责任会计系统

第六章责任会计

Responsibilityaccounting责任会计系统第1页本章主要内容：

责任会计系统组成及其构建标准责任中心类型以及各类责任中心权责范围和目标内部转移价格制订方法及其选择责任汇报体系构建作业理念对责任会计系统影响责任会计系统第2页6.1责任会计系统组成

为何要分权？环境改变激励要求把重点从汇报转向管理要求提升参加程度和经营改良要求责任会计系统第3页6.1责任会计系统组成

责任会计含义1952年由美国著名会计学家John.A.Higgins提出，至今没有统一定义。主体：责任中心客体：权责推行情况目标：控制并改进过程责任会计系统第4页6.1责任会计系统组成

责任会计含义静态：责任单位动态：责任预算、责任控制、责任汇报、责任考评责任会计系统第5页6.1责任会计系统组成内容：划分责任中心，明确权责范围

确定责任目标，落实经济责任合理确定内部转移价格完善责任汇报体系，有效反馈责任业绩

责任会计系统第6页6.1责任会计系统组成构建责任会计系统基本标准目标一致标准责任激励标准可控性标准责任会计系统第7页小组讨论：怎样了解责任会计中可控性标准？你认为利润中心管理人员是应依据其创造税前利润还是税后利润进行经营业绩评价？为何？责任会计系统第8页6.2构建责任中心

责任中心含义：组织内部含有一定权限，并能负担对应经济责任单位。责任会计系统第9页6.2构建责任中心

责任中心条件拥有与企业总体管理目标相协调、且与其职能责任相适应经营决议权负担与其经营决议权相适应经济责任责任中心生产经营业绩，必须能够明确划分和识别责任会计系统第10页6.2构建责任中心

责任中心类型：责任会计系统第11页6.2构建责任中心

投资中心含有投资决议权对收益与投入资本之比负责适合用于独立法人或大型集团企业分部责任会计系统第12页6.2构建责任中心

利润中心含有经营决议权对经营收益（利润或贡献毛益）负责适合用于分厂、分企业等注意区分自然利润中心和人为利润中心责任会计系统第13页6.2构建责任中心

成本（费用）中心含有成本（费用）控制权对可控成本（费用）负责适合用于基层作业或职能管理部门责任会计系统第14页6.2构建责任中心

注意：责任中心所负责成本必须是责任成本责任成本归集主体是责任中心核实标准：谁负责谁负担。负责前提是可控所以责任成本必须是可控成本责任会计系统第15页6.2构建责任中心

产品成本与责任成本区分与联络

料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费B产品成本A产品成本C产品成本甲责任成本丙责任成本乙责任成本甲乙丙责任中心A

BC产品中心责任会计系统第16页6.2构建责任中心

责任成本归集与分配能够直接判别责任归属费用项目，直接计入责任中心不能直接归属于个别责任中心费用，优先采取责任基础分配与各中心受益多少相关，可按受益基础分配难以判定归属，归入某一个特定责任中心

不能归属于任何责任中心固定成本，不进行分摊责任会计系统第17页6.2构建责任中心

可控成本判断依据责任中心是否能经过自己行为有效影响该成本数额该成本是否因责任中心全权使用某项资产或劳务直接形成是否该成本责任人直接管理者责任会计系统第18页6.2构建责任中心

可控是否相对论相对于特定责任中心和特定时期此责任中心可控则应彼责任中心不可控，但全部成本均应处于可控。此时不可控成本经过计量方式调整、控制制度完善等成为彼时可控成本。系统设计目标之一即尽可能增强其可控性。责任会计系统第19页责任会计系统第20页小组讨论：假如你是一家大型企业管理会计师，你将如何制订各层次责任中心责任目标指标？为何？

责任会计系统第21页6.3内部转移定价

内部转移价格定义：企业内部各责任主体之间因为相互提供产品或劳务而进行相互结算或相互转账所使用价格标准。

责任会计系统第22页6.3内部转移定价

内部转移价格意义：企业战略调整工具有利于经济责任合理落实有利于客观评价各责任中心工作业绩有利于正确进行生产经营决议有利于激励工作绩效责任会计系统第23页6.3内部转移定价

