会计职业道德优化方案

会计职业道德优化方案摘要：会计职业道德，就是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质和应遵循的道德标准。会计人员的业务素质和道德水平，直接影响着会计工作的质量。本文拟就会计职业道德建设谈一点粗浅的认识。加强会计职业道德建设，不断提高会计人员职业修养和素质，具有重要的现实意义。关键词：会计；职业道德；原因；策略根据会计行业会计工作发展的需要，建立和健全会计职业道德规范体系，成为当前必须引起重视的工作，会计机构、企业单位及会计人员都应该付出努力，促进良好会计职业道德的形成。一、会计职业道德的含义会计职业道德指的是从事会计工作的人员在履行会计工作中应具备的体现会计特征的职业行为标准与道德规范。具体而言，会计职业道德包含爱岗敬业、诚实守信、客观公正、强化服务等规范要求，它们是从事会计职业的会计人员所要达到的基本要求。会计人员要以职业道德要求为标准，提升自身的道德品质，规范自己的工作行为，提高会计工作的效率。二、目前我国会计职业道德问题分析（一）职业道德观念淡薄在市场经济下，多种所有制形式的企业并存，部分企业所有者和经营者置国家财务法律法规于不顾，在企业、个人利益与国家利益、社会公众利益发生矛盾冲突时，片面追求利益最大化，对会计人员“发出错误指令”，有的会计人员因法制观念和职业道德观念淡薄，觉得会计职业道德也就那么回事，为了自己的锦绣前程，不能够顶住压力、站稳立场，坚持住原则，违反会计职业道德的要求，唯利是图，编造虚假会计报告，提供错误会计信息，与企业所有者和管理者沆瀣一气，使国家财产流失，导致社会诚信缺失。前国务院总理朱镕基在1994年第四次全国会计工作会议上，针对我国会计信息失真的严峻事实，提出整顿会计工作秩序的约法三章。随后又在2002年11月19日召开的第十六届世界会计师大会上着重强调:“诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本。”；在这个全球会计界重量级人物尽集的大会上，Integrity（诚信）成为会上被屡次提到的话语，这种职业道德观念的树立与维护，将会成为会计业避免危机的根本，也将全面提升会计行业社会公信力。（二）利用职务之便谋求私利有些会计人员因为总和钱打交道，不能抵抗物质利益的诱惑，抱着“常在河边走，哪有不湿鞋”的态度对待会计工作，为了满足个人私欲，贪图享受，而走向“认钱不认人，一切向钱看”的拜金主义。他们心中的职业道德观念淡薄，严重者置法律于罔闻，故意伪造虚假会计资料，对内一套帐，对外另做一套账欺骗检查，利用职务之便损公肥私，为一己私利，不惜损害国家和集体利益，给国家和企业财产造成了难以弥补的巨大损失。例如，2012年1月16日，重庆中级人民法院公开审理一项银行职员监守自盗案，在本案中李永清以高息引诱重庆海纳蔬菜公司经理夏某某将1000万资金开户存入彭春所在银行。随后，彭春利用经办开户的职务便利，通过偷换印鉴片的方式将海纳公司存入银行的资金转出供李永清的公司使用，从中获取一大笔好处费。得到好处的彭春利欲熏心，又以高额利息引诱客户到银行存款，然后因为其银行柜员的特殊身份，在给客户办理活期存折的同时为并不知情的客户办理了相关的账户借记卡，并偷偷私藏该卡，私设密码，完全控制该客户账户，分批将卡内资金转出提供给李永清等人使用，从中牟取好处费。至案发，在短短3个月时间，用此方法，共计转出6540万元。数额之大，让人震惊。银行会计彭春利用职务之便，追求物质享受，玩忽职守，挪用资金数千万，引起社会对会计诚信的恐慌，成为舆论关注的焦点。（三）工作态度松懈有些会计人员感觉，一天到晚就是算账、做会计凭证或者是数钱，工作繁琐枯燥，不断重复，工作辛苦，收入不高，责任还重大。当看到其他收入较高的经济类行业，比如证券类、保险类从业人员有各种社会交往，各种应酬，不用天天对着数字算来算去，心里就会有个比较，感到失落，从而在工作中“做一天和尚撞一天钟”的混日子，不能安心工作，应付了事、敷衍塞责，不珍惜这份工作。