酒店行业年度会计培训教材

酒店行业XX年度会计培训青岛广播电视大学宿晓宁酒店行业年度会计培训教材第1页教材：1、企业会计制度2、中外酒店管理比较——入世后我国酒店管理怎样同国际接轨3、新会计准则内容：结合酒店行业现实状况从安全角度入手，就价格同盟形成、成本、采购、投资回报等问题进行讲解，主要结合新会计准则中存货、减值、收入、借款费用、所得税等。酒店行业年度会计培训教材第2页课程安排第一次：从企业会计制度入手引出酒店行业现行会计制度，并阐述酒店行业财务管理现实状况；分析怎样接轨。第二次：讲述新准则中存货，结合酒店业成本管理。第三次：结合新准则中收入，讲述酒店业采购制度。第四次：结合新准则中借款费用，讲述酒店业投资回报问题。第五次：结合新准则中现金流量表，讲述酒店业报表编制问题，主要是现金流量表编制；就酒店业管理问题进行讲解。酒店行业年度会计培训教材第3页序言新会计准则变动相当大，以前中国会计准则只有16项，基本上是在年颁布或修订成型，这次增加到38项。原有会计准则偏重于工商企业，而新准则已经扩展到金融、保险、农业等众多领域，覆盖了各类企业经济业务。酒店行业年度会计培训教材第4页1号新准则-存货新会计准则下，存货记账方法，取消“后进先出”法，一律使用先进先出法记账。对于原先采取后进先出，存货较大，周转率较低企业，会造成毛利率和利润不正常波动。举例，采取后进先出法电器设备企业，在原材料价格不停下跌过程中，一旦变革为先进先出法，成本将大幅上升，毛利率快速下滑，当期利润下降。酒店行业年度会计培训教材第5页1号存货-新旧会计准则主要差异1．取消了后进先出法 改进后《国际会计准则第2号》取消了后进先出法，我国修订存货准则也取消了后进先出法，主要是因为后进先出法不能真实反应存货流转，这一决定并不排除与后进先出法相同能够反应存货流转特殊成本法。2．关于存货借款费用会计处理问题这一问题将由修订后借款费用准则给予规范，借款费用资本化范围将扩大到一些存货项目，如需要相当长时间才能够到达可销售状态存货。3．取消减值转回要求，禁止减值转回。酒店行业年度会计培训教材第6页1号-新会计准则与国际会计准则主要差异1、不包含范围新准则：在建工程；农业企业收获农产品和采掘企业开采矿产品；畜牧业与农业生产活动相关生物资产；企业合并中取得存货初始计量；IAS2：在建工程、金融工具、与农业相关生物资产和收获时农产品；按特定行业已确定通例，以可变现净值计量、生产者作为存货农林产品和收获后农产品和矿产品；商品经销商---交易商持有、以公允价值减去销售成本计量存货。酒店行业年度会计培训教材第7页1号-存货确认新准则：要求存货同时满足以下两条件，才能确认：（1）该存货包含经济利益很可能流入企业；（2）该存货成本能够可靠地计量；IAS2：没有要求相关确实认条件。酒店行业年度会计培训教材第8页1号-存货计量和初始成本存货计量新准则：初始计量应以其成本入账；IAS2：对初始计量没有明确要求。初始成本新准则：总价法，即扣除商业折扣但包含现金折扣价格；IAS2：净价法，即扣除商业折扣、现金折扣和补助后价格。酒店行业年度会计培训教材第9页关于采购费用新准则：商品流通企业采购费用作为期间费用，不计入采购成本；IAS2：明确要求列入成本。特殊方法取得存货成本新准则：对非货币性交易换入、投资者投入、经过债务重组、接收捐赠等取得存货成本作出明确要求；IAS2：无这类要求。1号-存货确认酒店行业年度会计培训教材第10页间接费用IAS2：将间接费用分为固定间接生产费用和变动间接生产费用；新准则：无这类要求。存货结转计价方法新准则：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等四种；IAS2：个别识别法、先进先出法、加权平均法等三种。1号-存货确认酒店行业年度会计培训教材第11页1）对于用于生产而持有材料等IAS2：允许使用重置成本作为可变现净值计量基础；新准则：无此要求。2）关于减值转回IAS2：允许转回；新准则：禁止转回。3）成本费用确实认新准则：要求了包装物、低值易耗品计入费用方法IAS2：无此要求。1号-存货确认-期末计量酒店行业年度会计培训教材第12页披露新准则：要求披露存货期初账面价值和总额、存货取得方式以及包装物和低值易耗品摊销方法、存货跌价准备计提方法、确定存货可变现净值依据。IAS2：无此要求。1号-存货确认-期末计量酒店行业年度会计培训教材第13页1号-存货确认-期末盘点

