CPA会计长期股权投资核算

CPA会计长期股权投资核算综合题(答案中的金额单位以万元表示，计算结果保留两位小数，涉及计算的，要求列出计算步骤。）材料：甲股份有限公司（以下简称甲公司）2×18年至2×20年对丙股份有限公司（以下简称丙公司）投资业务的有关资料如下：（1）2×18年3月1日，甲公司以银行存款2000万元购入丙公司股份，另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司取得该项投资时，丙公司可辨认净资产的公允价值为9500万元，其中存在一项评估增值的固定资产。该固定资产的账面原价为1000万元，预计折旧年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，已使用4年，公允价值为900万元。（2）2×18年4月1日，丙公司宣告分派2×17年度的现金股利100万元。（3）2×18年5月10日，甲公司收到丙公司分派的2×17年度现金股利。（4）2×18年11月1日，丙公司因合营企业资本公积（股本溢价）增加而调整增加资本公积150万元。（5）2×18年度，丙公司实现净利润400万元（其中1～2月份净利润为100万元）。（6）2×19年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于2×19年3月1日提出的2×18年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取任意盈余公积金；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。（7）2×19年，丙公司发生净亏损600万元。（8）2×19年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1850万元。（9）2×20年3月20日，甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1950万元，已存入银行。要求：编制甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录。（“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目）【答案】甲公司取得丙20%股权，能够形成重大影响，因此丙公司是甲的联营企业。（1）2×18年3月1日，投资时：初始投资成本＝付出对价的公允价值+直接相关费用＝2000+10＝2010（万元）借：长期股权投资——丙公司（投资成本）2010贷：银行存款2010后续采用权益法核算，比较初始投资成本与被投资单位可辨认净资产公允价值份额，2010＞1900（9500×20%），因此无需调整长期股权投资成本。（2）2×18年4月1日，丙公司宣告分配股利时：后续采用权益法核算借：应收股利（100×20%）20贷：长期股权投资——丙公司（损益调整）20（3）2×18年5月10日，收到股利时：借：银行存款20贷：应收股利20（4）2×18年11月1日，丙公司发生其他所有者权益变动时：借：长期股权投资——丙公司（其他权益变动）（150×20%）30贷：资本公积——其他资本公积30（5）由于2×18年度，丙公司实现净利润400万元（其中1～2月份净利润为100万元），但是甲公司是2×18年3月1日取得股权，因此被投资方调整前的净利润为＝400－100＝300（万元）调整净利润包括两方面：①投资时，公允≠账面：固定资产账面价值：1000－（1000－0）/10×4＝600（万元）固定资产公允价值：900万元固定资产（少折旧，调减利润）：（900－600）/6×10/12＝41.67（万元）②投资后，未实现的内部交易损益：本题不涉及；因此调整后的净利润为258.33万元（300－41.67），投资方应确认的投资收益＝258.33×20％＝51.67（万元）；借：长期股权投资——丙公司（损益调整）51.67贷：投资收益51.67（6）2×19年4月2日，丙公司宣告分配股利时：借：应收股利（120×20%）24贷：长期股权投资——丙公司（损益调整）24（7）2×19年，丙公司发生净亏损600万元，调整净亏损包括两方面：①投资时，公允≠账面：固定资产（少折旧，调减利润）：（900－600）/6＝50（万元）②投资后，未实现的内部交易损益：本题不涉及；因此调整后的净亏损为650万元（－600－50），投资方应确认的投资收益＝－650×20％＝－130（万元）借：投资收益130贷：长期股权投资——丙公司（损益调整）130（8）计提准备前长期股权投资的账面价值＝2010－20＋30＋51.67－24－130＝1917.67（万元），可收回金额为1850万元；1917.67＞1850，因此应计提的准备＝1917.67－1850＝67.67（万元）借：资产减值损失67.67贷：长期股权投资减值准备67.67（9）2×20年3月20日，出售此项投资时：借：银行存款1950长期股权投资减值准备67.67长期股权投资——丙公