建筑行业增值税核算综合案例

#当期营业税/增值税360000203883.587378.64651262.14递延到后期税款120000-116504.853495.1510000001000000含税收入16000000900000026000000当月应确认的增值税销项税=400000004-(1+3%)X3%+(70000000-1110000)三(1+3%)X3%=116504.85+171553.40=288058.25（元）借：递延税款—递延增值税款及附加120000.00贷：应交税费——应交增值税（销项税）116504.85主营业务税金及附加3495.15借：应收账款一XX单位4000000.00贷：工程结算4000000.00借：应收账款一XX单位7000000.00贷：工程结算6796116.50工程施工_合同成本（分包成本）32330.10应交税费一一应交增值税（销项税额）171553.40C项目本月汇总到公司本部应缴纳的增值税税额=本月销项税额一本月预缴增值税税额=116504.85+171553.40-288058.25=0（元）收款及扣质量保证金：借：其他应收款一质量保证金550000.00银行存款8800000.00贷：应收账款一XX单位9350000.00确认合同收入、合同费用会计分录：合同毛利=90000004（1+3%）-8000000=737864.08借：主营业务成本8000000.00工程施工一合同毛利737864.08贷：主营业务收入8737864.08营改增后，税金附加按实际应缴纳增值税款重新计算，原营改增前计提的税金附加应冲回，会计分录：借：递延税款一递延增值税款及附加14400.00贷：主营业务税金及附加14400.00（五）计算并在项目所在地预缴增值税应预缴增值税额二（当月验工计价额一当月专业分包结算额）X征收率=（11000000-1110000）4（1+3%）X3%=288058.25（元）会计分录：借：应交税费一应交增值税（已交税金）288058.25贷：银行存款288058.25计提附加税额：借：营业税金及附加34567.00贷：应交税费应交城市维护建设税20164.08应交税费应交教育费附加8641.75应交税费地方应交教育费附加（六）结转本月增值税相关科目1、结转销项税额：借：应交税费—应交增值税（结转销项税额）320388.35贷：内部往来—集团公司本部增值税专户320388.352、结转进项税额：借：内部往来—集团公司增值税专户211200.00贷：应交税费—应交增值税（结转进项税额）211200.003、结转进项税额转出：借：应交税费—应交增值税（结转进项税额转出）211200.00贷：内部往来—集团公司增值税专户211200.004、结转当月预缴增值税借：内部往来—集团公司增值税专户288058.25贷：应交税费——应交增值税（预缴增值税）288058.25第四部分，甲公司甲公司20X6年7月份部分业务资料如下，假设5、6月份没有发生应交增值税业务，当月应交增值税次月都已缴纳。购买工程设备，取得增值税专用发票，价款23.4万元（含税价）；初次购买增值税防伪税控设备价款1万元，各期折旧0.2万元；出售废旧固定资产，该固定资产购入时原值20万元，无残值，已提折旧10万元，出售价款9万元。此项业务符合税法规定，按简易征收3%减按2%缴纳增值税，职工食堂购入液化气价税合计1.13万元（液化气适用13%税率）。月末，结转A、B、C三个项目部“进项税额”、“销项税额”、“预征税额”、“进项税额转出”。一、购买工程设备借：固定资产200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：应付账款234000二、购买防伪税控系统购买设备时：TOC\o"1-5"\h\z借：固定资产10000贷：银行存款10000按要求抵减税款时：借：应交税费应交增值税（减免税款）10000贷：递延收益10000计提折旧时：借：管理费用2000贷：累计折旧2000借：递延收益2000贷：管理费用2000三、出售固定资产1、固定资产清理：借：固定资产清理100000累计折旧100000贷：固定资产2000002、收到设备价款：借：银行存款90000