企业发生存货毁损，应该将处置收入扣除账面价值和相关税费后金额计入当期损益。企业存货盘亏造成损失，应该计入当期损益酒店行业年度会计培训教材第14页1号-存货确认-计提减值准备企业资产负债表日，依据存货准则确定发生减值，按存货可变现净值低于成本差额，作以下处理：借：存货减值损失贷：存货跌价准备酒店行业年度会计培训教材第15页1号-存货确实认-毁损、盘亏处理1、毁损：应该将毁损存货处置收入扣除账面价值和相关税费后金额计入当期损益。存货账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后金额。例题：某企业年5月31日D材料发生毁损，材料账面成本为3500元，以计提跌价准备300元。还未处理。后经同意材料处置收入3000元，收到现金，假设没有发生相关税费。酒店行业年度会计培训教材第16页1号-存货确实认-毁损、盘亏处理发生时：借：待处理财产损益3200存货跌价准备300贷：待处理财产损益3500处置时：借：现金（或银行存款）3000存货减值损失200贷：待处理财产损益3200酒店行业年度会计培训教材第17页新存货记账方法，对于生产周期长行业，如造船及一些机械制造行业，允许将用于存货生产借款费用资本化。对于大型设备制造商而言，这将降低他们成本，提升毛利率，提升会计利润。

1号-存货确认-期末计量酒店行业年度会计培训教材第18页酒店业在存货、成本上核实酒店业采取会计制度现实状况我国：企业会计制度国际：酒店业统一会计制度

美因纽约酒店协会会计师们在1926年编写到1986年，国际酒店业会计师协会在原来7个版本基础上，听取了英国酒店业会计师协会意见，出版了全球酒店业统一使用第8版“酒店业统一会计制度”，到当前为止，已经到了第9版。酒店行业年度会计培训教材第19页酒店业统一会计制度介绍新进入酒店业经营管理者提供了相关会计详细信息、分类、表格、报表等等。提到主要财务报表，还有对各个部门核实详细信息。这些信息包含：客房、餐饮、电话、车库和停车场、客人洗衣、高尔夫球场、高尔夫专卖店、网球俱乐部、市场营销费用、客户招待费用、能源费用、维修保养费用及内部洗涤和印刷费用分摊方法。预算和展望都有标准格式，无偿服务内容也有明确规业酒店。酒店行业年度会计培训教材第20页酒店行业现实状况酒店业协会并没有要求使用酒店行业会计制度

没有采取全球酒店业统一会计制度再有就是当酒店作为物业

我国旅游业要深入加强与国际上合作，会计核实方法统一是首先要考虑处理酒店行业年度会计培训教材第21页酒店行业安全问题应急疏散方案：这套方案，是全员培训内容之一

应该考虑：酒店一旦发生火灾怎么办?碰到抢劫又该怎样处理?碰到地震怎样来疏散用户?

