原材料购进的核算课件

第四章存货INVENTORYChapter4第四章存货INVENTORYChapter4第四章存货第一节存货的概述第二节原材料第三节周转材料第四节库存商品第五节委托加工物资第六节存货清查第七节存货的期末计量第四章存货第一节存货的概述能理解不同存货发出计价方法对企业资产、利润确定等方面的影响能掌握存货按实际成本的核算和存货按计划成本的核算

能处理存货跌价准备计算及其账务处理

项目教学法启发式教学案例教学法归纳教学法理论教学10学时实践教学6学时能力目标教学方法教学时间能理解不同存货发出计价方法对企业资产、利润确定等方面的影响项存货数量的盘存方法存货的入账价值存货计价方法的比较原材料按实际成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算低值易耗品的核算发出包装物的核算存货跌价准备计算及其账务处理存货的入账价值存货计价方法的比较原材料按实际成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算存货跌价准备计算及其账务处理教学重点教学难点存货数量的盘存方法存货的入账价值教学重点教学难点案例分析——理清费用正确核算案例分析——理清费用原材料购进的核算课件案例分析——存货内容品种繁多案例分析——存货内容资料：小芳在光明家具厂实习，她想了解一下厂里的存货，跑遍厂里的各个地方，发现该厂材料、产品等的存放情况如下：资料：小芳在光明家具厂实习，她想了解一下厂里的存案例分析——成本计价合理选择案例分析——成本计价光明家具厂的材料仓库里有一种柳桉夹板共300张，由于是分三批购入，每批夹板的单价也不同。光明家具厂的材料仓库里有一种柳桉夹板共300张，由第一节存货概述第一节存货概述存货的概述一、存货的定义及特征二、存货的确认三、存货的计量四、科目设置存货初始计量存货后续计量存货的概述一、存货的定义及特征存货初始计量存货后续计量存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。一、存货的定义及特征存货的特征:企业持有存货的最终目的是为出售.存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出1原材料2在产品3半成品（1）在加工产品（2）已完工未验收入库产品（1）验收入半成品库的中间产品（2）不包括车间之间转移加工和不能单独计算成本的的自制半成品4产成品验收入库的代制品和代修品视同产成品5商品外购或委托加工完成验收入库的商品存货的内容1原材料2在产品3半成品（1）在加工产品（1）验收入半成品库6包装物（1）生产中作为产品组成部分的包装物，作”生产成本”。（2）随同商品出售不单独计价的包装物，作“销售费用”。（3）随同商品出售要单独计价的包装物，作“其他业务成本”（4）出租或出借给购买单位使用的包装物分别作“其他业务成本”与“销售费用”。

不包括：（1）包装材料：作“原材料”；（2）不随同产品或商品出租、出借或出售的包装物：作“固定资产”或“低值易耗品”；（3）计划上单独列作产品生产的包装物，作“库存商品”。存货的内容6包装物（1）生产中作为产品组成部分的包装物，作”生产成本”8委托代销商品！说明：工程物资、特准储备、专项储备等不是企业的存货不能作固定资产核算的各种用具物品特点：低值、易耗7低值易耗品：存货的内容8委托代销商品！说明：工程物资、特准储不能作固定资产核算的各二、存货的确认

与该存货有关的经济利益很可能流入企业存货的确认

该存货的成本能够可靠地计量二、存货的确认与该存货有关的经济利益很可能流入企业存货的计量包括：初始计量（入账价值的确定）后续计量（发出计量、期末计量）三、存货的计量存货的计量包括：三、存货的计量存货初始计价取得方式入账价值外购存货购货价格+附加成本（相关税费）自制存货直接材料+直接人工+制造费用委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费+相关税费投资者投入的存货合同或协议价、评估价盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。入账价值基础：历史成本存货初始计价取得方式入账价值外购存货购货价格+附加成本（相关外购存货成本的构成如下图所示：外购存货成本的构成如下图所示：注意：存货成本不包括：１、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，作“营业外支出”。２、仓储费用（不含生产性必须仓储费用），作“管理费用”。３、商品流通企业的采购过程的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前的整理挑选费等采购费用，作“销售费用”。注意：存货成本不包括：１、非正常消耗的直接材料、直接某公司为增值税一般纳税人。购入A材料2500吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税率为17％，另发生运费30000元（按7％抵扣增值税额），装卸搬运费10000，途中保险费9000元。A材料运抵企业后，验收入库2498吨，运输途中发生合理损耗2吨。则A材料的入账价值为（）元。A.3049000B.3046900C.3046000D.3046192B某公司为增值税一般纳税人。购入A材料2500吨，收到的增值税某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（）万元。A.117B.100C.75D.70C某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价

（2004年考题）某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30000元，增值税额为5100元。该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤；在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为（）元。

