经济法基础 第5章（一）

第五章考点纳税人（★）（一）企业所得税纳税人1.纳税人范围不包括：个体工商户、个人独资企业、合伙企业【注意】（二）纳税人类型居民企业（1）在中国境内成立的企业（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业非居民企业依据外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所或者未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业纳税人考点征税对象（★★）（一）征税对象居民企业非居民企业征税对象有机构、场所+有实际联系有机构、场所+无实际联系没有机构、场所全球所得纳税仅境内所得纳税（二）所得来源的确定所得类型所得来源地的确定销售货物所得交易活动发生地提供劳务所得劳务发生地转让

财产

所得不动产转让所得不动产所在地动产转让所得转让动产的企业或者机构、场所所在地权益性投资资产

转让所得被投资企业所在地股息、红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地利息所得负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，或者负担、支付所得的个人的住所地租金所得特许权使用费所得考点应纳税所得额的计算（★★★）（一）计算公式1.直接法应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损2.间接法应纳税所得额=会计利润＋纳税调整增加额-纳税调整减少额（二）收入总额1.收入的形式货币形式现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务豁免等（固定或可确定的金额）非货币形式固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务等（金额不固定或不确定）收入总额包括应税收入、免税收入和不征税收入【提示】2.收入的类别销售货物收入提供劳务收入利息收入租金收入转让财产收入转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入股息、红利等权益性投资收益特许权使用费收入提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入其他收入企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等接受捐赠收入3.收入的确认时间收入类别确认时间销售货物收入托收承付方式在办妥托收手续时确认收入预收款方式在发出商品时确认收入需要安装和检验的一般情况在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入安装程序简单可在发出商品时确认收入支付手续费方式委托代销在收到代销清单时确认收入分期收款方式按照合同约定的收款日期确认收入的实现产品分成方式按照企业分得产品的日期确认收入的实现收入类别确认时间股息、红利等权益性投资收益按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现租金收入一般情况按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现跨年度且租金提前一次性支付出租人可在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现

增值税中以旧换新，金银首饰以不含增值税的差价作为销售额；其他货物以不含增值税的新产品的销售价格为销售额。4.收入的确认金额销售类型收入确认原则售后回购符合收入确认条件销售的商品：按售价确认收入

回购的商品：按购进商品处理不符合收入确认条件（如融资）收到的款项：确认为负债

回购价格大于原售价的差额：在回购期间确认为利息费用

以旧换新销售的商品：按销售商品收入确认条件确认收入（同类新商品价格）

回收的商品：作为购进商品处理【相关链接】销售类型收入确认原则商业折扣（如打八折）按折扣后的金额确认收入现金折扣（如10天内付款，给予2%的折扣）按折扣前的金额确认收入

【提示】现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售退回或销售折让发生当期冲减当期销售商品收入提供劳务按完工进度确认收入买一赠一不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项商品的销售收入【例】买A产品赠送B产品，A产品不含增值税售价80，B产品不含增值税市场价20。企业所得税销售A收入＝80*80/（80+20）合计＝80销售B收入＝80*20/（80+20）增值税销售A收入＝80合计＝100视同销售乙产品收入＝205.不征税收入（1）财政拨款。

（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

（3）企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

（4）县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，指定专门用途并按规定进行管理的。

（5）全国社会保障基金理事会及基本养老保险基金投资管理机构在国务院批准的投资范围内，运用养老基金投资取得的归属于养老基金的投资收入。

（6）全国社会保障基金取得的直接股权投资收益、股权投资基金收益。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。【提示】6.免税收入（1）国债利息收入。

【提示】国债转让收入、企业债券利息收入需要纳税。（2）居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益。

（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

【提示】上述股息、红利等权益性投资收益应当是直接投资取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票“不足12个月”取得的收益。（4）符合条件的非营利组织的收入。【提示】不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。（5）地方政府债券利息收入。免税收入对应的费用、折旧、摊销等，一般可以税前扣除。【提示】（三）税前扣除项目1.税金的扣除不得扣除增值税、企业所得税可以扣除其他税金，包括不得抵扣计入产品成本的增值税2.工资薪金及“四项经费”项目扣除标准超过标准部分的处理工资、薪金支出合理的，准予扣除—职工福利费不超过“工资薪金总额×14%”不得结转以后年度扣除工会经费不超过“工资薪金总额×2%”不得结转以后年度扣除职工教育经费不超过“工资薪金总额×8%”超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除党组织工作经费不超过“工资薪金总额×1%”不得结转以后年度扣除3.保险费保险费类型扣除标准职工基本社会保险（五险一金）准予扣除补充养老、补充医疗保险“分别”不超过工资总额5%的部分准予扣除企业财产保险准予扣除雇主责任险、公众责任险准予扣除职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费准予扣除特殊工种人身安全保险准予扣除其他商业保险不得扣除（1）非金融企业向金融企业（如银行）借款的利息支出。

（2）金融企业的各项存款利息支出。

（3）金融企业同业拆借利息支出。

（4）企业经批准发行债券的利息支出。4.利息费用准予扣除不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除：（1）非金融企业向非金融企业借款的利息支出；

（2）企业向除股东或其他与企业有关联关系的自然人以外的内部职工或其他人员（即没有关联关系的人员）借款的利息支出。限额扣除企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息不得扣除5.租赁费经营租赁租赁费支出按租赁期限均匀扣除融资租赁按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用分期扣除6.捐赠捐赠类型扣除规定直接捐赠不得扣除公益性捐赠①用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予据实扣除