处理紧急情况能够从以下五个方面考虑：谁来做?做什么?何时做？何地做？怎样做？实例：酒店失火时客人逃生失败酒店是否有责任？酒店安全通道是否安全，发生事故时能否使用？

酒店行业年度会计培训教材第22页员工，是成本还是资源举例：香港东方文化酒店集团结论：资源能开发，资源能升值。成本只有消耗。管理大师彼得‘德鲁克曾写道：“员工是资产和资源，而不是成本和费用员工变动频繁对酒店业来说不是好事，这么做结果是没有资源，只要成本

酒店行业年度会计培训教材第23页成本优势与工作效率中方酒店赢利能力远远不如外方酒店，原因是只看到了劳动力成本价格优势、而忽略了工作效率原因劳动力成本应该考虑几个原因：一是劳动力单价成本；二是酒店用工百分比；三是劳动力所能产出利润率

酒店行业年度会计培训教材第24页劳动力单价成本前我国酒店行业劳动力成本优势只停留在单价成本这个原因上

当当地劳动力成本素质提升到一定阶段，劳动力成本单价成本优势可能也会失去

酒店行业年度会计培训教材第25页酒店用工百分比从用工百分比来分析，这是中方酒店和外方酒店相差较多一个方面经济型酒店用工百分比，国际普通在0.4：1平均水平，国内—般在1：1左右。中等酒店用工百分比，在国际上普通在0.7：1平均水平，而国内在1：1.2左右。高档酒店用工百分比，在国际上普通在1：1.2左右，而国内酒店则需要1：1.8。

酒店行业年度会计培训教材第26页国内用工水平比国际高原因国内有酒店专业技能零时工劳动力市场还没有形成；酒店行业全员国际语——英语普及率还不高；酒店行业自动化程度平均水平还没有到位结论：当这些提到问题在短时间内得不到处理，那国内酒店行业工作效率就一时提不高

酒店行业年度会计培训教材第27页酒店销售价格问题当国内中方酒店销售价格只有外方酒店50％平均水平时候，劳动力成本优势完全被淹没了。一样等级酒店，中方自己管理销售价格往往卖不高，这是同行都已经认识到和认可问题。结论：关键是怎样在短期内寻找到处理方法和怎样付诸实施，不然国内酒店人均利润率水平只能停留在当前水平。

酒店行业年度会计培训教材第28页期望值与投诉率客人期望值越高，则投诉率越大情况分析：老外来中国旅游：不会想到投诉中国人去国外山差或旅游：无法投诉外国人来中国出差就不一样了

结论：没有期望，没有投诉；期望值低，投诉率小；期望值高，投诉率大。所以我们这些多年做酒店管理，就是要不停地思索、研究，怎样能连续不停地做好我们工作，以满足有高期望用户各种需求。酒店行业年度会计培训教材第29页收入－新旧会计准则主要差异销售商品收入和提供劳务收入确认条件表述上略有差异，其实质内容未改变。原准则要求销售商品收入确认需满足四项条件，其中第四条为“相关收入和成本能够可靠地计量”；提供劳务收入确认需满足三项条件，其中第一条为“劳务总收入和总成本能够可靠地计量”。酒店行业年度会计培训教材第30页收入－新旧会计准则主要差异新准则要求销售商品收入确认需满足五项条件，其中第三条为“收入金额能够可靠地计量”，第五条为“相关已发生或将发生成本能够可靠计量”；提供劳务收入确认需满足四项条件，其中第一条为“收入金额能够可靠计量”，第四条为“已发生成本和将要发生成本能够可靠地计量”。其实质内容与旧准则要求是一致，只是在表述方法上略有不一样。酒店行业年度会计培训教材第31页收入－新旧会计准则主要差异原准则要求“收入应按企业与购货方签署协议或协议金额或双方接收金额确定”，即计量采取名义金额。新准则要求计量采取公允价值，要求“收入应按其已收或应收对价公允价值来计量”。如收入名义金额与其公允价值（通常为现值）差额较小，可按名义金额讲量；如收入名义金额与其公允价值（通常为现值）差额较大，应按公允价值讲量。例题酒店行业年度会计培训教材第32页新旧会计准则衔接要求从采取新准则时执行，不可追溯调整。本准则改变对权益、损益及资产结构等经济事项影响短期内推迟了部分企业确认收入时间，从而降低了当期损益和权益。长久不影响企业损益和权益情况，但改变企业收入结构，降低了销售商品或提供劳务收入，增加了利息收入。酒店行业年度会计培训教材第33页酒店管理中采购问题——传统方法采购工作，在酒店管理组织系统中，一直受到尤其重视传统采购管理思绪结论：单项交易过程有十几个，整个酒店采购链和供给链在一笔、一笔单项交易中无数地重复工作，大量劳力、物力在无数次重复交易中消耗。衡量传统采购工作质量标准是：是否价廉物美，是否及时供货。在上个世纪近几十年中，酒店行业采购工作基本上是在如此模式中运行。酒店行业年度会计培训教材第34页酒店管理中采购问题——新方法高新技术逐步在酒店行业渗透和影响，当然包含了采购管理工作。采购部和供给商之间用E-Mail沟通，已经成了较为普遍手法供给商则依据和酒店事先约定和设定供货量水平，及时向酒店补充已经耗用物品。