A.29700B.29997C.30300D.35400

C（2004年考题）某工业企业为增值税一般纳税企业，2

（2006年考题）乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。

A.32.4B.33.33

C.35.28D.36

D（2006年考题）乙工业企业为增值税一般纳税企业。存货发出的计价方法个别计价法1先进先出法2移动加权平均法3月末一次加权平均法4存货发出的计价方法个别计价法1先进先出法2移动加权平均法3月某市地税稽查局在2003年税收财务大检查中，发现某五金厂2002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从2002年7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了加权平均法法，致使2002年产品销售成本上升了将近400万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了400万元，少缴企业所得税132万元。资料来源：中国税网2006年1月13日讨论题：1、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？2、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？引导案例：存货计价方法不得随意改变某市地税稽查局在2003年税收财务大检查中，发现某五2、优缺点及适用范围（1）优点：分摊发货与结货的成本较准确合理。（2）缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，工作量大。（3）适用范围：不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货。（一）个别计价法1、作法：假设存货的实物流转与成本流转相一致。2、优缺点及适用范围（一）个别计价法（二）先进先出法1、作法（二）先进先出法1、作法2、优缺点及适用范围（1）优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。（2）缺点：①工作量较大；②涨价高估当期利润与期末存货，跌价低估（3）适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。（二）先进先出法（二）先进先出法2、优缺点及适用范围存货单位成本=月初库存存货的实际成本+∑本月某批本月某进货的×批进货实际成本数量月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本（三）月末一次加权平均法1、作法存货单=月初库存存货+∑本月某批本月某月初库存2、优缺点和适用范围（1）优点：①月末一次平均，较简便；

②平均化的分摊方法可排出物价涨跌影响而折中。（2）缺点：不能随时反映发出与结存存货的单价与金额，不便管理。（3）适用范围：存货收发比较频繁、单位价值不高的存货。2、优缺点和适用范围（四）移动加权平均法1、作法存货单位成本=原有库存存货实际成本+本次进货的实际成本原有库存存货数量+本次进货数量本次发货成本=本次发货数量×本次发货前存货的单位成本×本月末库存存货成本=月末库存存货数量本月末存货单位成本（四）移动加权平均法存货单位=原有库存存+本次进货的原有库存特点：收货一次算单价；发货一次算成本。2、优缺点和适用范围（1）优点：①能及时反映存货的发出与结存；②计算的单位成本、发出与结存成本较为客观。（2）缺点：计算工作量较大。（3）适用范围：不适用于存货收发较频繁的企业。特点：收货一次算单价；发货一次算成本。2、优缺点和适用范围例题例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。

要求：分别按个别计价法、先进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。例题例：某公司对A商品采用账面盘存制进2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

206120607420408320606063608480计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账个别计价法2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品销售成本=20×6+40×7+60×6+60×8）=1240（元）期末结存的A商品成本=2100-1240=860（元）本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售1206120806480

8064801007700

40624010077006240406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账先进先出法本期A商品的销售成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27日分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（

）元。（2006年考题）A.30000

B.30333

C.32040

D.33000

D某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年32005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售1206120806480

1806.561180

1406.569186.562622407.1617181201207.168597.16859计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账移动加权平均法2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进10077007126015销售407140798018购进10088002407168025销售120784012078407140807560

180

140计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账月末一次加权平均法2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单某企业采用月末一次加权平均法计算发出存货的成本。2007年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为()元。（2007年考题）A．10000B．10500C．10600D．11000C某企业采用月末一次加权平均法计算发出存货的成本。2007年2存货期末计量在第七节介绍资产负债表中存货项目以存货账面余额减去存货跌价准备后的净值填列。存货期末计量在第七节介绍科目设置见P74科目设置见P74第二节原材料第二节原材料原材料一、原材料的概念二、原材料按实际成本法核算三、原材料按计划成本法核算原材料取得核算原材料发出核算原材料取得核算原材料发出核算材料成本差异的核算原材料一、原材料的概念原材料取得核算原材料发出核算原材料取得原材料指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。一、原材料的概念原材料收发过程中的原始凭证包括：收料单、交库单、领料单、限额领料单、内部转移凭证、专用发票等。原材料指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并科目设置二、原材料按实际成本法核算原材料31在途物资2科目设置二、原材料按实际成本法核算原材料31在途物资2原材料

验收入库原材料的实际成本①生产领用材料②出售材料③发出委托外单位加工的材料借方余额反映企业库存原材料的实际成本原材料验收入库原材料的实际成本①生产领用材料②出售材在途物资企业购入的在途物资的实际成本

已验收入库在途物资的实际成本借方余额反映企业在途物资的实际采购成本在途物资企业购入的在途物资的实际成本已

原材料购进的核算原材料发出的核算会计处理其他方式取得原材料的核算原材料购进的核算原材料发出的核算会计处理其他方式取得原材料原材料生产成本

制造费用银行存款应付票据应付账款预付账款应交税费－应交增值税进项税额管理费用

在途物资原材料实际成本一般核算流程图实际成本实际成本实际成本其他货币资金等①②（一）原材料购进的核算原材料生产成本制造费用银行存款应付票据应付账款银行存款等原材料应交税费—应交增值税（进项税额）购入原材料（1）发票账单与材料同时到达（一）原材料购进的核算借：原材料——甲应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金案例：见P76银行存款等原材料应交税费—应交增值税（进项税额）购入原材料（银行存款等在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）原材料①购入时②材料到达验收入库时（2）发票账单已到，材料未到借：在途物资——甲应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金案例：见P77借：原材料——甲贷：在途物资银行存款等在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）原材料①购应付账款原材料①月末，按材料的估计价值入账②下月初用红字金额冲回