甚至受社会上流传的“会计难当，职权难用，成绩难见，违纪难免”舆论影响，面对繁琐而辛劳地工作，心生抱怨，一心想早早调离会计岗位，换个工作。有些会计人员为满足企业领导者的需要，扛不住压力，抵不住诱惑，无视财经纪律，道德规范，向税务机关申报纳税时，偷逃税款，工作中随意计提坏账准备，任意选择成本费用计提方法，增加费用成本，隐瞒利润额；向主管部门汇报经营业绩时，又编造虚假信息，给真实的会计数据“注水”；企业改制时，利用种种手段，想方设法把净资产变成负数，侵害国家利益。此时的会计人员真账假做，假账真做，真真假假的各种各样变通手法，使他们犹如经济界的魔术师。更有甚者，在实际工作中不断提高造假手段，利用专业知识钻制度的空子，直接参与变造会计凭证、会计账簿。“不做假账”成为空谈，“敢做假账，会做假账”，大行其道。（四）法规监管力度不够截至2014年底，我国的会计师事务所达到八千多家，各单位的财务报告必须经注册会计师审计后才能对外提供，注册会计师因此在社会上享有“经济警察”之美称。然而在激烈的市场竞争中，为了自身利益，部分“经济警察”不但没有成为会计报告中虚假数据的“照妖镜”，反而成为会计造假链条中极其重要的一环，和被审计单位合谋造假，充当会计信息造假者的保护伞。一位业内人士说，规规矩矩做验资评估，只出具真实有效的报告、证明的会计师事务所几乎难以生存。为了事务所的事业，不遗余力留住客户，事务所铤而走险，只要客户需要，会计师事务所能开出多出几倍到几十倍的注册资金证明，这种“空手套白狼”的事也绝非天方夜谭。近年来，在各种媒体上报道了一些上市公司财务造假的事件，通过对以上事件进行分析可以得知，诚信危机使会计行业陷入了非常被动的境地。例如:万福生科(300268)在2010年招股说明书中虚增两年的收入合计4.63亿元，至使利润虚增1个多亿元，在随后两年年报中虚增收入合计3.05亿元。紫光古汉(000590)连续四年在年报中使用不同手段，组合利用虚增收入、虚增成本、虚减财务费用等，使收入增加5000多万元，成本增加1000多万元，费用减少900多万元，利润大幅提高5163.83万元。为其出具审计报告的会计师事务所受到了严厉查处，会计职业道德也一度被社会各界所诟病。麦科特公司，伪造租赁设备融资合同，凭空多出固定资产将近1个亿港元，在深圳华鹏会计师事务所出具严重失实的审计报告帮助下招摇上市，新股在上海股市走得很火，圈了5个多亿。华鹏会计师事务所知情不报还参与造假，舆论为此哗然。而当人们把信任的目光投向普华永道（PWC）、安达信(ANDERSEN)、毕马威（KPMG）、德勤（DTT）和安永（EY）等五大国际会计事务所时，美国施乐、世通、安然等大型跨国公司被连续曝光财务造假，震惊了世界，会计诚信受到前所未有的质疑。其中的安然公司曾在美国500强中排名第七，作为备受业界尊重的最具创新能力超级公司，却因为申请破产再次成为世界的焦点。因为会计舞弊的曝光，其公司股票由90.75美元迅速跌至50美分，严重扰乱了美国证券市场，引起了恐慌，打击了民众的信心。全球五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所，作为安然公司的审计师，对安然公司利用关联企业，隐藏巨额债务的事没有审计出来，对其连续通过资本管理公司互换协议中“受益”的上亿资金也听之任之，在对安然公司连续几年的审计监管中提供的会计信息严重不实，并且没有提供有价值的财务报告，从而被指控审计虚假、丧失诚信、误导财务信息使用者、审计失败。由此，美国证券交易委员会对其作出罚款700万美元的惩处。随后，因为美国安然事件和世界电信事件，安达信全球会计师事务所，遭到美国司法部的犯罪指控，被迫退出审计业务。主要负责人也受到制裁，被判刑入狱。（五）会计信息失真会计信息失真是世界各国会计领域内面临的一个棘手的问题，也是国内、国际会计学界研究的重要课题，世界各国政府采取了许多措施大力解决这一问题。