第七章事业单位支出的核算

第七章事业单位支出的核算第1页，课件共60页，创作于2023年2月第一节支出或者费用概述一支出或者费用的概念及特征二支出的分类三支出或者费用的管理原则第2页，课件共60页，创作于2023年2月

第一节事业单位支出或者费用概述一、支出或者费用的概念及特征1、概念：支出或者费用是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。----准则定义支出与费用不同。采用收付实现制的事业单位，按支出要素对业务及其他活动发生的资金耗费和损失予以确认、计量和报告。第3页，课件共60页，创作于2023年2月采用权责发生制的事业单位，按费用要素对业务及其他活动发生的资金耗费和损失予以确认、计量和报告。第4页，课件共60页，创作于2023年2月2特征1）支出或者费用的发生可能导致事业单位资产的减少，也可能导致事业单位负债的增加，或者两者兼而有之。2）支出或者费用将导致本期净资产的减少。本期是支出或者费用发生的确认时点。只有导致净资产减少的支出。才确认为支出。3）事业单位支出或者费用一般不能以成本方式从收入中得到补偿，或不能得到足额补偿。4）支出或者费用表现为一定的损失。第5页，课件共60页，创作于2023年2月二、支出的分类（按性质）事业支出经营支出对附属单位补助支出上缴上级支出其他支出第6页，课件共60页，创作于2023年2月事业单位支出的分类二级会计单位（会计主体）基层会计单位主管会计单位对附属单位补助支出事业支出上缴上级支出其他支出经营支出第7页，课件共60页，创作于2023年2月三支出或者费用的管理原则1依法原则2节约原则3划清各类支出或者费用界限的原则第8页，课件共60页，创作于2023年2月五、支出类445001事业支出455101上缴上级支出465201对附属单位补助支出475301经营支出485401其他支出

事业单位会计科目---支出类第9页，课件共60页，创作于2023年2月第二节事业支出的核算一事业支出的概念二事业支出的分类三“事业支出”科目的设置四事业支出的核算五事业支出期末的转销第10页，课件共60页，创作于2023年2月第二节事业支出的核算一事业支出的概念事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。专业业务活动是指事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的主要业务活动，如：教育事业的教学活动，卫生事业单位的医疗保健活动。事业单位的支出包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。第11页，课件共60页，创作于2023年2月二事业支出的分类事业支出支出经济分类按部门预算要求分类按支出的资金来源性质分类按财政拨款所属时间分类综合分类第12页，课件共60页，创作于2023年2月（一）支出经济分类反应事业单位支出的经济性质和用途，说明钱是怎么花出去的？工资福利支出商品和服务支出对个人和家庭的补助基本建设支出其他资本性支出第13页，课件共60页，创作于2023年2月（二）按部门预算要求分类1基本支出2项目支出（三）按支出的资金来源性质分类1财政性拨款支出2非财政性拨款支出第14页，课件共60页，创作于2023年2月（四）按财政拨款所属时期分类1当年财政拨款支出2以前年度财政拨款结余支出（五）综合分类支出按照预算管理的要求，根据事业支出的特点，将事业支出的不同分类方法进行有机的结合而形成的事业支出类别。第15页，课件共60页，创作于2023年2月财政补助支出非财政专项资金支出当年财政拨款支出基本支出项目支出以前年度财政拨款结余支出人员经费日常公用经费事业支出基本支出项目支出第16页，课件共60页，创作于2023年2月四事业支出的日常核算（一）职工薪酬支出1职工薪酬的范围职工薪酬是指事业单位为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。从性质上说，凡是事业单位为获得职工提供的服务给予或付出的各种形式的对价，都构成职工薪酬。职工薪酬主要由劳动报酬、社会保险费、福利费、教育经费、劳动保护费、住房补贴和其他人工费用等组成。第17页，课件共60页，创作于2023年2月2职工薪酬的支出程序以财政直接支付方式为例，说明财政拨款方式职工薪酬支出的程序。首先，预算单位根据编制部门和人事部门的要求，在每月规定的时间内提供下月人员编制、实有数、工资标准和代扣款项（包括按国家规定必须由个人缴纳的住房公积金、医疗保险、养老保险、失业保险和依法缴纳的个人所得税）等数据，编制部门和人事部门审核后，在规定时间内经审核结果报送财政部门。财政部门的国库支付执行机构按照预算科目分类生成发放工资汇总表，通知代理银行办理资金支付。代理银行在工资支付的次日为各单位出具工资明细表，向各单位传送个人工资支付信息。第18页，课件共60页，创作于2023年2月3职工薪酬的核算1）职工薪酬的结算借：应付职工薪酬贷：应缴税费—应缴个人所得税借：应付职工薪酬贷：零余额账户用款额度财政补助收入银行存款第19页，课件共60页，创作于2023年2月2）职工薪酬的分配借：事业支出贷：应付职工薪酬第20页，课件共60页，创作于2023年2月[例7-2-1]甲事业单位实行国库集中支付制度，经财政部门批准，其工资实行财政直接支付。2013年3月5日，该单位收到代理银行开具的工资发放明细表，职工工资总额4620000元。此外，划转到相关账户由本单位为职工负担的社会保险费300000元。1分配职工薪酬借：事业支出4620000贷：应付职工薪酬4620000第21页，课件共60页，创作于2023年2月2支付职工薪酬借：应付职工薪酬4620000贷：财政补助收入4620000