内部转移定价基本标准要求：公平性全局性激励性自主性

责任会计系统第24页6.3内部转移定价

内部转移价格定价依据以成本为依据内部转移价格以市价为依据内部转移价格责任会计系统第25页6.3内部转移定价

以成本为依据内部转移价格成本能够是变动成本或完全成本。详细包含：实际成本定价标准成本定价成本加成定价责任会计系统第26页6.3内部转移定价

以市价为依据内部转移价格以公开市场上产品或劳务价格作为内部转移价格定价依据。适合用于有外部市场、有市价可循中间产品或劳务。责任会计系统第27页6.3内部转移定价

利弊比较定价成本公允性激励性稳定性责任会计系统第28页6.3内部转移定价

内部转移定价基本方法机会成本定价法协约定价法双重价格定价法

责任会计系统第29页6.3内部转移定价

机会成本定价法内部转移价格＝单位支付成本＋单位机会成本可行内部转移价格应该介于供给方“最低可接收价格”和购置方“最高可接收价格”之间机会成本在计量和确定中困难限制了机会成本定价法利用

责任会计系统第30页6.3内部转移定价

协约定价法供需双方本着公平、自愿标准，经过“讨价还价”而协商达成内部转移价格。协商价格通常介于市场价格和成本价格之间。有利于企业整体利益最大化实现，是一个最为普遍内部转移价格定价方式。不足：“讨价还价”是一个低效行为。责任会计系统第31页6.3内部转移定价

双重价格定价法产品或劳务转出和转入方分别按照不一样内部转移价格计价结算。详细分为双重市场价格和双重成本价格。实务中应用百分比越来越少，为何？责任会计系统第32页小组讨论：内部转移价格确实定只是企业利润在各部门之间进行重新分配过程，这一过程并不会对企业总利润产生影响。你同意以上观点吗？为何？

责任会计系统第33页6.4责任业绩汇报与反馈责任汇报定义：为反应各责任中心责任预算执行情况及其责任业绩而进行反馈；通常以各责任中心责任预算为基础，将实际完成情况与责任预算进行比较，以反应其责任推行好坏。

责任会计系统第34页6.4

责任业绩汇报与反馈责任汇报体系设计要求

内容系统信息相关汇报及时形式多样

责任会计系统第35页某商业连锁店责任汇报销售收入 $1,500 $2,500 $4,000可变成本 1,200

2,060

3,260贡献毛益 $300 $440 $740可控成本 100

160

260部门贡献毛益 $200 $280 $480分配成本 90

110

200收益 $110 $170 $280不可控成本 100税前收益 $180东部西部累计责任会计系统第36页6.4责任业绩汇报与反馈成本中心责任汇报重点反应责任成本预算额、实际发生额及其差异额。按变动责任成本和固定责任成本各自组成项目分别列示。

责任会计系统第37页6.4责任业绩汇报与反馈利润中心责任汇报重点反应责任利润预算额、实际发生额和差异额。汇报内容通常应按利润形成过程分项列示。责任会计系统第38页6.4责任业绩汇报与反馈投资中心责任汇报重点主要反应投资收益预算完成情况，包含责任利润预算、投资收益率预算目标和资产周转率指标完成情况。应对投资收益率预算实现过程、影响投资收益率变动原因进行重点分析责任会计系统第39页6.4责任业绩汇报与反馈各层责任汇报之间关联责任汇报应该逐层上报、汇总。各层级责任汇报之间流向及其数据之间含有勾稽关系。责任会计系统第40页小组讨论：1、设计一份有效责任汇报应考虑哪些原因？2、责任核实是责任汇报前提。依据责任会计要求，责任核实与财务会计核实有哪些区分？责任核实关键点是什么？责任会计系统第41页6.5作业基础责任会计

作业理念对传统责任会计系统改进：资源动因相同或相近，责任划分更清楚以流程为导向、动态业绩指标使得业绩导向更明确

引入更多非价值指标，业绩评价更全方面激励职员提升效率，酬劳分配更合理

责任会计系统第42页6.5作业基础责任会计

以作业分析为基础，划分责任中心经过作业分析，识别企业增值作业和非增值作业，优化企业流程。对独立作业确定责任和权力：

任务是能够界定；资源消耗可独立计量。

责任会计系统第43页6.5作业基础责任会计

现实利用中，进行作业分析两种做法

关键点优势不足适用范围第一个经过作业分析确定工作岗位较彻底作业分析，更彻底消除岗位、职责、目标确定中不合理原因实施成本较高

新建企业、重大变革企业及初编预算企业等第二种依据现有岗位及人员分析不包括组织机构调整和部门、人员较大变动，实施成本较低只能在岗位和部门整合好基础上实施在我国现实环境中可行性强责任会计系统第44页6.5作业基础责任会计

以动因分析为基础，确定责任业绩指标动因分析目标是揭示作业成本根本原因，采取办法改进作业，提升经营业绩水平。有利于企业从源头上降低浪费、节约成本。基层作业组织，责任业绩指标采取非财务指标；高层次作业组织，要求考评评价体系综合性。责任会计系统第45页6.5作业基础责任会计

以作业预算为基础，优化责任汇报

作业基础预算是一个与企业战略目标联络在一起