酒店行业年度会计培训教材第35页酒店管理中采购问题——新方法结论：在当代酒店管理中，供给商和酒店是一个战略合作搭档关系，供给商将和酒店一样，而对共同用户．供给商工作质量，将直接影响酒店对于用户服务水平，供给商工作质景，将直接影响酒店盈利水平。酒店行业年度会计培训教材第36页成本控制部门作用成本控制部门除了日常成本核实，发觉有不正常成本现象出现，还有向厨师长和餐饮总监提出预警责任假如没有成本控制这个部门存在，餐饮部工作会缺乏理性指导，而凭借于感性认识酒店行业年度会计培训教材第37页集中采购定位集中采购必要性物流管理有效性

酒店采购需求，从大量用户用具，到各种工程配件，到天天蔬菜、鲜果……品种多样性和时间准确性，都是其它行业所不能比拟

酒店行业年度会计培训教材第38页集中采购定位当前国内酒店集团采取集中采购定位，基本有两个：—个是供给商资源共享，让酒店从中得利；一个是采购中心作为集团—个盈利部门，使集团有一块新利润增加点。

国际酒店集团制订标准采购手册做法是值得借鉴

酒店行业年度会计培训教材第39页所得税准则旧制度要求企业采取应付税款法和纳税影响会计法（包含递延法或债务法）核实所得税。纳税影响会计法中债务法为收益表债务法。新准则要求企业一律采取资产负债表债务法核实递延所得税。

酒店行业年度会计培训教材第40页所得税准则企业首次采取本准则时，应依据《企业会计准则－基本准则》、《企业会计准则第××号－首次采取企业会计准则体系》及《企业会计准则第××号－所得税》要求，重新确认资产和负债计税基础，对以前期间交易和事项不进行追溯调整，而采取未来适使用方法进行处理。