②其他公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除【提示】企业对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出7.业务招待费（1）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。（2）企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%在税前扣除。销售（营业）收入=主营业务收入＋其他业务收入＋视同销售收入【提示】8.广告费和业务宣传费一般企业不超过销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分可以结转以后年度扣除特殊企业化妆品制造或销售企业

医药制造企业

饮料制造（不含酒类）企业烟草企业超过销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分可以结转以后年度扣除不得扣除【提示】企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。9.资产损失（1）正常生产过程中发生的合理损失，以及管理不善、自然灾害等不可抗力造成的非正常损失都可以扣除。可以扣除的损失=损失金额+不得抵扣的增值税−责任人赔偿−保险赔款（2）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应当计入当期收入。10.手续费及佣金支出（1）除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。（2）企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。（3）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。11.其他准予扣除项目（1）合理的不需要资本化的借款费用。

（2）汇兑损失（已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分除外）。

（3）按规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金。

（4）合理的劳动保护支出。

（5）转让各类固定资产发生的费用。

（6）总机构分摊的费用。

（7）会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用。民事责任中的“赔偿损失、支付违约金”，以及法院诉讼费用，银行罚息，可以扣除。12.不得税前扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。（2）企业所得税税款。（3）税收滞纳金。（4）罚金、罚款和被没收财物的损失。【注意】（5）与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

（6）未经核定的准备金支出。

（7）企业之间支付的管理费。

（8）企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费。

（9）非银行企业内营业机构之间支付的利息。（四）亏损的弥补（1）亏损不是企业财务报表中的亏损额，是收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。（2）企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。（3）境外机构的亏损，不得抵减境内机构的盈利。（4）弥补期内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。（五）资产的税务处理1.固定资产（1）不得计算折旧扣除的固定资产：

①

房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。②以经营租赁方式租入的固定资产。③以融资租赁方式租出的固定资产。④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。⑤与经营活动无关的固定资产。⑥单独估价作为固定资产入账的土地。（2）固定资产的计税基础类型计税基础外购的固定资产购买价款+相关税费+其他支出自行建造的固定资产竣工结算前发生的支出融资租入的固定资产①约定付款总额的：付款总额+相关费用②未约定付款总额的：公允价值+相关费用盘盈的固定资产同类固定资产的重置完全价值改建的固定资产以改建过程中发生的改建支出增加计税基础通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产公允价值+相关税费（3）固定资产折旧①折旧方法：按照直线法计算的折旧，准予扣除。②起止时间：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

加速折旧优惠下列固定资产可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法计提折旧扣除：①由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；②常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产；③制造业企业2019年1月1日以后购进的固定资产。【相关链接】采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。【提示1】企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进（包括自行建造）的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。【提示2】2.生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。【提示】计税基础和折旧方法与固定资产相同。3.无形资产（1）不得计算摊销费用扣除的无形资产①自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。

②自创商誉。

③与经营活动无关的无形资产。外购商誉支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。【提示】（2）无形资产的计税基础类型计税基础外购的无形资产购买价款＋支付的相关税费＋其他支出自行开发的无形资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产公允价值+相关税费（3）无形资产的摊销采用直线法，年限不得低于10年。当月增加当月摊销，当月减少当月不摊销。

其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。4.长期待摊费用长期待摊费用已足额提取折旧的固定资产的改建支出按固定资产预计尚可使用年限分期摊销租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销固定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销【提示】5.投资资产企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。考点居民企业应纳税额的计算（★★）（一）计算公式应纳税额=应纳税所得额×税率−减免税额−抵免税额通常为25%小微企业为20%高新技术企业为15%（二）境外所得抵免税额的计算企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。【例】某居民企业，2019年度应纳税所得额如下：（1）境外所得税额抵免的限额=100×25%=25万元。（2）假如境外所得在境外实际缴纳所得税10万元，10万元＜25万元，可以全部抵免。该居民企业2019年在我国应缴纳企业所得税=（200+100）×25%−10=65万元。（3）假如境外所得在境外实际缴纳所得税30万元，30万元＞25万元，只能抵免25万元。该居民企业2019年在我国应缴纳企业所得税=（200+100）×25%−25=50万元。项目境内境外应纳税所得额200万元100万元需要在我国交所得税200×25%=50万元100×25%=25万元【提示】抵免方法：可以选择“分国不分项”或“不分国不分项”计算，但一经选择5年内不得变更。考点非居民企业应纳税额的计算（★）应纳税额=应纳税所得额×税率（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。名义税率20%，实际减按10%征收考点税收优惠（★★★）（一）减、免税所得免征减半征收（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植

（2）农作物新品种的选育

（3）中药材的种植

（4）林木的培育和种植

（5）牲畜、家禽的饲养

（6）林产品的采集

（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目

（8）远洋捕捞（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料的种植

（2）海水养殖、内陆养殖维持基本生活的“农、林、牧、渔、药等”，免税；提高生活品质的“花卉、茶、饮料、香料”减半征收。野生的“远洋捕捞”免税；自己养的“海水养殖”“内陆养殖”减半征收。【记忆窍门】（二）加计扣除加计扣除项目具体规定研发费用未形成无形资产：加计扣除75%形成无形资产：按175%摊销不适用行业：（1）烟草制造业；（2）住宿和餐饮业；（3）批发和零售业；（4）房地产业；（5）租赁和商务服务业；（6）娱乐业；（7）财政部和国家税务总局规定的其他行业残疾人工资按照支付给残疾职工工