（3）材料已到，发票账单未到应付账款原材料①月末，按材料的估计价值入账②下月初用红字金额月末：借：原材料——甲贷：应付账款（3）材料已到，发票账单未到案例：见P78下月初：用红字冲回或做相反的分录借：应付账款贷：原材料——甲收到：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款月末：（3）材料已到，发票账单未到案例：见P78（4）采用预付货款的方式采购原材料银行存款预付账款原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）③补付货款①预付货款②收到货物④收到退回多预付的款项借：预付账款——×公司贷：银行存款借：原材料——甲应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款——×公司案例：见P78借：银行存款贷：预付账款——×公司（4）采用预付货款的方式采购原材料银行存款预付账款原材料等应

小结：掌握原材料采用实际成本法进行核算使用的会计科目有：原材料、在途物资。

“材料尚未运到”决定会计科目为“在途物资”

，待验收入库时再转入原材料科目。“材料已运到并已验收入库”的条件决定使用的会计科目是“原材料”。小结：掌握原材料采用实际成本法进行核算使用的会计科例题

A公司系增值税一般纳税人企业，2011年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。借：原材料－甲材料100万应交税费－应交增值税（进项税额）17万贷：其他货币资金－银行汇票存款117万例题A公司系增值税一般纳税人企业，2续前例

假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵A公司。借：在途物资100万应交税费－应交增值税（进项税额）17万贷：应付票据117万续前例

假定7月3日该材料运抵A公司。借：原材料－甲100万贷：在途物资100万续前例假定A公司以商业承兑汇票购进该续前例

假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。借：原材料－甲98万贷：应付账款98万下月初（7月1日）红字冲回（或做相反的分录）借：原材料－甲98万贷：应付账款98万续前例假定6月30日该批材料已运抵A2、自制、投资者投入、接受捐赠原材料（1）自制借：原材料（实际成本）贷：生产成本（2）投资者投入借：原材料（确认价）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本或股本（出资额）资本公积（差额）

（3）**企业（含外资企业）接受捐赠

通过“营业外收入”账户核算2、自制、投资者投入、接受捐赠原材料（1）自制借：原材料3.外购材料损耗与短缺（1）途中合理损耗，计入材料的采购成本；（2）供应单位少发货或外部运输部门造成的损失，借记“应收账款”或“其他应收款”账户。（3）遭受意外灾害等非常原因造成的损失，借记“营业外支出”账户。（4）其他损失，借记“管理费用”账户。

3.外购材料损耗与短缺【例】泰山公司从北方公司购入A材料l000千克，单价45元，增值税7650元，垫付运费500元（其中可以抵扣的进项税额35元），结算凭证已收到，款项已通过银行支付，材料尚未运到。若上述A材料运达企业，经验收发现短缺10千克，经查属于定额内损耗，则按实际数量验收入库，借：在途物资――A材料45465应交税金—应交增值税(进项税额)7685

贷：银行存款53150借：原材料――A材料45465贷：在途物资45465【例】泰山公司从北方公司购入A材料l000千克，单价45元若上述A材料运达企业时，企业实收800千克入库，短缺的200千克，其中应由运输部门赔偿100千克，其余100千克，保险公司赔偿50％，

数量单价货款增值税运费运费抵扣应收10004545000765046535实收8004536000612046535损失2004590001530其中10045450076550452250382．5借：原材料36465

其他应收款——运输部门5265——保险公司2632.50营业外支出2632.50贷：在途物资45465应交税费——应交增值税（进项税额转出）1530若上述A材料运达企业时，企业实收800千克入库，短缺（三）原材料发出的核算原材料取得实际成本发出移动平均法加权平均法先进先出法个别计价法

实际成本

发出原材料的成本应按前述的存货计价方法计算确定。核算时，应根据发出材料汇总。

借：XX费用贷：原材料

（三）原材料发出的核算原材料取得实际发出原材料生产成本制造费用管理费用①生产产品领用②车间一般耗用③行政管理部门耗用（三）原材料发出的核算材料因非生产经营而发出时，要将所用材料的进项税额转出,借:在建工程/长期股权投资

