销售收入和货币性资产

收入与

货币性资产5企业营业周期Slide5-1采购原材料将原材料加工成完工品检查产品收到客户订货单运送货物并开发票给客户客户确认收到产品将产品存入仓库收到现金1. 收到销货订单时

不予确认 无2. 收到定金或预付款时

不予确认 无

3. 货物还处于生产阶段时

对某些长期合同

完工百分比法

4. 产品完工;货物入库

对贵重金属和产量

某些农产品5. 货物运送时

一般交货6. 顾客支付分期货款时

收款不确定

分期付款法收入确认时点Slide5-2

事项该时点的收入确认

典型的收入确认方法借：存货－委托代销 1,000

贷： 库存商品 1,000委托代销Slide5-3委托代销成本为$1,000的货物借：产品销售成本 1,000

贷： 存货－委托代销 1,000借：应收账款 1,400

贷：销售收入 1,400委托代销Slide5-4承销商将货物以$1,400卖出

已发生的年末完工

年度已收货款项目成本百分比收入费用

利润 1 $120,000 $160,000 20 $0 $0 $0 2 410,000 400,000 70 0 0 0 3 370,000

240,000 100 900,000

800,000

100,000 合计 $900,000 $800,000 $900,000 $800,000 $100,000完工合同法Slide5-5如果不能可靠估计可获得的收入金额，那么只能在项目完全结束时才能确认收入。 1 $120,000 $160,000 20 $180,000 $160,000 $20,000 2 410,000 400,000 70 450,000 400,000 50,000 3 370,000

240,000 100 270,000

240,000

30,000 合计 $900,000 $800,000 $900,000 $800,000 $100,000

已发生的年末完工年度已收货款

项目成本百分比

收入费用

利润完工百分比法Slide5-6GAAP认为长期合同应采用完工百分比法坏帐Slide5-7核实表5-3列示的账龄分析表.公司预期坏帐为$7,132.1997年末资产负债表中应收账款部分如下所示：应收账款 $262,250 减:坏帐准备

7,132

应收账款净额 $255,118借：坏帐费用 7,132

贷：坏帐准备 7,132坏帐Slide5-8调整分录为:坏帐Slide5-91998年，Essel公司将JamesJohnson$250的帐单确认为坏帐，编制分录如下：借:坏帐准备 250

贷:应收账款 250冲销分录之后的资产负债表中应收账款部分如下所示:应收账款 $262,000 减:坏帐准备

6,882

应收账款净额 $255,118注意:应收账款账户净额已发生改变.销售折扣Slide5-10以2/10,net/30的信贷条件销售价值$1,000的商品销售折扣Slide5-10以2/10,net/30的信贷条件销售价值$1,000的商品借:应收账款 980贷: 销售收入 980若顾客在折扣期内付款:借:现金 980

贷: 应收账款 980销售折扣Slide5-11若顾客在折扣期之后付款:借:现金 1,000

贷:

未实现折扣 20

应收账款 980此2%的折扣实际上相当于32%的年利率.信用卡销售Slide5-12银行签发(万用卡和签证卡)借: 现金 970

销售折扣(信用卡) 30

贷:

销售收入 1,000其他机构(美国运通卡andDiscover)借: 应收账款 970

销售折扣(信用卡) 30

贷: 销售收入 1,000利息收入Slide5-131997年9月1日,银行向外发放年利率9%，金额为$10,000的一年期贷款，到期一次性偿还本息。银行97年9月1日的分录为:借：应收贷款 10,000

贷：现金 10,0001997年12月31日，做一笔调整分录以记录97年的利息收入$300（年利息收入的1/3）：借：

应收贷款 300

贷：利息收入 300利息收入Slide5-141997年9月1日，年利率9%，金额为$10,000的一年期银行贷款贴现。借：应收贷款 10,000

贷： 现金 9,100

未实现利息收入 9001997年12月31日，做一笔调整分录以记录97年货取的利息收入$300。借：未实现利息收入 300

贷：利息收入 300利息收入Slide5-151998年8月31日，借款人偿还贷款时，分录为：借：现金 10,000

贷：应收贷款 10,000在借款人偿付之后，银行还需做一笔分录以记录98年获取的利息收入$600。借：未实现利息收入 600

贷：利息收入 600流动比率Slide5-16流动资产流动负债流动比率=$1,245.1$1,214.6流动比率=1.03流动比率=Slide5-17速动比率现金,短期投资和应收账款净值货币性流动资产流动负债速动比率=$634.9$1,214.6速动比率=0.52速动比率=Slide5-18