会计学课件-应收款项

应收款项

应收款项,是企业与其他单位或个人因经营或非经营活动而确认的，应在短期内收回的债权。

第一节应收票据第二节应收账款第三节预付帐款第四节其他应收款第一节应收票据一、应收票据的特点二、应收票据的分类三、应收票据的计价四、应收票据取得及收回的核算五、应收票据贴现的核算六、逾期应收票据的帐务处理

票据是具有一定格式的书面债据,是由出票人签发的在未来日期无条件支付一定款项的书面承诺。企业所持有的尚未兑现的各种票据称为应收票据。在我国，应收票据特指商业汇票。应收票据与应收帐款相比,具有以下特点：1)应收票据比应收帐款具有更强的偿还特征。2)应收票据比应收帐款具有更强的流通性。一、应收票据的特点1.按承兑人分类商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由付款人承兑；银行承兑汇票由承兑银行承兑。

2.按是否载明利率分类商业汇票按其是否载明利率分为不带息商业汇票和带息商业汇票。二、应收票据的分类三、应收票据的计价

应收票据的计价包括取得时入帐价值的确定，以及持有期间的期末计价。会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入帐。票据持有期间的会计期末，不带息票据总是按面值反映；带息票据的帐面价值还包括利息。按权责发生制原则，企业应于会计期末，特别是中期期末和年末对带息应收票据计算利息，增加“应收票据”的帐面价值。四、应收票据取得及收回的核算

不带息票据的到期值等于票据的面值。“应收票据”帐户始终反映票据的票面价值，入帐后不再变动。带息票据的到期值等于票面价值与票据利息之和。其利息计算公式：

带息票据利息=票面价值×票面利率×时间对按月计算的票据,以到期月份的同一天为票据的到期日。对按天数计算的票据,应从出票日起按实际经过天数计算。

例1.企业2001年11月11日销售一批产品给A公司,货款500000元,增值税85000元，客户以一张年利率6％,期限90天的商业承兑汇票支付。(1)收到票据

借:应收票据--A公司585000

贷:主营业务收入500000

应交税金--应交增值税(销)85000(2)年末计提票据利息（50日）

借:应收票据--A公司4875

贷:财务费用4875(3)票据到期兑现

借:银行存款593775

贷:应收票据--A公司

589875

财务费用3900(4)若票据到期时，该公司无力支付票款且未签发新票据

借：应收账款—A公司593775

贷：应收票据—A公司589875

财务费用

3900

持有票据的企业,在其到期之前,将票据经过背书后向银行通融资金的方式称作贴现。

背书是票据转让的法定程序，是以转让票据权利为目的在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的一种行为。银行按贴现率从票据到期价值中扣除贴现利息，将余额兑付给企业。计算公式如下：

贴现期=票据到期日－贴现日贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现净额=票据到期值－贴现息五、应收票据贴现的核算

例2.企业收到购货单位B交来2001年5月1日签发的不带息商业票据一张，金额30000元,承兑期限3个月。6月1日企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率6％。到期值=30000

元贴现值=30000Ｘ6％Ｘ2/12=300(元)

贴现净额=30000-300

=29700(元)

借：银行存款29700

财务费用300

贷：应收票据—B公司30000

例3.上例若为带息票据,票面利率为5％。到期值=30000Ｘ(1+5％Ｘ3/12)=30375(元)

贴现息=30375Ｘ6％Ｘ2/12

=303.75(元)

贴现净额=30375–303.75

=30071.25(元)

借：银行存款30071.25

贷：应收票据—B公司30000

财务费用71.25

应收票据的贴现有两种情况，一种带追索权，另一种不带追索权。带追索权的票据贴现，贴现企业因背书在法律上负连带责任；不带追索权的票据贴现，企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行。实务中一般都直接冲销贴现应收票据的帐面价值。对商业承兑汇票贴现所形成的或有负债，在资产负债表的补充资料中加以说明。若要在帐面上反映，可增设“应收票据贴现”帐户，票据贴现时不注销应收票据帐面价值，而贷记该帐户，待票据到期时才将贴现票据金额在两帐户间对冲。六、逾期应收票据的帐务处理