贷:原材料

应交税费—应交增值税（进项税额转出）原材料生产成本制造费用管理费用①生产产品领用②车间一般耗用③序号发出原材料的用途应借记的成本费用账户应贷记的账户1产品生产耗用材料费用生产成本原材料2车间一般耗用材料费用制造费用3企业行政部门一般耗用材料费用管理费用4销售产品时领用包装材料的费用销售费用5销售材料时结转其材料的成本其他业务支出6委托加工发出材料的费用委托加工物资7在建工程领用材料在建工程8材料对外投资长期股权投资原材料发出与成本费用账户关系表（三）原材料发出的核算月末，编制“发料凭证汇总表”序号发出原材料的用途应借记的成本费用账户应贷记的账户1产品生借：银行存款或应收账款贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）结转出售材料的实际成本，借：其他业务支出贷：原材料（四）出售材料借：银行存款或应收账款（四）出售材料科目设置三、原材料按计划成本法核算原材料31材料采购2材料成本差异33科目设置三、原材料按计划成本法核算原材料31材料采购2材料成账户名称反映内容材料采购反映企业购入原材料的实际成本原材料反映企业材料的计划成本材料成本差异调整计划与实际成本间的差额归纳账户名称反映内容材料采购反映企业购入原材料的实际成本原材料反材料采购①企业购入的材料采购的实际成本②结转节约差（实际成本小于计划成本）转入“材料成本差异”贷方①已验收入库材料采购的计划成本②结转超支差（实际成本大于计划成本）转入“材料成本差异”借方

借方余额反映企业的实际采购成本材料采购①企业购入的材料采购的实际成本①已验收入库材料采购的原材料

验收入库原材料的计划成本①生产领用材料②出售材料③发出委托外单位加工的材料借方余额反映企业库存原材料的计划成本发出计划成本原材料验收入库原材料的计划成本①生产领用材料②出售材料成本差异①入库结转超支差异①入库结转节约差异借方余额反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的超支差异②发出材料应负担的节约差异②发生材料应负担的超支差异贷方余额反映企业库存材料的实际成本小于计划成本的节约差异材料成本差异①入库结转超支差异①入库结转节约差异借方余额反映

原材料购进的核算原材料发出的核算会计处理其他方式取得原材料的核算原材料购进的核算原材料发出的核算会计处理其他方式取得原材料借：材料采购——甲应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金借：原材料——甲（计划）材料成本差异（超支）贷：材料采购——甲（实际）材料成本差异（节约）（1）发票账单与材料同时到达案例：见P89借：材料采购——甲（1）发票账单与材料同时到达案例：见P8【例】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3000000元，增值税额510000元，发票账单已收到，计划成本为3200000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。

借：材料采购3000000应交税费——应交增值税（进项税额）510000贷：银行存款3510000

借：原材料——甲3200000贷：材料采购——甲3000000材料成本差异200000【例】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3000借：材料采购——甲应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金（2）发票账单已到，材料未到借：材料采购——甲（2）发票账单已到，材料未到例：某公司材料存货采用计划成本核算。9月2日购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。

材料验收入库，该批材料的计划成本为7500元。

借：材料采购8000应交税费－应交增值税（进项税额）1360贷：银行存款9360借：原材料7500材料成本差异500贷：材料采购8000例：某公司材料存货采用计划成本核算。9月2日购进材料一批，取月末：借：原材料——甲贷：应付账款——暂估应付账款（3）材料已到，发票账单未到下月初：借：应付账款——暂估应付账款贷：原材料——甲收到：借：材料采购——甲应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：原材料——甲材料成本差异（超支）贷：材料采购——甲材料成本差异（节约）月末：（3）材料已到，发票账单未到下月初：收到：【例】甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本600000元估价入账。

借：原材料——M3600000贷：应付账款——暂估应付账款600000

下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款——暂估应付账款600000贷：原材料——M3600000【例】甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，发出：借：成本、费用等科目贷：原材料结转：借：成本、费用等科目贷：材料成本差异（超支的情况）借：材料成本差异贷：成本、费用等科目（节约的情况）（二）原材料发出的核算1、平时发出：计划成本2、期末结转发出材料负担成本差异注发出：借：成本、费用等科目（二）原材料发出的核算1、材料成本差异率的计算本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本++材料成本差异率=其中：正数——表示超支差异负数——表示节约差异×100%本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率材料成本差异率的计算本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本【例】甲公司本月A材料期初余额的计划成本35000元，材料成本差异为借方余额1000元，本月购进A材料的实际成本67200，计划成本65000元，本月发出材料的计划成本为80000元。材料成本差异率＝(1000+2200)/(35000+65000)＝3.2％发出材料应分摊的成本差异＝80000×3.2％＝2560（元）发出材料的实际成本＝80000＋2560＝82560（元）结存材料的计划成本＝35000+65000－80000＝20000（元）结存材料应分摊的成本差异＝20000×3.2％＝640（元）结存材料的实际成本＝20000+640＝20640（元）【例】甲公司本月A材料期初余额的计划成本35000元，企业月初“原材料”账户借方余额24000元，本月收入原材料的计划成本为176000元，本月发出原材料的计划成本为150000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（）元。

A.-3000B.3000

C.-3450D.3450B企业月初“原材料”账户借方余额24000元，本月收材料按计划成本核算小结第一，采购时，按实际成本计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；第三，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；第四，平时发出材料时，一律用计划成本；第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