3确认单位负担的社会保险费借：事业支出300000贷：财政补助收入300000第22页，课件共60页，创作于2023年2月（二）领用存货支出[例7-2-2]单位某项目领用A材料24310元，材料为非财政拨款购入。借：事业支出—非财政拨款支出—项目支出24310

贷：存货24310第23页，课件共60页，创作于2023年2月（三）设备购置支出事业单位购置设备等物品一般采用政府采购方式。[例7-2-3]2013年8月10日，甲事业单位收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”，音响设备价款250000元。借：事业支出—财政拨款支出—项目支出—专项设备支出250000

贷：财政补助支出250000

借：固定资产250000贷：非流动资产基金250000第24页，课件共60页，创作于2023年2月(四)其他项目支出[例7-2-4]2013年10月甲事业单位的业务活动支出如下：1）5日零余额账户支付办公用品3800元。借：事业支出—财政拨款支出—基本支出—商品和服务支出—办公费3800贷：零余额账户用款额度38002）15日王某出差归来报差旅费850元。借：事业支出—财政拨款支出—基本支出—商品和服务支出—差旅费850贷：库存现金850第25页，课件共60页，创作于2023年2月3）20日存款支付房屋修理费5000元。借：事业支出—财政拨款支出—基本支出—商品和服务支出—修理费5000贷：银行存款50004）22日零余额账户支付水费4000元。借：事业支出—财政拨款支出—基本支出—商品和服务支出—水费4000

贷：零余额账户用款额度4000第26页，课件共60页，创作于2023年2月五事业支出期末转销[例7-2-5]2013年10月末事业支出47250元。借：事业结余47250贷：事业支出47250第27页，课件共60页，创作于2023年2月事业支出账户结构及核算事业支出银行存款发生事业结余年终结转库存现金应付职工薪酬零余额账户用款额度财政补助收入第28页，课件共60页，创作于2023年2月第三节上缴与补助支出一上缴与补助支出的核算二上缴与补助指出的内容第29页，课件共60页，创作于2023年2月第三节上缴与补助支出一上缴与补助支出的概念上缴与补助支出包括事业单位的上缴上级支出和对附属单位补助。事业单位无论是对附属单位进行补助还是收到上级补助收入，他们所涉及的款项均为非财政性资金，这些资金是有关单位调剂收支余缺的机动财力。第30页，课件共60页，创作于2023年2月二上缴与补助支出的内容（一）上缴上级支出上缴上级支出是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。根据事业单位财务规则的规定，非财政补助收入超出其正常支出较多的事业单位的上级单位可会同同级财政部门，根据该事业单位的具体情况，确定对这些单位实行收入上缴的办法。收入上缴两种形式：定额上缴和比例上缴。第31页，课件共60页，创作于2023年2月设置：“上缴上级支出”科目[例7-3-1]2013年6月30日，某主管单位所属独立核算二级事业单位按规定的标准上缴上级单位款项25000元，款项已经支付。二级单位会计分录如下：借：上缴上级支出25000贷：银行存款25000第32页，课件共60页，创作于2023年2月[例7-3-2]2013年年末结转上缴上级支出科目余额25000元。借：事业结余25000贷：上缴上级支出25000第33页，课件共60页，创作于2023年2月（二）对附属单位补助支出对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位进行补助而发生的支出。设置“对附属单位补助支出”科目[例7-3-3]2013年，甲事业单位发生的对附属单位补助及其转销业务如下：1）1月0日，对附属机构甲单位拨款500000元。借：对附属单位补助支出500000贷：银行存款500000第34页，课件共60页，创作于2023年2月2）12月20日，收到附属单位按规定缴回的30000元剩余资金。借：银行存款30000贷：对附属单位补助支出300003）12月31日，将对附属单位补助支出科目的借方余额470000元转销。借：事业结余470000贷：对附属单位补助支出470000第35页，课件共60页，创作于2023年2月第四节经营支出一经营支出概述二职工薪酬支出三领用存货四其他支出五经营支出期末的转销第36页，课件共60页，创作于2023年2月第四节经营支出一经营支出的概述1经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外，开展非独立核算经营活动所发生的支出。从两个方面去认识：1）经营支出是专业业务活动及其辅助活动之外发生的支出。专业业务活动是指事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的主要业务活动，如：教育事业的教学活动，卫生事业单位的医疗保健活动。第37页，课件共60页，创作于2023年2月2）经营支出是非独立核算单位的经营活动发生的支出。非独立核算单位是指事业单位内部的不具备有独立法人资格、没有完整会计工作组织体系的部门或单位。它们在生产销售；在承包建筑安装；在出租出借等业务活动中所发生的资金的耗费和损失都属于经营支出。事业单位从事非独立核算的经营支出所发生的全部支出都应纳入经营支出核算范围，并实行经营支出与经营收入的相互配比。事业单位应当严格区分经营支出和事业支出，不能混淆。第38页，课件共60页，创作于2023年2月（二）经营支出的特点经营支出和事业支出均为事业单位向社会提供商品或服务时而发生的支出。不同之处是经营支出体现了保本获利原则，其支出只能从商品或服务接受方获得补偿；而事业支出体现了事业活动的公益性原则，可能从商品或服务的接受方得到补偿，也可能从财政取得补偿。主要特点：1经营支出是因非独立核算单位的经营性业务而发生；2经营支出需要由经营活动收入补偿；第39页，课件共60页，创作于2023年2月3经营支出应当与经营收入相互配比。（三）经营支出的核算原则1正确归集与合理分配费用2经营支出与经营收入应当配比。

