内部交易的合并处理考点汇编全套

内部交易的合并处理考点汇编全套一、内部商品销售业务的抵销（不考虑存货跌价准备）【经典例题10】甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有2000万元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品成本为1400万元，销售毛利率为30%。情形一：均未实现对外销售抵销分录：情形一：均未实现对外销售借：营业收入2000贷：营业成本1400存货600情形二：均实现对外销售借：营业收入2000贷：营业成本2000情形三：对外实现销售60%借：营业收入2000贷：营业成本2000借：营业成本240贷：存货240[（2000－1400）×40%]交易当年①抵销本期内部销售方的销售收入借：营业收入贷：营业成本②抵销期末存货中未实现内部销售损益借：营业成本贷：存货连续编报①抵销期初存货包含的未实现内部销售损益借：年初未分配利润贷：营业成本②对于本期新增内部购销，按本期内部销售方收入的金额借：营业收入贷：营业成本③抵销期末存货中未实现内部销售损益借：营业成本贷：存货【提示】期末存货既可能包括以前购进但尚未出售的存货，也包括本期新购进但未出售的存货。第一年（抵当期）：1.抵内部交易本身2.抵未实现内部交易损益（抵销虚增价值）第二年及以后：一、抵期初：抵期初未实现（假设全部出售）二、抵当期：1.抵内部交易本身2.抵未实现内部交易损益（抵销虚增价值）【经典例题11】20×7年1月1日，P公司取得S公司控制权。20×7年，P公司向S公司销售甲商品，售价100万元，成本60万元；至20×7年末，S公司全部未实现对外销售。20×8年，P公司向S公司销售甲商品，售价150万元，成本100万元。至20×8年末，S公司共实现对外销售甲产品收入280万元，其中上年度购进的存货对外销售了80%，当年新购进的存货对外销售了70%。要求：请分别编制20×7年和20×8年P公司编制合并财务报表时与存货相关的抵销分录。（1）20×7年度①按内部销售方的收入金额：借：营业收入100贷：营业成本100②期末内部存货包含的内部未实现销售损益为40万元：借：营业成本40贷：存货40（2）20×8年度①借：年初未分配利润40贷：营业成本40②借：营业收入150贷：营业成本150③期末存货的未实现销售损益＝上期购进的期末存货包含的未实现损益8万元（20%×40）＋本期购进的期末存货包含的未实现损益15万元（30%×50）借：营业成本23贷：存货23二、存货跌价准备的合并处理交易当年①抵销存货跌价准备的期末余额，但应以存货中未实现内部销售利润为限借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失二、存货跌价准备的合并处理连续编报①抵期初：抵销存货跌价准备的期初数借：存货——存货跌价准备贷：年初未分配利润②抵当期：抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备借：营业成本贷：存货——存货跌价准备③抵差额：抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失或做相反分录（个别报表可能为补提或冲回）第一年：1.抵内部交易本身2.抵未实现内部交易损益（抵销虚增价值）3.抵销存货跌价准备第二年及以后：一、抵期初：抵期初未实现（假设全部出售）二、抵当期：1.抵内部交易本身2.抵未实现内部交易损益（抵销虚增价值）三、抵跌价：1.抄期初2.抵当期：再抵销售结转3.抵差额：【经典例题12】甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，该批商品的可变现净值为1840万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。分析：存货跌价准备的抵销应以未实现内部销售利润600万元为限，故A公司个别报表计提的160万元存货跌价准备可以全额抵销。甲公司在编制本期合并财务报表时，应进行如下合并处理：（1）抵销内部销售损益：借：营业收入2000贷：营业成本2000借：营业成本600贷：存货600（2）抵销A公司本期计提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备160贷：资产减值损失160【经典例题13】甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧。该批商品的可变现净值已降至1320万元，A公司在个别报表计提存货跌价准备680万元。分析：存货跌价准备的抵销应以未实现内部销售利润600万元为限，故A公司期末680万元的存货跌价准备中仅能抵销600万元。甲公司在编制本期合并财务报表时，应进行如下抵销处理：（1）抵销内部销售借：营业收入2000贷：营业成本2000借：营业成本600贷：存货600（2）将A公司本期计提的存货减值准备中相当于未实现内部销售利润的部分抵销：借：存货——存货跌价准备600贷：资产减值损失600【经典例题14】接【经典例题12】A公司与甲公司之间本期未发生内部销售。本例期末存货系上期内部销售结存的存货。A公司本期期末对存货清查时，该内部购进存货的可变现净值为1200万元，A公司期末存货跌价准备余额为800万元。甲公司在编制本期合并财务报表时，应进行如下合并处理：（1）不考虑存货跌价准备，抵销上期内部销售对本期的影响借：年初未分配利润600贷：营业成本600借：营业成本600贷：存货600（2）抵销存货跌价准备①抵期初借：存货——存货跌价准备160贷：年