材料成本差异率＝（期初材料成本差异+本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本）×100%

发出材料应负担的差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率材料按计划成本核算小结案例分析1—4题，编制会计分录（1）甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3000000元，增值税额510000元，发票账单已收到，计划成本为3200000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。（2）甲公司采用汇兑结算方式购入Ｍ1材料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值税额34000元，发票账单已收到，计划成本180000元，材料尚未入库。（3）甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500000元，增值税额85000元，发票账单已收到，计划成本520000元，材料已验收入库。（4）甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本600000元估价入账。（5）甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1000000元，成本差异为超支30740元；当月入库L材料的计划成本3200000元，成本差异为节约200000元。计算材料成本差异率案例分析1—4题，编制会计分录

【案例】某公司采用计划成本法进行材料的日常核算，2011年5月，月初结存材料的计划成本为52000元，成本差异为节约差异1000元；本月入库材料的计划成本为498000元，成本差异为超支差异12000元；本月发出材料的计划成本为450000元，其中，基本生产车间生产产品领用300000元，辅助生产车间领用100000元，基本生产车间一般耗用领用20000元，行政管理部门领用5000元，出售25000元。（1）结转发出材料的计划成本时：借：

生产成本——基本生产成本300000

——辅助生产成本100000制造费用20000

管理费用5000

其他业务成本25000

贷:

原材料450000

【案例】某公司采用计划成本法进行材料的日常核算，2011年

（2）结转发出材料应负担的成本差异时：本月材料成本差异率＝（－1000＋12000）÷（52000＋498000）×100%＝2%

本月发出材料应负担的成本差异＝450000×2%＝9000（元）

借：

生产成本——基本生产成本6000

其他业务成本500

——辅助生产成本2000

管理费用100

贷:

材料成本差异9000制造费用400

【案例】某公司采用计划成本法进行材料的日常核算，2011年5月，月初结存材料的计划成本为52000元，成本差异为节约差异1000元；本月入库材料的计划成本为498000元，成本差异为超支差异12000元；本月发出材料的计划成本为450000元，其中，基本生产车间生产产品领用300000元，辅助生产车间领用100000元，基本生产车间一般耗用领用20000元，行政管理部门领用5000元，出售25000元。（2）结转发出材料应负担的成本差异时：借：生产第三节周转材料第三节周转材料周转材料一、周转材料的概念二、周转材料的取得三、包装物四、低值易耗品实际成本法核算计划成本法核算生产领用随同商品出售出租出借实际成本法核算计划成本法核算周转材料一、周转材料的概念实际成本法核算计划成本法核算生产领周转材料指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍然保持原有形态、不确认为固定资产的材料.包括包装物、低值易耗品、建筑业钢模、木模板、脚手架周转指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍然保周转材料企业取得周转材料的实际成本或计划成本

发出周转材料的实际成本、计划成本或摊销价值借方余额反映企业在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值周转材料企业取得周转材料的实际成本或计划成本备注通常按周转材料的种类设明细账，如“周转材料——包装物”企业的包装物和低值易耗品也可以单独设置账户“包装物”、“低值易耗品”。周转材料取得的核算：同原材料，即将“原材料”科目换成“周转材料---包装物”或“包装物”等科目。重点介绍周转材料发出的计价与核算。备注通常按周转材料的种类设明细账，如“周转材料——包二、包装物（一）包装物概述

包装物是指企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：（1）生产经营过程中用于包装商品、产品的包装物。（2）随同商品、产品出售而不单独计价的包装物。（3）随同商品、产品出售而单独计价的包装物。（4）出租、出借的包装物。二、包装物（一）包装物概述（二）包装物的核算

1.取得包装物的核算2.发出包装物的核算（1）生产经营过程中用于包装商品、产品的包装物。

（2）随同商品、产品出售而不单独计价的包装物。

（3）随同商品、产品出售而单独计价的包装物。

借：制造费用/生产成本贷：周转材料——包装物借：销售费用贷：周转材料——包装物借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：周转材料——包装物（二）包装物的核算

1.取得包装物的核算借：制造费用/生（4）出租、出借的包装物。

生产领用和随同商品出售的包装物价值一次转移，而出租、出借包装物的价值可以多次转移。出租、出借包装物的摊销（包装物损耗的价值转移）：

1）一次转销法2）分次摊销法（五五摊销法）

原材料购进的核算课件第一次出租包装物：借：银行存款贷：其他业务收入（租金）

应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：周转材料——包装物

一次转销法押金：借：银行存款贷：其他应付款没收押金：借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）出租包装物报废：借：原材料（残料的价值）贷：其他业务成本案例：见P92

，4-21，4-22

一次转销法是指包装物在领用时就将其全部价值计入相关资产或当期损益的方法。

适用于生产领用的包装物和随同商品出售的包装物；数量不多、价值较小的出租或出借包装物，但在收回使用过的出租或出借的包装物时，要加强实物管理。第一次出租包装物：一次转销法押金：出租包装物报废：案例：见P

