初级会计实务第二章资产

第第#页抵法。直接转销法：实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项，即借记资产减值损失科目，贷记应收账款等科目。优点处理简单，缺点不符合权责发生制原则。备抵法：采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。（二）坏账准备的账务处理企业设置”坏账准备“科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。”坏账准备“科目的贷方登记当期计提的坏账准备、收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备；借方记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末货方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。当期应计提的坏账准备二当期按应收款计算应提坏账准备金额-（或+）坏账准备科目的贷方（或借方）余额。企业计提坏账准备时，借：资产减值损失—一计提拔坏账准备10万元贷：坏账准备 10万元企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准的作为坏账转销时借：坏账准备3万元贷：应收账款3万元如收回坏账转销的应收账款2万元，已存入银行借：应收账款2万元贷：坏账准备2万元借：银行存款：2万元贷：应收账款2万元。第三节交易性金融资产一、交易性金融资产是指企业以赚差价为目的持有，准备近期内出售而持有的金融资产，债券投资、股票投资和基金投资。如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理（一）交易性金融资产核算应设置会计科目：1、交易性金融资产一一成本；2、交易性金融资产—一公允价值变动；借记交易性金融资产取得的成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，以及出售交易性金融资产时结转公允价值低于账面余额的变动金额；贷记登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值高于账面余额的变动金额。3、公允价值变动损益—一损益类科目核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得。借记登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等公允价值低于账面余额差额；贷方记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等公允价值高于账面余额的差额。4、投资收益（损益类科目）核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益，借记投资损失或费用；贷记投资取得的收益。（二）、取得交易性金融资产按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。公允价值：指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。企业取得交易性金融资产所支付价款含已宣告但尚未发放的现金股利但尚未领取的债券利息的，不应单独确认为应收项目，而应当构成交易性金融资产的初始入账金额。取得过程产生的费用计入当期损益，作为投资收益进行会计处理，发生交易费用产生的增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣险。交易费用可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。取得时的公允价值借：交易性金融资产一一成本发生的交易费用借：投资收益发生费用取得增值税发票，借记应交税费一一应交增值税（进项税额）。按实际支付的金额，贷记“其他贷币资金”。（三）、持有交易性金融资产1企业持有交易性金融资产的期间对于投资单位宣告发放的现金股利，或按负债表日分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，并计入投资收益。借：应收股利或应收利息，货：投资收益企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利收入并计入当期损益：一、企业收取股利的权利已经确立；二、与股利相关经济利益很可能流入企业；三、股利的金额能可靠计量。2资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。在资产负债日按照交易性金融资产公允价值高于账面余额的差额，借：交易性金融资产—一公允价值变动，贷：公允价值变动损益公允价值低于账面余额的差额作相反的会计分录借：公允价值变动损益。贷：交易性金融资产—一公允价值变动（四）、出售交易性金融资产企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。同时，将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。实际收到的金额，借“其他货币资金”，按该金融资产的账面余额的成本部分，贷记“交易性金融资产—一成本”。如按照其差额，记投资收益。“公允价值变动损益”（五）转让金融商品应交增值税

金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。借：投资收益；贷：应交税费一一转让金融商品应交增值税。如产生转让损失则相反。例题2018年4月1证券交易所购入A上市公司股票1000万元，该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元，另支付相关费用25000万元，取得增值税专用发票上注明增值税1500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。司股票一一成本1000万元证券交易所购入A上市公司股票1000万元，该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元，另支付相关费用25000万元，取得增值税专用发票上注明增值税1500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。司股票一一成本1000万元贷：其他货币资金—一存出投资款1000万元借：投资收益一一A上市公司股票25000元应交税费—一应交增值税（进项税额）1500元贷：其他货币资金—一存出投资款26500元假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市股票100-股，支付价款1000万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付相关交易费用25000元，取得增值税专用发票上注明增值税1500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。借：交易性金融资产——A上市公司股票一一成本1000万元贷：其他货币资金—一存出投资款1000万元借：投资收益一一A上市公司股票25000元应交税费—一应交增值税（进项税额）1500元假定2018年5月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利60万元，并存入银行。假定不考虑相关税费。假定2018年6月30日，甲公司持有A假定2018年5月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利60万元，并存入银行。假定不考虑相关税费。假定2018年6月30日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值920万元；2018年12月31日，甲公司持有A上市公司股票公司价值为1300万元。假定2019年5月30日，甲公司出售了所持有的全部A上市公司股票，价款为1210万元。借：其他货币资金一一存出投资款60万元贷：投益收益一一A上市股票60万元1、2018年6月30日借：公允价值变动损益一A上市公司股票80万元贷：交易性金融资产一A上市公司J股票一公允价值变动80万元2、2018年12月31日借：交易性金融资产一A上市公司股票二公允价值变动380万元贷：公允价值变动损益一A上市股票380万元借：其他货币资金一一存出投资款1210万元投资收益一一A上市公司股票90万元货：交易性金融资产一一A上市公司股票一一成本1000万元——公允价值变动300万元（将原公允价值转出380-80=300）同时，借：公允价值变动损益一-A上市公司股票300万元贷：投资收益—300万元2018年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款2600万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费30万元，取得增值税税额为1.8万元。该笔2018年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款2600万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费30万元，取得增值税税额为1.8万元。该笔B公司债券于2019年1月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产核算。2018年1月31日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2019年初，甲公司收到债券利息100万元。1、2018年1月1日，购入8公司债券时借：交易性金融资产—一B公司债券—一成本2600万元投资利益一一B公司债券30万元应交税费—一应交增值税（进项税款）1.8万元贷：其他货币