收入钞

票3000元。

(5)支付所得税20000元。

关于物价指数如下：

1月1日1003月31日120

12月31日130全年平均115

规定：依照上述资料编制货币性项目购买力损益，计算货币性购买力净损益。

解：题目缺省如下条件：销售收入、购货、营业费用、所得税均为年内均衡发

28

生。

年初货币性资产=800000+340000=1140000

年初货币性负债二480000+363000=843000

货币性项目购买力变动损益计算表

项目调节前金额调节系数调节后金额

年初货币性资产1140000

年初货币性负债843000

年初货币性项目净额297000130/100386100

加：本年货币性收入

销售收入2800000130/1153165217

发行股票3000130/1203250

减：本年货币性支出

购货250000130/115282609

营业费用50000130/11556522

所得税0130/11522609

钞票股利30000130/12032500

年末货币性项目净额27500003160327

本年货币性项目购买力变动净损益=316=410327元（为购买力变动损失）

11、普通物价水平会计中按普通物价指数调节非货币性项目金额：

有关知识点：

调节后金额=调节前金额义调节系数

调节系数=本年末的■般物价指数

、一形成该项目时的一般物介指数

不同调节对象，应依照不同状况，即“形成该项目时普通物价指数”应选

用不同物价指数。

资料：（1）M公司历史成本、名义货币财务报表

M公司资产负债表（历史成本名义货币）

20x7年12月31日单位：万元

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项目年初年末项目年初数年末数

数数

货币性资产9001000流动负债90008000

存货920013000长期负债2000016000

固定资产原3600036000股本100006000

值

减：合计折旧-7200盈余公积50006000

固定资产净3600028800未分派利润21002800

值

资产共计4610042800负债及权益共4610042800

计

（2）关于物价指数

20x7年年初为10020x7年年末为132全年平均物价指数120第四季度

物价指数125

（3）关于交易资料

M公司于20x7年初成立并正式营业

发出存货采用先进先出法

普通股于开业时发行

固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取

流动负债和长期负债均为货币性负债

盈余公积和利润分派为年末一次性计提

规定：（D依照上述资料调节资产负债表有关项目。

货币性资产：期末数=

期初数=固定资产净值:

期末数=期初数=

货币性负债：