库存未用包装物出租包装物

库存已用包装物周转材料——包装物——包装物摊销五五摊销法：

是指出租、出借包装物在第一次领用时先摊销其成本的一半，在报废时再摊销其成本的另一半。适用于可供多次反复使用的包装物或低值易耗品。库存未用包装物出租包装物库存已用包装物周转材料——包装物借：周转材料——包装物（库存已用包装物）贷：周转材料——包装物（出租包装物）五五摊销法第一次出租借：周转材料——包装物（出租包装物）贷：周转材料——包装物（库存未用包装物）摊销50%借：其他业务成本（50%成本）贷：周转材料——包装物（包装物摊销）收回租金收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：周转材料——包装物（库存已用包装物）五五摊销法第一次借：借：原材料（残料价值）贷：其他业务成本报废时：摊销50%借：其他业务成本（50%成本）贷：周转材料——包装物（包装物摊销）注销成本借：周转材料——包装物（包装物摊销）贷：周转材料——包装物（库存已用包装物）残料案例：见P93

以后每次出租借：周转材料——包装物（出租包装物）贷：周转材料——包装物（库存已用包装物）五五摊销法借：周转材料——包装物（库存已用包装物）贷：周转材料——包装物（出租包装物）借：原材料（残料价值）报废时：借：其他业务成本（50%成本）出借包装物一次转销法借：销售费用贷：周转材料——包装物案例：见P94

借：周转材料——包装物（库存已用包装物）贷：周转材料——包装物（出借包装物）五五摊销法借：周转材料——包装物（出借包装物）贷：周转材料——包装物（库存未用包装物）摊销50%借：销售费用（50%成本）贷：周转材料——包装物（包装物摊销）收回借：周转材料——包装物（包装物摊销）贷：周转材料——包装物（库存已用包装物）报废借：销售费用（50%成本）贷：周转材料——包装物（包装物摊销）核销出借包装物一次转销法借：销售费用案例：见P94借：计划成本法下发出包装物的计价出借借：销售费用（实际）材料成本差异（结转节约额）贷：周转材料——包装物（计划价）

材料成本差异（结转超支额）出租借：其他业务成本材料成本差异（结转节约额）贷：周转材料——包装物材料成本差异（结转超支额）案例：见P94

计划成本法下发出包装物的计价出借出租案例：见P94[资料]某液化气厂生产液化气，包装用钢瓶对外出租或出借，包装物采用实际成本核算，某月发生经济业务如下：（1）购入钢瓶500只，价款150000元，已用银行存款付讫，钢瓶已验收入库。（2）钢瓶200只出租给亚华钢铁厂，收到押金每只290元，共计58000元存入银行，包装物摊销采用“五五摊销法”。（3）收到钢铁厂交来本月份租用钢瓶租金每只60元，共计12000元，已存入银行。（4）钢瓶2OO只出借给亚都机床厂，收到押金每只290元，共计58000元，已存入银行，包装物采用五五摊销法。（5）亚都机床厂退回借用钢瓶100只，已入库，当即退还押金29000元。（6）亚华钢铁厂租用钢瓶2OO只退回，其中有20只已损坏，无法修理报废，残料作价200元，其余180只钢瓶入包装物仓库。押金58000元通过银行如数归还。（7）将库存已用钢瓶100只借给华夏电机厂，收到押金29000元，已存入银行。[要求]根据以上有关包装物周转业务，编制会计分录。[资料]某液化气厂生产液化气，包装用钢瓶对外出租或出借，包低值易耗品三、低值易耗品不符合固定资产标准，不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。（1）一般工具；（2）专用工具；（3）替换设备；（4）劳动保护用品；（5）管理用具；（6）其他

特点：单位价值较低、使用期限相对于固定资产较短、使用过程中保持其原有实物形态基本不变，从性质上属于劳动手段。低值易耗品三、低值易耗品不符合固定资产标准，不能作为个别计价法移动加权平均法先进先出法计价方法实际成本法下发出低值易耗品的计价与核算月末一次加权平均法摊销方法一次转销法分次摊销法（五五摊销）个别计价法移动加权平均法先进先出法计价方法实际成本法下发出低一次转销法将其成本一次性摊入有关成本、费用。

适用范围：适用一次领用、价值低、数量少或极易损坏的低值易耗品。领用时：借：制造费用（生产部门领用）管理费用（行政管理部门领用）贷：周转材料——低值易耗品报废：借：原材料贷：制造费用/管理费用案例：见P95

一次转销法将其成本一次性摊入有关成本、费用。领用五五摊销法第一次领用时，将其成本先摊50%，待报废时再摊50%。适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。适用范围五五摊销法适用范围账务处理周转材料——低值易耗品（在库）

（在用）

（摊销）账务处理周转材料——低值易耗品（在库）

第一次领用低值易耗品：转变形态：借：周转材料——低值易耗品（在用）贷：周转材料——低值易耗品（在库）五五摊销法摊销成本的50%：借：制造费用/管理费用（50%成本）贷：周转材料——低值易耗品（摊销）报废：摊销另外50%成本：借：制造费用/管理费用（50%成本）贷：周转材料——低值易耗品（摊销）注销成本：借：周转材料——低值易耗品（摊销）贷：周转材料——低值易耗品（在用）残料：借：原材料贷：制造费用/管理费用案例：见P95