然而，效果却不尽如人意，目前各式各样的会计信息失真事件仍然是困扰世界各国经济界的一大顽疾。英格兰及北爱尔兰特许会计师协会下属的会计准则筹划委员会在1975年发布的《公司报告》中认为，当今的会计信息披露存在瑕疵，不能满足各方需要。而美国会计团体更是对现行计报告提出严厉批评，他们认为许多报告存在会计信息严重失实。如多伦多大学的LeonardJ.Brooks从事会计职业道德教育多年，他编著的《商务伦理与会计职业道德》一书中指出，在“六大”会计师事务所的审计中，会计信息造假成螺旋上升的状态，由此引发的诉讼赔偿金额已经多倍于其他行业，并且这种上升趋势没有停止的迹象。三、会计职业道德缺失原因（一）职业道德不够重视会计职业道德观念并不是天生就存在的，而是需要不断的培养，并在长期的实践和工作中不断强化出来的。会计职业道德对会计行业的发展又是及其重要的，有着很重要的影响，是会计行业良好发展的基础。因此定期的对会计人员进行会计职业道德培养是很有必要的，可以不断加强会计人员的职业道德意识，对于会计人员形成一个良好的道德观和正确的价值观具有极为重要的作用。在发达国家，例如美国英国，他们为具备职业道德是一个从业人员最基本的要求，一个人的道德比其能力更为重要，因此在教育上会比较重视职业道德的教育，把专业水平和职业道德看的同等重要。例如，英国教育部门专门针对学生颁发了有关行业的道德教育大纲，里面要求，学校有义务培养学生正确的道德价值观念，这是一门很重要的课。他们明确地提出，学校是教育学生，并为学生灌输正确的价值观和职业道德观念的重要场所，为今后学生在从业中树立正确的职业道德起到了极其重要的作用。而日本的相关教育部门也提出：日本年轻一代，他们是否能够在道德情操和创造力方面的能力，关系到国家未来的命运。因此，学校的当务之急是加强学生的道德教育，甚至把道德教育看的比知识更为重要。与国外这些发达国家相比，我国的职业道德教育情况还是有些落后，与他们还有一段距离。我国每年大约有10万名左右的高校毕业生，在毕业后进入会计行业，成为一名会计人员。由于高校的会计类专业的学生，是会计队伍的预备人员，他们在毕业后大部分将会从事会计工作，成为一名会计人员，因此对于他们的职业道德教育的培养是很重要的。所以，应当重视会计专业类大、中专院校作为会计职业道德教育的重要场所，学校也应当担负起职业道德的这个责任。它是会计人员岗前教育的关键时期，对会计行业今后的发展有着重要的影响，因此不容忽视。我国应该对正面的事例，通过对先进事迹进行大力的宣传，从而引导会计人员树立正确的道德观念。但是，我国现阶段对会计工作者大多还是反面的例子报道的比较多，而正面宣传并不多，很难起到一个宣传正面形象的例子，不利于职业道德的发扬。（二）荣辱观错位随着当今社会的经济快速的发展，人们的思想观念都在发生变化，但一些不正确的思想，例如个人主义、利己主义、享乐主义、拜金主义等不良思想也在影响着人们，尤其一些会计人员在这些思想的影响下，没有抵制住利益的诱惑，为了自己的一己私利，使自己的三观发生扭曲，而爱国主义、集体主义以及爱岗敬业等等观念渐渐削弱，因此在有些会计人员进行业务处理时，遇见道德冲突，不能坚守职业操守，违背了会计准则以及法律的各项规定，以权谋私，做假账，致使会计行业出现众多虚假信息。会计人员的思想出现了问题，荣辱观错位，不能自觉的抵制不良诱惑，是会计行业出现假账的一个重要的原因。在现阶段，人们的道德观主要表现在对待金钱的态度上，而会计工作的性质决定了会计人员会天天与金钱和财产物资打交道，因而对于会计人员尤其是出纳人员的职业道德要求也非常高，因为他们的岗位是及其敏感和重要的。会计领域是充满诱惑力的地方，如果会计人员不能洁身自好，很容易被利益所诱惑，走上犯罪的道路。（三）敬业精神缺乏很多会计人员在主观上是了解道德职业道德的相关要求和会计准则的相关规定的，但是很多人的知与行却是脱节的。