第七章销售过程的核算

第七章销售过程的核算收入概述销售收入的核算销售成本及相关税费的核算第一节收入概述收入的概念与分类收入的确认收入的概念与分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特征：（1）收入的实质是企业净资产的增加。因为伴随着收入的实现，往往是资产（现金、应收账款或其他等价物）的增加或负债的减少。无论是资产的增加还是负债的减少，最终都将导致企业净资产的增加。（2）收入主要来源于企业持续经营中的日常经营活动，这种经营活动具有经常性、重复性和可预见性的特点。而非经营性收入带有偶然性，不规则、难以预见的特点。收入的分类

按收入的性质，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权取得的收入

按企业经营业务的重要程度或主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入

收入的确认所谓收入的确认就是指收入应该在什么时候入账，并在利润表中加以反映。企业销售收入一般应同时满足下列5个条件时，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量让渡资产使用权收入同时满足下列条件时，才能予以确认：

①相关的经济利益很可能流入企业；②收入的金额能够可靠地计量

第二节销售收入的核算现销收入的核算赊销收入的核算现销收入的核算现销收入是指企业在产品销售过程中购货方直接以现金或银行存款的方式来支付货款的一种收入实现形式。库存现金的适用范围：①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。库存现金的限额库存现金限额是指为保证企业日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。

现销收入的核算库存现金收支的规定：企业现金收入应于当日送存开户银行

企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支）企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。

不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储；不准保留账外公款；不得设置“小金库”等。银行存款：是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业开立的银行存款账户按其用途不同分为基本存款账户、一般存款账户和临时存款账户和专用存款账户四种。基本存款账户是企业办理转账结算和现金收付的账户，经营活动的日常资金收付以及工资、奖金和现金的支取只能通过该账户办理。一般存款账户是指存款人因借款或其他结算需要,在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。一般存款账户主要用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。一般存款账户可以办理现金缴存,但不得办理现金支取。临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户，其有效期最长不得超过2年。专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。银行结算方式商业汇票商业汇票是指由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，同城、异地交易均可使用。付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。商业汇票可以背书转让。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业承兑汇票是由收款人签发、付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。商业承兑汇票按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。

银行结算方式银行汇票银行汇票是指汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。适用于交易额不确定的款项结算与异地采购之用。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行本票银行本票是指由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。适用于同城结算。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。银行本票分为定额本票和不定额本票两种。银行结算方式支票支票是指由单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。适用于同城结算。有现金、转账、普通支票三种。其中普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。信用卡汇兑

汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。分为信汇、电汇两种。适用于异地结算。银行结算方式委托收款委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。适用于同城或异地结算。分为邮寄和电报两种。托收承付

托收承付是指收款人发货后根据购销合同委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。信用证

信用证是指开证银行根据申请人需求和指示开出的，凭符合信用证条款的单据支付款项的付款承诺。是国际结算的一种主要方式。账户设置借库存现金贷期初余额库存现金的增加期末余额

反映企业现有的库存现金余额库存现金的减少账户设置借银行存款贷期初余额银行存款的增加期末余额

反映银行存款的实际结存数银行存款的减少账户设置借主营业务收入贷

期末结转

属损益类帐户，用以核算销售商品、产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。按产品类别设明细帐。销售收入的增加现销业务的核算例1：华云公司为一般纳税人，201×年2月向乙公司销售商品100件。按照合同约定，产品的销售价格为每件500元(不含增值税)，增值税率为17%，华运公司收到货款58500元。

借：库存现金58500

贷：主营业务收入50000

应交税费－应交增值税（销)8500赊销收入的核算一、应收账款方式下赊销收入的核算应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权，包括向购货客户或接受劳务的客户收取的款项及代垫的运杂费等。应收账款通常在销售成立时确认，并按实际发生额计价入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。在商业折扣条件下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。在现金折扣条件下，企业应收账款的入账金额的确认有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记为应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。我国的会计实务中通常采用此方法。净价法是将扣除最大现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户获得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。账户设置借应收账款贷期初余额应收的款项期末余额

反映企业尚未收回的应收账款已收回的款项转作商业汇票结算已结转坏账损失的应收账款赊销业务的核算(1)一般商品销售业务例2：华云公司为一般纳税人，201×年8月向乙公司销售商品1000件。按照合同约定，产品的销售价格为每件500元(不含增值税)，该产品增值税税率为17％。产品品种和质量按照合同约定的标准提供，华云公司已按合同发货，并开出转账支票代垫运杂费5000元，华云公司已办妥托收手续。

借：应收账款——乙公司590000

贷：主营业务收入500000

应交税费－应交增值税（销)85000银行存款5000赊销业务的核算（2）发生销售折扣时例3：华云公司为一般纳税人，201×年9月向乙公司销售商品1000件。按照合同约定，产品的销售单价为500元，适用的增值税税率为17%，乙公司应在30天内付款。为鼓励乙公司及早偿还货款，华云公司协议许诺给予乙公司折扣优待：2／15，n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税），即15天内付款，货款折扣2％；超过15天全价付款。产品品种和质量按照合同约定的标准提供，华云公司已按合同发货。1）确认销售收入时：