贷：固定资产清理90000贷：固定资产清理3、按3%征收率计算出应交增值税=9三（1+3%）X3%=0.26（万元）TOC\o"1-5"\h\z借；固定资产清理2600贷：应交税费—应交增值税（销项税额）26004、减按2%征收增值税=9三（1+3%）X1%=0.09（万元）借；应交税费—应交增值税（减免税款）900贷；营业外收入9005、结转固定资产清理：借：营业外收入12600贷：固定资产清理12600四、职工食堂购入液化气借：应付职工薪酬职工福利10000应交税费应交增值税（进项税额）1300贷：应付账款11300进项税额转出借：应付职工薪酬职工福利1300贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）1300借：管理费用11300贷：应付职工薪酬职工福利11300五、本部结转A、B、C项目部相关增值税，并汇总缴纳增值税各项目“应交增值税”科目发生额汇总如下：单位：元期间项目名称借方贷方合计进项税额已交税金减免税款合计销项税转出多交增值税5月份A项目316,968.97170,000.00146,968.97808,329.32808,329.32C项目499,258.25211,200.00288,058.25531,588.35288058.256月份A项目1,874,472.001,644,000.00230,472.001,929,296.001,929,296.007月份A项目4,917,488.264,200,000.00717,488.264,670,273.673,946,185.41717,488.B项目524,000.00324,000.00200,000.001,100,000.001,100,000.00本部46,200.0035,300.00—10,900.003,900.002,600.00（一）5月份，公司本部月末结转A、C项目部应交增值税科目1）结转A项目部销项税额：借：内部往来一A项目部808329.32贷：应交税费应交增值税（结转销项税额）808329.322）结转A项目部进项税额：借：应交税费—应交增值税（结转进项税额）170000贷：内部往来一A项目部1700003）结转A项目部预征税额：借：应交税费应交增值税（预缴增值税）146968.97贷：其他应收款一-A项目部146968.974）结转C项目部销项税额：借：内部往来一C项目部288058.25贷：应交税费应交增值税（结转销项税额）288058.255）结转C项目部进项税额：借：应交税费—应交增值税（结转进项税额）211200贷：内部往来一C项目部2112006）结转C项目部预征税额：借：应交税费—应交增值税（预缴增值税）288058.25贷：其他应收款—项目部288058.257）结转C项目部进项税额转出借：内部往来一C项目部211200贷：应交税费—应交增值税（结转进项税额转出）211200（二）6月份，公司本部月末结转A项目部应交增值税相关科目1）结转项目部销项税额：借：内部往来一A项目部1929296贷：应交税费应交增值税（结转销项税额）19292962）结转项目部进项税额：借：应交税费—应交增值税（结转进项税额）1644000贷：内部往来一A项目部16440003）结转项目部预征税额：借：应交税费应交增值税（预缴增值税）230472贷：其他应收款一-A项目部230472（三）7月份，公司本部月末结转A、B项目部增值税相关科目1、7月末，结转A项目部应交增值税科目1）结转项目部销项税额：借：内部往来一A项目部3946185.41贷：应交税费应交增值税（结转销项税额）3946185.412）结转项目部进项税额：借：应交税费—应交增值税（结转进项税额）4200000贷：内部往来一A项目部42000003）结转项目部进项税额转出：借：内部往来一A项目部标准6600贷：应交税费—应交增值税（结转进项税额转出）66002、7月末，结转B项目部应交增值税科目1）结转项目部销项税额：借：内部往来一B项目部贷：应交税费应交增值税（结转销项税额）2）结转项目部进项税额：借：应交税费—应交增值税（结转进项税额）贷：内部往来一B项目部3）结转项目部预征税额：借：应交税费—应交增值税（预缴增值税）贷：内部往来一B项目部3、7月末，结转C项目部应交增值税科目1）结转项目部销项税额：借：内部往来一C项目部贷：应交税费应交增值税（结转销项税额）2）结转项目部进项税额：借：应交税费—应交增值税（结转进项税额）贷：内部往来一C项目部3）结转项目部预征税额：借：应交税费—应交增值税（预缴增值税）贷：内部往来一C项目部4）结转进项税额转出额借：应交税费—应交增值税（结转进项税额转出）贷：内部往来一C项目六、公司本部汇总缴纳增值税（一）2016年5月1、汇总销项税额甲公司=人项目部销项税额+C项目部销项税额=808329.32+288058.25=1096387.57（元）2、汇总可抵扣进项