虽然他们知道会计人员应当如何遵守职业道德，但是却不愿意去实践，在现实工作中，他们对于工作得过却过，对自身要求不高，没有工作热情以及爱岗敬业的精神。甚至对于本身的工作马马虎虎，态度敷衍，不认真做自己应该做的事情，有时候即使知道工作中出现了问题，也采取逃避的方法，而不是想着如何很好的解决问题，没有积极主动的向上级汇报，采取事不关己的态度，没有把行业荣誉放在第一位，只为自身的利益考虑，因而为问题埋下了隐患。虽然大部分会计人员对职业道德的认知是比较好的，但在职业道德的践行上却令人担忧，很多人为了谋取私利甚至是知法犯法。在我国现阶段的会计人员队伍中，有人在与其他职业相比时，由于经济收入悬殊较大，导致心理不平衡，不能认真工作，总有不切实际的想法。在工作中也表现出马马虎虎的态度，对工作不能认真负责，这直接影响了会计工作的开展，不利于会计行业的发展。例如，《中国注册会计师审计准则》中要求，注册会计师在执业过程中保持职业怀疑态度，对于被审计的对象进行好独立审计的工作，其目的是防止会计舞弊现象发生，保证会计报表的真实性和准确性。准则中特别强调，由于舞弊属于特别风险，要求注册会计师在实际工作中应当专门针对该风险实施实质性程序，按照步骤一步一步地执行程序。但是一些注册会计师在工作中并没有严格执行这一准则，出于某种利益或者是责任心不够强，于是出具了不恰当的审计报告，没有履行好自己的职责，对于自己的工作不够负债，也没有保持谨慎的工作态度，导致很多会计虚假信息的流出，扰乱了经济的平稳运行。（四）政策跟不上时代发展会计政策本身制定不够准确，含义缺乏准确性，含义模糊或者有歧义，让人理解有偏差，使会计人员在实际工作中很难把握。如可靠性和相关性原则两者就有冲突的地方，可靠性原则强调以事实为依据，会计处理要具备齐全合法的原始凭证和相关手续，在可靠性原则下的会计处理是唯一的、绝对的。但这其中，可靠性原则要求的唯一的、绝对的与相关性原则中要求的非唯一、相对的之间必然存在矛盾。而这种有矛盾的原则，会让会计人员在遇到一些问题的时候，会有不同的选择，就会为会计诚信缺失提供机会。其次，我国的会计政策的制定受到主观因素影响比较多，而且认识水平的有限，时间的滞后，导致所制定的政策不能完全符合客观实际，与现实的差距比较大，因此，所产生的结果就可能会与实际情况相差较大，导致会计信息失真有了可乘之机。另外一个稳健性原则会参杂很多主观的因素，很多时候是凭借会计人员的主观判断，而且由于会计人员的水平不同，其会计结果也有所差异，可能很容易就高估费用和损失、低估收入，有心之人就可能以此来操纵利润。这会导致同一项会计事项，不同的企业可以有不同的会计选择方法，例如对存货的计价、折旧的计提可采用不同的方式等。这些不同的会计处理方式可以产生不同的会计结果，而这一偏差就是由于会计人员的主观判断所产生的。最后，会计政策的制定具比较滞后的特点，不能跟随经济的发展变化而变化。我国的会计政策是根据以往的社会、政治、经济、文化等特定环境条件下的一些情况，以及以往的工作经验和会计实践所总结出来的，有一定时间上的差距。而市场经济是不断发展，不断变化的。因此，用这样制定出来的会计政策是跟不上新生事物的变化的。例如，近年来出现的“衍生金融工具”是新兴的衍生工具，而原有的会计政策对这一领域没有具体详实的规定，说明原有的会计政策已不能适应新经济形势的发展要求，具有比较滞后的特点，而这一时间差很可能为会计信息的失真提供了可乘之机，是会计行业存在诸多问题的原因。（五）监管机制不健全近几年来，我国已经加大会计行业的监管力度，并不断完善制度建设。结合我国自身的实际情况，已经出台了很多关于会计监管的法律，例如《会计法》《中华人民共和国注册会计师法》《中华人民共和国审计法》等。这些法律主要是对于会计监管的主体、职能、重点及要求等内容做了明确的规定，使法律法规更加具体。尽管我国会计监管建设通过多年的努力，已经有了一定的雏形和框架，但在实际的监管过程中扔存在着许多问题。究其原因就是不同的监督部门在管理上备自为政，功能上又相互交叉，职能分管不够清楚，造成各种监督措施不能和谐有效的结合。