借：应收账款——乙公司585000

贷：主营业务收入500000

应交税费－应交增值税（销)85000

赊销业务的核算2）如果乙公司在15天内付款：

借：银行存款575000

财务费用10000贷：应收账款——乙公司5850003）如果乙公司在30天内付款：

借：银行存款585000贷：应收账款——乙公司585000

赊销业务的核算（3）发生销售折让时例4：华云公司为一般纳税人，201×年9月向乙公司销售商品1000件。按照合同约定，产品的销售单价为500元，适用的增值税税率为17%。华云公司已按合同发货。一个月后，经乙公司检验发现，产品的质量不符合合同约定的标准，但基本可用。考虑到双方单位商贸合作关系，乙公司表示不退货，但要求华云公司给予一定的价格折让。经协商，华云公司对乙公司按10％予以销售折让。1）确认销售收入时：

借：应收账款——乙公司585000

贷：主营业务收入500000

应交税费－应交增值税（销)85000

赊销业务的核算2）发生销售折让时：

借：主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销）8500贷：应收账款——乙公司585003）实际收到款项时：

借：银行存款526500贷：应收账款——乙公司526500

赊销业务的核算（4）发生销售退回时例5：华云公司为一般纳税人，201×年9月向乙公司销售商品1000件。按照合同约定，产品的销售单价为500元，适用的增值税税率为17%。华云公司已按合同发货。但是经乙公司检验发现，部分产品的质量不符合合同约定的标准。同年10月，乙公司退回400件出现质量问题的产品。1）确认销售收入时：

借：应收账款——乙公司585000

贷：主营业务收入500000

应交税费－应交增值税（销)85000

赊销业务的核算2）发生销售退回时：

借：主营业务收入200000应交税费—应交增值税（销）34000贷：应收账款——乙公司234000

赊销业务的核算（5）委托代销——视同买断例6：华云公司委托乙公司销售一批商品100台，协议价200元／台。乙公司实际售价为240元／台，与华云公司按协议价200元／台结算，不再另外收取手续费。乙公司销售了全部商品，并向华云公司开具了代销清单，增值税税率17％，假如不考虑其他税费。a．华云公司将商品交付给乙公司借：应收账款——乙公司23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税(销项税额)3400b．收到乙公司汇来的价款借：银行存款23400贷：应收账款——乙公司23400赊销业务的核算（5）委托代销——收取手续费例7：华云公司委托乙公司销售一批商品100件，协议价200元／台。乙公司按协议价格出售给顾客，华云公司按售价的10％支付给乙公司手续费。乙公司销售了全部商品，并向华云公司开具了代销清单，增值税税率17％，假设不考虑其他税费发生情况。a．收到代销清单借：应收账款——乙公司23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税(销项税额)3400

b．收到乙公司汇来的价款借：银行存款21400管理费用2000贷：应收账款——乙公司23400赊销收入的核算二、销售价款采用递延方式收取且实质上具有融资性质的赊销收入核算企业延期收取的货款，实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，一般情况下应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。由于分期付款销售具有融资性质，按照权责发生制原则，这种方式下的收入核算就不能通过“应收账款”账户，而需要在“长期应收款”账户中核算。赊销收入的核算三、应收票据方式下赊销收入的核算应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。

1、应收票据的分类（1）应收票据按是否带息，可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。不带息商业汇票，是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额(即面值)向收款人或被背书人支付款项的汇票，其票据到期值等于票面金额（面值）。带息商业汇票，是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据，其票据到期值等于票面金额加上票据到期利息，即：票据到期值=票面金额（面值）+票据到期利息（公式7.3）票据到期利息=票面金额×票面利率（年利率）/12×票据期限（公式7.4）（2）应收票据还可按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

账户设置借应收票据贷期初余额应收票据的面值及按期确认的利息收入期末余额

反映企业尚未到期应收票据的账面价值背书转让或到期收回的票面金额赊销业务的核算例8：华云公司20×1年10月1日向乙公司销售产品一批，价款60000元，增值税10200元，收到由乙公司承兑的商业承兑汇票（不带息）一张，期限为3个月，票面金额为70200元。借：应收票据70200贷：主营业务收入60000应交税费——应交增值税(销项税额)10200例9：3个月后，商业承兑汇票到期，企业收到票款。借：银行存款70200贷：应收票据70200赊销业务的核算例10：假设前例中的商业承兑汇票为带息票据，票面利率为6%，期限为3个月。由于票据期限是按月计算的，所以票据到期利息为：70200×6%×3/12=1053元，则每月月末计提的利息为1053/3=351元。借：应收利息351贷：财务费用351例11：上例中的票据于20×2年1月1日到期，华云公司收到票款。该票据的到期值=票面金额（面值）+票据到期利息=70200+1053=71253元。借：银行存款