税额甲公司=A项目部可抵扣进项税额+C项目部可抵扣进项税额=170000+0=170000（元）3、汇总甲公司当月应缴纳的增值税汇总应缴纳的增殖税=销项税额－可抵扣进项税额－预缴增值税=11000001100000324000324000200000200000320388.35320388.35211200.00211200.00288058.25288058.252112000.002112000.001096387.57-170000-146968.97-288058.25=491360.35（元）汇总纳税会计分录：借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）491360.35贷：应交税费—未交增值税491360.354、汇总纳税应缴纳的税金附加（7%,3%,2%）及结转1）计提城市建设维护税及教育附加费借：营业税金及附加58963.24贷：应交税费—应交城市维护建设税34395.22应交税费—应交教育费附加14740.81应交税费—地方应交教育费附加9827.212）把汇总应缴纳的附加税费结转到（分配）到每个项目：月末，根据每个项目计算的当月应汇总缴纳的增值税税额，计算各项目应结转（分配）附加税费。5月份，当月汇总缴纳的增值税税额全部为A项目部应缴纳的增值税,因此附加税费应全部结转到A项目部。借:营业税金及附加58963.24（红字）贷：内部往来一A项目58963.24（红字）（二）2016年6月1、当月汇总销项税额甲公司=人项目部销项税额=1929296（元）2、当月汇总可抵扣进项税额甲公司=A项目部可抵扣进项税额=1644000（元）3、当月汇总甲公司当月应缴纳的增值税汇总应缴纳的增值税税额=销项税额－可抵扣进项税额－预缴增值税税额-上月进项税汇总留抵额=1929296-1644000-230472-0=54824（元）汇总纳税会计分录：借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）54824贷：应交税费—未交增值税548244、汇总纳税应缴纳的税金附加（7%，3%，2%）及结转1）计提城市建设维护税及教育附加费借：营业税金及附加6578.88贷：应交税费—应交城市维护建设税3837.68应交税费—应交教育费附加1644.72应交税费—地方应交教育费附加1096.482）把汇总应缴纳的附加税费结转到（分配）到每个项目：借：营业税金及附加6578.88（红字）贷：内部往来一A项目6578.88（红字）（三）2016年7月1、当月汇总销项税额甲公司=A项目部销项税额+B项目部销项税额+C项目部销项税+本部销项税额=3946185.41+1100000+2600=5048785.41（元）2、当月汇总可抵扣进项税额甲公司=（A项目部可抵扣进项税税额+B项目部进项税税额+C项目部进项税税额+本部进项税税额）—汇总进项税额转出=4200000＋324000＋35300－（6600+1300）=4551400（元）3、当月汇总甲公司当月应缴纳的增值税汇总应缴纳的增值税税额=当月销项税额－当月可抵扣进项税额－当月减免税额=5048785.41－4551400-10900=486485.41（元）4、本月公司机构本部汇总实际应缴纳增值税税款本部汇总计算应纳增值税税款=汇总应缴纳的增值税税额－汇总项目部当月可抵减的预缴增值税税款－本部当月已交税款－上期留抵进项税税额=486485.41-200000=286485.41（元）

纳税会计分录:借:应交税费—应交增值税（转出未交增值税）286485.41贷:应交税费—未交增值税286485.415、汇总纳税应缴纳的税金附加（7%，3%，2%）及结转1）计提城市建设维护税及教育附加费借:营业税金及附加34378.25贷：应交税费—应交城市维护建设税20053.98应交税费—应交教育费附加8594.56应交税费—地方应交教育费附加5729.712）把汇总应缴纳的附加税费结转到（分配）到每个项目:本月A项目部汇总应缴纳的增值税税额为零,月末汇总到公司本部内部可抵扣进项税余额为247214.59元，项目部账面多交增值税税额余额为717488.26元。B项目部汇总应缴纳的增值税税额为576000元，利用公司本部及A项目部、公司本部汇总计算的进项税抵减销项税289514.59元，本月实际应纳税金额286485.41元，期末汇总到公司本部内部可抵扣进项税余额为0元。公司汇总计算期末对外可抵扣进项税余额为0元。B项目结转（配）附加税金为：576000X（7%+3%+2%）=69