第一次领用低值易耗品：五五摊销法摊销成本的50%：报废：案例平时：借：制造费用/管理费用贷：周转材料——低值易耗品（计划价）月末：借：制造费用/管理费用贷：材料成本差异（结转超支额）或：借：材料成本差异（结转节约额）贷：制造费用/管理费用计划成本法下发出低值易耗品的计价与核算平时：计划成本法下发出低值易耗品的计价与核算第四节库存商品第四节库存商品库存商品一、库存商品的概述二、库存商品实际成本法核算三、库存商品计划成本法核算四、商品流通企业库存商品核算的特殊处理库存商品取得的核算库存商品发出的核算实际成本法计划成本法毛利率法售价金额核算法库存商品一、库存商品的概述库存商品取得的核算库存商品发出的核一、库存商品概述是指企业已经完成全部生产过程并验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品

具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。一、库存商品概述库存商品具体包括库存产成品、外购商品库存商品验收入库的库存商品成本发出的库存商品成本借方余额反映各种库存商品的实际成本或计划成本按库存商品种类、品种设置明细核算库存商品验收入库的库存商品成本发出的库存商品成二、库存商品实际成本法核算（一）库存商品取得的计价与核算（二）库存商品发出的计价与核算自制购入其他方式取得二、库存商品实际成本法核算自制购入其他方式自制的库存商品加工成本采购成本制造费用（间接费用）直接人工直接材料自制的库存商品加工成本采购成本制造费用（间接费用）直接人工直（2）借：生产成本——基本生产成本(甲产品)贷：原材料——A应付职工薪酬

自制库存商品的核算（1）借：制造费用——一车间贷：原材料应付职工薪酬周转材料——低值易耗品——包装物（3）借：生产成本——基本生产成本(甲产品)贷：制造费用（4）借：库存商品——甲产品贷：生产成本——基本生产成本（甲产品）（2）借：生产成本——基本生产成本(甲产品)自制库存商品的核购入库存商品比照原材料的购入：1、将“原材料”科目换成“库存商品”2、注意运输费用的变化（1）购入原材料的运输费计入材料成本（2）商品采购的运输费用可以先归集，后分配；或直接计入销售费用。（2007年考题）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）

√购入库存商品比照原材料的购入：（2007年考题）商品流通企业其他方式取得库存商品比照原材料的取得计价和处理其他方式取得库存商品比照原材料的取得计价和处理（二）库存商品发出的计价与核算借：主营业务成本（销售发出产品）应付职工薪酬（福利部门领用）在建工程（在建工程部门领用）长期股权投资（对外投资）营业外支出（捐赠）贷：库存商品——甲产品实际成本法（二）库存商品发出的计价与核算借：主营业务成本（销售发出产品三、库存商品计划成本法核算借：库存商品——甲产品（计划成本）贷：生产成本——甲产品（实际成本）

产品成本差异借：材料采购——甲产品（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：库存商品——甲产品（计划成本）产品成本差异贷：材料采购——甲产品（实际成本）借：主营业务成本（实际成本）

贷：库存商品——甲产品（计划成本）

产品成本差异

入库出售结转成本自制外购三、库存商品计划成本法核算借：库存商品——甲产品（计划成本）四、商品流通企业库存商品核算的特殊处理售价金额核算法毛利率法四、商品流通企业库存商品核算的特殊处理售价金额核算法毛利率法（一）毛利率法（1）上期毛利率=（2）本期销售净额=本期商品销售收入-本期销售退回与折让（3）本期估计销售毛利=本期销售净额×上期毛利率（4）本期估计销售成本=本期销售净额-本期估计销售毛利=本期销售净额×（1-上期毛利率）（5）估计期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期估计销售成本

毛利率法，是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货成本和期末存货成本的一种方法。（一）毛利率法（1）上期毛利率=毛利率法，是指根据本1.某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2012年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（）万元。

A.1300B.1900C.2110D.2200C2.某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。2001年10月，甲类商品期初库存余额为20万元。该类商品本月购进为60万元，本月销售收入为92万元，本月销售折让为2万元。上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛利率为30%。假定不考虑相关税费，2001年10月该类商品月末库存成本为()万元。(2002年考题)

A.15.6

B．17

C.52.4

D.53

B1.某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业201

采用毛利率法估计本期销售成本和期末存货时，关键在于所使用的估计毛利率是否可靠。这就是说，用毛利率法估计存货所得结果的正确程度，取决于使用的估计毛利率的可靠程度。

通常可以根据上一会计年度销货毛利率；参考企业目前的实际经营环境和条件来估计。毛利率法在商业流通企业较为常见，特别是商业批发企业，若按每种商品计算并结转销售成本，工作量较为繁重；若商品销售成本按商品大类销售额计算，在大类商品账上结转成本，计算手续简便，而且商业企业的同类商品毛利率大致相同，采用这种存货计价方法也比较接近于实际。采用毛利率法估计本期销售成本和期末（二）售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制”，是指平时商品存货的购进、加工收回、销售和结存均按商品售价记账，售价与进价之间的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算商品进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。售价金额核算法（二）售价金额核算法售价金额核算法售价金额核算法的主要内容及注意点：