1.持有应收票据到期

对商业承兑汇票结算方式，若票据到期时承兑人违约或无力支付票款，持票企业应按面值或面值与票据利息之和借记“应收帐款”，按应收票据帐面价值贷记“应收票据”，按带息票据未结算入帐的利息贷记“财务费用”。2.贴现的应收票据到期

已贴现的商业承兑汇票到期，若承兑人的银行帐户不足支付，银行将支款通知随同汇票、付款人未付票款通知书送交申请贴现的企业，贴现企业按所付本息，借记“应收帐款”，贷记“银行存款”。如果贴现企业的银行存款帐户余额也不足支付，银行作逾期贷款处理，贴现企业按所欠本息，借记“应收帐款”，贷记“短期借款”。对银行承兑汇票，因贴现企业不承担连带偿付责任，不作任何会计处理。

例4.企业2001年6月1日取得C公司一张面值为30000元，利率为6%，承兑期限3个月的带息票据。8月1日，企业持票向银行申请贴现，贴现率为8%。到期值＝30000×(1＋6％×3/12)＝30450(元)

贴现息＝30450×8％×1/12＝203(元)

贴现净额＝30450－203＝30247(元)

借：银行存款30247

贷：应收票据—C公司30000

财务费用2479月1日票据到期时若付款人无力偿付

借：应收账款—C公司30450

贷：银行存款30450如果该企业“银行存款”帐户余额不足支付

借：应收账款—C公司30450

贷：短期借款30450第二节应收账款一、应收账款的范围二、应收账款的确认三、应收账款的计价四、应收账款的账务处理五、坏账的确认及核算一、应收账款的范围

应收账款，是企业在正常生产经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。1.应收账款是企业因销售活动引起的债权；2.应收账款是指流动性质的债权，不包括长期性质的债权；3.应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。

应收帐款的确认，主要解决何时确认应收账款的问题，即应收账款的入账时间。由于应收账款的确认时间与收入的确认密切相联，因此应收账款应于收入实现时确认。二、应收帐款的确认三、应收帐款的计价

1.应收帐款一般情况下的计价在通常情况下，企业应按实际发生的交易价格确认应收账款的入账金额，包括发票价款、增值税款和代购货单位垫付的运杂费、包装费等。

(1)商业折扣即在实际销售商品、产品或提供劳务时,从价目单的报价中给予的折扣，一般以百分数表示，其销售价格即为报价扣除商业折扣后的价格。商业折扣情况下，应以实际成交价格，即发票价格扣除商业折扣后的余额确认为应收帐款。

(2)现金折扣是销货企业为了尽早回笼资金鼓励客户在一定期限内及早偿还赊欠货款而给予客户的一种优惠。通常用一定形式的术语表示，如”2/10,1/20,N/30”。现金折扣与商业折扣不同：目的不同---债务扣除与价格扣除发生的时间不同---销售之后与销售之时对纳税的影响不同---不考虑现金折扣

全价法，按扣除现金折扣前的总金额确认销售收入和应收款项。

净价法，按扣除现金折扣后的净额确认销售收入和应收款项。(3)销货退回与折让

企业已经销售出去的商品或产品，常会因品种、规格、质量不符合客户的要求而遭全部或部分退回，称“销货退回”；或购销双方通过协商后对这部分商品不作退回处理，而在赊欠的销货金额上给予一定的扣减，称“销货折让”。