第40页，课件共60页，创作于2023年2月二职工薪酬支出

事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外，开展非独立核算经营活动中发生的人员支出。【例7-4-1】甲事业单位所属非独立核算印刷厂，2013年10月份职工薪酬的结算情况为：职工35人，其薪酬总额为87500元，为职工代扣社会保险5000元，代缴个人所得税800元。第41页，课件共60页，创作于2023年2月借：经营支出87500贷：应付职工薪酬87500借：应付职工薪酬5800贷：银行存款5000应缴税费800借：应付职工薪酬82500贷：银行存款82500

第42页，课件共60页，创作于2023年2月三领用存货事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外，开展非独立核算经营活动领用材料、发出存货形成的支出。【例7-4-2】2013年8月领用材料2000元生产产品，领用材料1700元用于专业业务活动。借：经营支出2000事业支出1700贷：存货3700第43页，课件共60页，创作于2023年2月四其他支出事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外，开展非独立核算经营活动中发生其他各项支出。【例7-4-3】2013年甲事业单位从事以下经营活动1）领用劳保用品3000元。借：经营支出3000贷：存货3000第44页，课件共60页，创作于2023年2月2）经营部门王某出差报销差旅费5000元，预借6000元，退回1000元。借：经营支出5000库存现金1000贷：其他应收款6000第45页，课件共60页，创作于2023年2月3）用支票支付经营部门电费、网络费5800元。借：经营支出5800贷：银行存款58004）对经营用设备进行维修，领用维修材料6000元，购置零星配料支付现金300元。借：经营支出6300贷：库存现金300存货6000第46页，课件共60页，创作于2023年2月五经营支出期末的转销【例7-4-4】2013末，将经营支出20100元转入经营结余。借：经营结余20100贷：经营支出20100第47页，课件共60页，创作于2023年2月第五节其他支出一其他支出的概念二利息支出三捐赠支出四现金盘亏损失五资产处置损失六接受捐赠（调入）非流动资产税费支出七其他支出的转销第48页，课件共60页，创作于2023年2月第五节其他支出一其他支出的概念其他支出是指事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产税费支出等。其他支出的特点是与事业单位的各项业务活动无直接关系。第49页，课件共60页，创作于2023年2月二利息支出【例7-5-1】2013年，9月30日，甲事业单位归还银行借款本金480000元，借款期限3个月，年利率6%。借：短期借款480000其他支出—利息支出7200贷：银行存款487200第50页，课件共60页，创作于2023年2月三捐赠支出【例7-5-2】2013年6月30日，甲事业单位向乙灾区捐赠存货一批，该批存货账面余额300000元，同时货币资金100000元，以支票付讫。借：其他支出300000贷：待处置资产损溢300000借：其他支出100000贷：银行存款100000第51页，课件共60页，创作于2023年2月四现金盘亏损失【例7-5-3】2013年3月20日，甲事业单位盘点现金时发现短缺150元，其中100元为多付乙公司款项，对方同意退还，其余50元报经批准作为支出处理。借：其他支出50其他应收款100贷：库存现金150第52页，课件共60页，创作于2023年2月五资产处置损失事业单位的资产处置是指事业单位对其占有、使用的国有资产产权的转移及核销。包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失的核销等。因资产处置而发生的损失为资产处置损失。一般处置资产时先通过“待处置资产损溢”科目，按规定报经批准后及时进行账务处理，年终结账前应处理完毕。第53页，课件共60页，创作于2023年2月（一）应收及预付款项损失【例7-5-4】2013年1月5日甲事业单位非独立核算部门向乙单位销售存货，价款50万元，增值税8.5万元，代垫运杂费保险费3000元，乙公司欠款一直未还。年末乙公司破产清算，甲获得清算资金300000元，存入银行。其余款项无法收回。借：应收账款588000贷：经营收入500000应缴税费85