售价金额核算法主要适用于零售企业。这种方法的优点是把大量按各种不同品种开设的库存商品明细账归并为按实物负责人来分户的少量的明细账，从而简化了核算工作。①库存商品按售价金额入账。②设置“商品进销差价”账户。零售企业库存商品采用售价金额核算时，应设置“商品进销差价”账户，该账户是“库存商品”账户的调整账户，用来核算售价与进价之间的差额。③建立实物负责制。零售企业采用售价金额核算法，库存商品明细账只记金额，不记数量，因此不利于加强库存商品实物的管理。④加强实地盘点制度。⑤建立健全各业务环节手续制度，明确经济责任，加强管理。

售价金额核算法的主要内容及注意点：商品进销差价期末分摊已销商品的进销差价登记验收入库的售价与进价的差额货方余额反映各种库存商品的商品进销差价商品进销差价期末分摊已销商品的进销差价售价金额核算法——计算（1）商品进销差价率=（2）本期已销售商品应分摊的进销差价（已销售商品的毛利）=本期商品销售收入×商品进销差价率（3）本期已销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销售商品应分摊的进销差价（4）期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购入商品的实际成本-本期已销售商品的实际成本（或=期末“库存商品”账户余额-期末“商品进销差价”账户余额）售价金额核算法——计算1.某商业企业采用零售价法计算期末存货成本。本月月初存货成本为20000元，售价总额为30000元；本月购入存货成本为100000元，相应的售价总额为120000元；本月销售收入为100000元。该企业本月销售成本为（）元。A.96667B.80000C.40000D.33333B

2.某百货超市2000年年初库存商品的成本为28万元，售价总额为35万元；当年购入商品的成本为20万元，售价总额为25万元；当年实现的销售收入为42万元。在采用售价金额核算法的情况下，该超市2000年年末库存商品的成本为()万元。(2001年)

A.18B.14.4

C.12

D.9.6

B3.某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品的进价成本为6万元，售价总额为9万元；本月购进商品的进价成本为8万元，售价总额为11万元；本月销售商品的售价总额为15万元。该商场月末库存商品的实际成本为()万元.(2003)

A.3.5

B.4.5

C.10.5

D.14

A1.某商业企业采用零售价法计算期末存货成本。本月月初

售价金额核算法的帐务处理:比照“计划成本法”进行记忆，把它看作一种特殊的“计划成本法”，只要你将“售价”视为“计划价”，“商品进销差价”科目比作“材料成本差异”科目。

例：某商店某月份的期初存货成本100000元，售价总额125000元;本期购货成本450000元，售价总额为675000元；本期销售收入640000元，已收到支票。对本期购销业务编制会计分录如下：

1．购入：

借：库存商品675000应交税费——应交增值税（进项税额）76500贷：应付账款或银行存款526500商品进销差价225000

2．销售收入：借：银行存款748800贷：主营业务收入640000应交税费——应交增值税（销项税额）108800

3．结转商品销售成本：

借：主营业务成本640000贷：库存商品640000

4．计算进销差价率：进销差价率＝(25000+225000)/(125000+675000)×100%=31.25%已销商品应分摊的进销差价＝640000×31.25%=200000(元)根据已销商品应分摊的进销差价冲转销售成本：

借：商品进销差价200000

贷：主营业务成本200000售价金额核算法的帐务处理:比照“计划成本法”进行记忆第五节委托加工物资发出材料物资

加工改制（支付加工费、支付代垫消费税等）完成入库第五节委托加工物资发出材料物资加工改制

委托加工物资收回加工物资的实际成本1.发给外单位加工的物资实际成本2.支付的加工费、运杂费3.应计入的税费委托外单位加工尚末完成物资的实际成本委托加工物资计价与核算委托加工物资收回加工物资的实际成本1.发给外单位加（1）收回后直接用于销售

（2）收回后继续加工委托加工企业受托加工企业委托加工企业受托加工企业顾客顾客（1）收回后直接用于销售委托加工企业受托加工企业委托加工企业

（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异.（2）应计入委托加工物资成本的税金增值税消费税

注意：一般纳税人——不计入小规模纳税人——计入收回后连续加工为应税消费品再出售——不计入成本收回后直接销售——计入成本（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同委托加工商品的具体核算经济交易与事项帐务处理发出材料

支付加工费、运杂费及增值税

支付消费税

收回物资

借：委托加工物资

（材料成本差异）（或在贷方）贷：原材料/库存商品借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款收回后继续加工成应税消费品收回后直接销售（或非消费税应税项目/或不准抵扣的）借：应交税费—应交消费税贷：银行存款等借：委托加工物资贷：银行存款等借：原材料、库存商品等

（材料成本差异）（或在贷方）贷：委托加工物资委托加工商品的具体核算经济交易与事项帐务处理发出材料支例：甲企业委托乙企业加工物资一批（属于应税消费品）。原材料成本为30000元，支付的加工费为6000元（不含增值税），消费税税率为10％，材料加工完成并验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17％。甲企业按实际成本核算原材料。（1）发出委托加工材料借：委托加工物资30000贷：原材料30000（2）支付加工费用和税金消费税组成计税价格=（材料实际成本+加工费）/（1-消费税税