（4）销货运费

企业销售商品或产品所发生的运费如果由销货方负担，但由购买方垫付，则在货款中应扣除运费。假定销售业务的发生与应收帐款的收回分跨不同会计期，则期末对该运费应恰当地进行估算并计入“备抵销货运费”帐户。四、应收账款的账务处理1.在没有商业折扣的情况下，应收账款按应收的全部金额入账例5.企业向东方商场供应一批床上用品，货款100000元，增值税17000元，同时还代垫运杂费500元，已办妥委托银行收款手续。

借：应收帐款117000

贷：主营业务收入100000

应交税金—应交增值税(销）17000

银行存款

500

收到货款时

借：银行存款117500

贷：应收帐款117500

2.在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账例6.企业向某中学出售学生用课桌1000张，价目单上定价为每张100元，成交时给予10%的商业折扣，适用增值税率17%。

借：应收帐款105300

贷：主营业务收入90000

应交税金—应交增值税(销)15300

收到货款时

借：银行存款105300

贷：应收帐款1053003.在有现金折扣的情况下，采用全价法核算

例7.企业赊销产品一批，发票价格为10000元，增值税1700元，现金折扣条件为“2/10，N/30”，产品已交付并办妥手续。（1）全价法1）确认销售收入和应收账款

借：应收帐款11700

贷：主营业务收入10000

应交税金—应交增值税(销)17002）如客户在折扣期内付款

借：银行存款11500

财务费用200

贷：应收帐款117003）若超过了现金折扣最后期限

借：银行存款11700

贷：应收帐款11700

（2）净价法1）确认销售收入和应收账款

借：应收帐款11500

贷：主营业务收入9800

应交税金—应交增值税(销)17002）如客户在折扣期内付款

借：银行存款11500

贷：应收帐款115003）若超过了现金折扣最后期限

借：银行存款11700

贷：应收帐款11500

财务费用

200

4.销货退回的账务处理例8.例7中,若购货单位收到货物，尚未付款前,经检验发现有10％的货物不合规格,要求退货。该企业调查后认为属实,决定削减客户所付货款的10％。原按全价法处理。

借：销货退回与折让1000

贷：应收账款1000

若购货单位已按折扣期限规定全部付款,并得到2％现金折扣。

借：销货退回与折让980

贷：银行存款9805.销货运费的账务处理例9.企业销售产品一批，货款10000元，买方垫付运费600元，除运费垫款后偿还帐款9400元。企业收到货款。（1）销售产品时

借:银行存款9400

营业费用600

贷:应收帐款10000

（2）若年前企业未收到款项，估计销货运费500元

借：营业费用500

贷：备抵销货运费500（3）第二年收到货款

借：银行存款9400

备抵销货运费500

营业费用100

贷：应收帐款10000

1.坏帐的确认

坏帐，指企业无法收回的应收帐款。由于发生坏帐而使企业蒙受的损失称为坏帐损失。

坏帐的确认应符合下述条件：(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。五、坏帐的确认及核算

2.坏账的核算方法

(1)直接转销法

指在实际发生坏帐时确认坏帐损失，并计入当期损益,同时冲销应收帐款的方法。例10.企业应收A公司的货款35100元，因该公司破产而无法收回，现确认为坏帐。

借：管理费用35100

贷：应收账款—A公司35100

若该项已被确认为坏账的应收账款又重新收回

借：应收账款—A公司35100

贷：管理费用35100

借：银行存款35100

贷：应收账款—A公司35100(2)备抵法指企业按期估计坏帐损失，计入当期损益，同时建立坏帐准备，待实际发生坏帐时冲减坏帐准备和相应的应收帐款的处理方法。采用备抵法，销售收入和与之相关的坏帐损失计入同一期间，在时间上保持了一致，符合配比原则；同时在资产负债表上，应收帐款既按其期末帐面余额又按其扣除坏帐后的可实现价值反映，与最终实际可收到的应收帐款相接近，较为真实地反映了企业的财务状况。1)坏帐损失的估算方法