酒店行业年度会计培训教材第41页所得税准则-定义1、时间性差异。应税收益和会计收益差额，在一个期间内形成，可在随即一个或几个期间内转回。其成因是因为会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量时间上存在差异。2、暂时性差异。从资产和负债看，是一项资产或一项负债计税基础和其在资产负债表中账面价值之间差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。酒店行业年度会计培训教材第42页所得税准则-定义时间性差异一定是暂时性差异，但暂时性差异并不都是时间性差异。以下情况将产生暂时性差异而不产生时间性差异：①子企业、联营企业或合营企业没有向母企业分配全部利润；②重估资产而在计税时不予调整；③购置法人企业合并购置成本，依据所取得可识别资产和负债公允价值分配计入这些可识别资产和负债，而在计税时不作对应调整。酒店行业年度会计培训教材第43页所得税准则-定义另外，有些暂时性差异并不是时间性差异，比如：①作为汇报企业整体组成部分国外经营主体非货币性资产和负债以历史汇率折算；②资产和负债初始确认账面金额不一样于其初始计税基础。酒店行业年度会计培训教材第44页所得税准则-定义3、永久性差异。某一期间发生，以后各期不能转回或消除，即该项差异不影响其它会计期间。其成因是因为会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量口径上存在差异。4、资产计税基础，指企业收回资产账面价值过程中，就计税而言可从流入企业任何所得利益中给予抵扣金额。5、负债计税基础，指各项负债账面价值减去其在未来期间计算应税利润时可给予抵扣金额。酒店行业年度会计培训教材第45页所得税准则-定义6、暂时性差异分为应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应税暂时性差异，将造成使用或处置资产、偿付负债未来期间内增加应纳税所得额，由此产生递延所得税负债差异。可抵扣暂时性差异，将造成使用或处置资产、偿付负债未来期间内降低应纳税所得额，由此产生递延所得税资产差异。例题酒店行业年度会计培训教材第46页借款费用－新旧准则比较修订后新准则与原准则差异，主要在于以下三点：1．扩大了借款费用资本化资产范围原准则：仅为固定资产。新准则：包含固定资产、需要相当长时间才能到达可销售状态存货以及投资性房地产等。2．扩大了可予资本化借款范围原准则：仅为专门借款。新准则：包含专门借款和普通借款。3．资本化金额计算差异方法基本不变。但当资产支出超出专门借款金额时，要考虑占用普通借款。酒店行业年度会计培训教材第47页借款费用-与国际会计准则比较1新修订借款费用准则，与国际会计准则第23号——借款费用差异在于：1．国际会计准则第23号——借款费用所指借款费用，包含：因借款而发生利息、折价或溢价摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生汇兑差额外；还包含银行透支利息及依照国际会计准则第17号——租赁确认融资租赁所形成融资租赁费。酒店行业年度会计培训教材第48页2．国际会计准则第23号——借款费用要求，符合条件资产包含：需要相当长时间才能到达可销售状态存货；建造协议；厂房和设备，如制造车间、发电设施及投资性房地产；内部研发无形资产。而我国新修订借款费用准则只包含固定资产、存货和投资性房地产。借款费用-与国际会计准则比较2酒店行业年度会计培训教材第49页3．国际会计准则第23号——借款费用要求，为取得某项符合条件资产而进行筹资安排可能使主体取得借入资金，并在该资产部分或全部用于符合条件资产支出之前，负担相关借款费用。在这种情况下，有些资金经常在发生符合条件资产支出之前用作暂时性投资。在确定本期应予资本化借款费用金额时，自这些资金中取得投资收益应从发生借款费用中扣除。而我国借款费用准则没有考虑在借款费用中扣除其用于短期投资所取得投资收益。借款费用-与国际会计准则比较3酒店行业年度会计培训教材第50页4．我国新修订借款费用准则采取资产累计支出加权平均数乘以资本化率来计算资本化金额，资本化率是借款利息费用除以借款本金加权平均数求得。假如是一笔借款，资本化率即为该借款利率。国际会计准则第23号——借款费用要求，对于符合条件资产借款发生借款费用减去暂时投资收益后余额给予资本化，作为资产成本；对于普通性借款用于符合条件资产上，采取资产支出乘资本化率计算资本化借款费用金额。借款费用-与国际会计准则比较4酒店行业年度会计培训教材第51页5．国际会计准则第23号——借款费用要求，在为使资产到达其预定可使用或可销售状态而进行必要准备活动发生较长中止期内，可能发生借款费用。