销货百分比法，以赊销净额(扣除折扣、折让或退回)的一定百分比作为估计坏帐损失的金额。应收帐款余额百分比法，根据会计期末应收帐款的余额乘以估计坏帐率来估计坏帐损失数额。A.综合比率法，先根据资料估计坏账损失占应收账款的综合比率，再以此比率乘以期末应收账款余额，从而计算期末应计提的坏账准备的方法。B.帐龄分析法，根据应收帐款拖欠时间的长短来分析确定坏帐可能发生的比率,从而估计坏帐损失的数额。2)备抵法的帐务处理

备抵法下，一方面按期估计坏帐损失计入管理费用；一方面设置“坏帐准备”帐户，待实际发生坏帐时冲销坏帐准备和应收帐款金额，使资产负债表上的应收帐款反映扣减估计坏帐后的净值，即反映应收帐款可实现价值。“坏帐准备“帐户借方登记已确认坏帐损失的转销数及冲销的坏帐准备多提数；贷方登记提取的坏帐准备数及收回以前已确认并转销的坏帐损失数。年末余额一定在贷方，反映企业为期末应收帐款所提取的坏帐准备。

备抵法的优点：

(1)预计不能收回的应收帐款作为坏帐损失及时计入费用，避免企业虚增利润。

(2)在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况。

(3)使应收帐款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收帐款，有利于加快资金周转。

采用备抵法估计可能发生的坏帐损失并将其计入损益，符合配比、权责发生制原则；按扣除预计坏帐损失后的净额对应收帐款计价，体现了谨慎性原则，也符合资产定义；计提坏帐准备，分散了潜在的坏帐损失风险，可减轻对实际发生坏帐的当期损益的冲击。

例11.企业2001年末“应收帐款”余额270000元，“坏账准备”账户贷方余额500元，按估计比率4‰计提坏帐准备。

借:管理费用—坏账损失580

贷:坏帐准备580若年末“坏帐准备”帐户贷方余额为2000元

借:坏帐准备

920

贷:管理费用—坏账损失920若年末“坏帐准备”帐户为借方余额800元

借:管理费用—坏账损失1880

贷:坏帐准备1880

3)坏帐收回的帐务处理例12.若已注销的应收B单位帐款30000元又重新收回。(1)设原使用直接转销法

借:应收帐款—B公司30000

贷:管理费用30000

借:银行存款30000

贷:应收帐款—B公司30000(2)设原使用备抵法

借:应收帐款—B公司30000

贷:坏帐准备30000

借:银行存款30000

贷:应收帐款—B公司30000第三节预付帐款

一、预付帐款的核算内容预付帐款是指企业按照合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。

二、预付帐款的两种不同会计处理

1.单独设置“预付帐款”帐户进行核算

2.在“应付帐款”帐户核算预付帐款

例13.

企业从C公司购得材料一批，价款100000元，增值税17000元。购销合同签订时预付定金90000元，余数在收到材料后支付。该企业原材料按实际成本计价。（1）签订购销合同预付定金时

借：预付帐款—C公司90000

贷：银行存款90000（2）企业如数收到材料时

借：原材料100000

应交税金—应交增值税(进)17000

贷：预付帐款—C公司117000

（3）企业补付货款时

借：预付帐款—C公司27000

贷：银行存款27000（4）若材料价款为70000元，增值税款11900元

借：原材料70000

应交税金—应交增值税（进）11900

贷：预付账款—C公司81900（5）收到供货方退回的货款时

借：银行存款8100

贷：预付账款—C公司8100

若企业采用“应付帐款”帐户核算（1）预付货款时

借：应付帐款—C公司90000

贷：银行存款90000（2）收到材料及发票时

借：原材料100000

应交税金—应交增值税(进)17000

贷：应付帐款—C公司

117000（3）补付货款时

借：应付帐款—C公司

27000

贷：银行存款27000

企业的预付账款，如有确凿的证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。除转入其他应收款账户的预付账款以外，其他的预付账款不得计提坏账