这些费用属于持有部分完工资产而发生费用，因而不具备资本化条件，应暂停资本化。但未要求较长中止期时间界限。我国借款费用准则则明确要求这一期限为超出3个月。借款费用-与国际会计准则比较5酒店行业年度会计培训教材第52页借款费用-主要会计分录举例1．统计发生在固定资产购建过程中应予资本化借款费用借：在建工程贷：银行存款（辅助费用）预提费用（普通借款利息）长久借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）应付债券（应付债券利息及溢价折价摊销）在固定资产到达预定可使用状态后：借：固定资产贷：在建工程酒店行业年度会计培训教材第53页2．统计发生在存货生产过程中应予资本化借款费用借：生产成本贷：银行存款（辅助费用）预提费用（普通借款利息）长久借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）应付债券（应付债券利息及溢价折价摊销）在存货到达预定可使用状态后：借：存货贷：生产成本借款费用-主要会计分录举例酒店行业年度会计培训教材第54页3．统计发生在投资性房地产购建过程中应予资本化借款费用借：开发成本贷：银行存款（辅助费用）预提费用（普通借款利息）长久借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）应付债券（应付债券利息及溢价折价摊销）在投资性房地产到达预定可使用状态后：借：投资性房地产贷：开发成本借款费用-主要会计分录举例酒店行业年度会计培训教材第55页4．统计不予资本化借款费用借：财务费用贷：银行存款长久借款应付债券举例说明借款费用-主要会计分录举例酒店行业年度会计培训教材第56页借款费用-新旧会计准则街接1．科目：增加了与存货及投资性房地产上借款费用资本化相关科目使用。2．会计处理：增加了存货及投资性房地产上借款费用资本化相关业务会计处理。3．因为扩大了借款费用资本化资产范围和借款范围，会增加企业资产价值，降低当期财务费用，增加当期利润。4．不用进行追溯调整。酒店行业年度会计培训教材第57页资产减值——新旧会计准则主要差异1新准则限定了本准则资产内容。要求“准则中资产包含单项资产和资产组”。采取了资产组概念，要求“资产组是企业能够认定最小资产组合”（新准则第二条）。在单项资产减值准备难以确定时，应该按摄影关资产组确定资产减值。酒店行业年度会计培训教材第58页资产减值——新旧会计准则主要差异2扩大适用范围。年《企业会计制度》提出了计提“八项”资产减值准备，竖立了资产减值（可收回金额）理念，及其确认和计量标准，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽实务指导性要求内容。新准则要求“适用范围包含固定资产、无形资产以及除尤其要求以外其它减值处理”。比如对子企业、联营企业和合营企业投资等，在扩大减值使用范围同时，明确“生物资产、存货、投资、建造协议资产和金融资产等，相关准则有尤其要求，从其要求”（新准则第三条）。酒店行业年度会计培训教材第59页资产减值——新旧会计准则主要差异3在减值迹象判断上，新准则比现行制度有要求愈加明确。一是明确“企业应该在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值”。二是明确“如不存在减值迹象，不应预计资产可收回金额”（新准则第四条）。酒店行业年度会计培训教材第60页资产减值——新旧会计准则主要差异4可收回金额计量标准比现行制度更具实务操作指导性。对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值（如预计未来现金流量、折现率）计算等分别作了较为详细操作指导要求。酒店行业年度会计培训教材第61页资产减值——新旧会计准则主要差异5新准则要求已计提减值准备不允许转回。公允价值很大程度是靠人为判断，中国当前还无法广泛使用公允价值，人为调整利润行为频频出现，所以对公允价值采取限制使用态度。酒店行业年度会计培训教材第62页资产减值——新旧会计准则主要差异6新准则引入了总部资产概念。总部资产是企业集团和事业部资产，难以脱离其它资产和资产组产生独立现金流入，计算总部资产所归属资产组或资产组组合可收回金额，然后与对应资产账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。酒店行业年度会计培训教材第63页资产减值——新旧会计准则主要差异7新准则取消了商誉直线法摊销改用公允价值法。企业合并形成商誉，每年最少进行一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。只要有活跃市场，只要有公平价值，就能够使用公允价值。强调