有些部门的政策甚至有相互矛盾的地方，导致监管的效率低下，无法进行流畅的管理。代表国家利益行使内部审计职能的内审机构，是国家监督体系的一部分，但在实际工作中，这个部门只不过是一个被架空权利的部门，只能作为一种形式而存在，根本起不到监督的作用。有些审计工作也不过是走个过场，并不能起到预想的目的。四、完善会计职业道德对策（一）加强道德教育会计人员的职业道德自律是将会计职业道德规范的外在要求和具体行为规范融入在实际工作中，转化为自我发自内心认同的行为规范，从而指导会计工作健康高效地展开。在由他律向自律转化的过程中，会计人员的主体性和意志自觉起了决定作用，一旦会计人员能够做到自律，便会自觉自愿地去遵守和执行职业道德。在自律机制的作用下，会计人员从宏观和大局思考问题，强化责任意识和风险意识，把国家利益和公司利益放在前，把个人利益放在后，个人利益服从国家和公司利益。政治经济体制改革的逐步深入、经济社会的快速发展对会计人员的职业道德素养和业务水平提出了更高的要求。会计人员要跟上时代的变革和发展，胜任本职岗位，不因无知而犯错，就必须不断地学习新的法律法规，不断地完善自己的知识结构。在不断学习的同时，会计人员还要注重自律能力的培养，按照会计职业道德规范来约束自己的思想和行为。道德自律机制的调节，既要靠国家的法律法规来强制实施，更要靠教育感化和沟通疏导，国家有关部门和单位企业相关部门要担负起教育感化和沟通疏导的责任，会计人员也要积极配合、主动作为，通过内心的道德标准的不断提高，控制力和判断力也会随之增强。会计人员这种自觉自愿行为就会是发自内心的，这种发自内心的约束力，是任何法律法规都达不到的和替代不了的。因此，会计人员自律能力的建立、培养和提高是一项系统的、长期的任务，不可能一蹴而就，需要每个会计人员长期不懈的努力。会计人员自身修养的培养和提高需要一个长期的、漫长的过程，既要外因（外部环境）起作用，更要内因（自身努力）去发挥重要作用，将外部的职业道德准则转变为内心的高度认同和行动自觉。自身修养的培养和提高不能只依靠学习，还要通过不断的学习和实践的往复过程，逐渐积淀成一个人的素养和内涵，变成自觉遵守的道德准则，并将道德准则自觉内化于心、外化于行。会计人员自身修养的培养和加强，一要靠职业道德教育的加强，二要靠加强行业管理的科学性和有效性。加强职业道德教育是提升道德素养的重要途径，职业道德是会计业务工作时时、刻刻、处处必须时刻遵守的行为规定，也是会计人员成长进步的依靠，随着经济的发展，外资企业不断引入，民营企业遍地开花，各行各业的竞争日趋激烈，带来了专业化程度日趋提高，越来越多的企业将财务事项进行了外包，会计人员的职业技能和职业道德的危机感日益增强，外部环境的变化，对会计人员的职业理念和职业作风的要求越来越高，因此，就必须将职业道德教育与职业技能教育并重，会计人员也要主动参加和接受教育，将教育作为自己生存和发展的必须。加强会计行业管理的科学性和有效性是提高行业道德素质的保证和需求，管理的科学性和有效性要体现在严格的会计人员准入机制、健全单位的管理体制、有效的赏罚激励、完善的教育和考核机制、准确的职业道德评价体系，完备的诚信档案等等。（二）加强敬业精神培养《会计基础工作规范》中对会计人员的职业道德提出了三方面的要求。(1)会计人员品质。敬岗爱业、遵纪守法、保守商业秘密。(2)会计人员素质。熟悉法律法规规章制度、搞好服务。(3)会计人员工作质量。真实、准确、及时、完整、实事求是、客观公正。但现行会计人员职业道德规范具有的局限性,缺乏操作性和保障性,其考核和处罚的部门与会计人员存在经济利益一致性,使会计职业道德对会计人员缺乏约束性。因此,完善会计职业道德规范必须做到以下几个方面:首先,将公众利益作为会计职业道德的最高准则,在有些情况下,会计人员必须牺牲雇主或委托人、自己的利益。其次,把“求真务实”作为会计职业道德建设的核心内容。最后,对现行的《会计基础工作规范》要进行具体补充:在个人品质上要诚信、廉洁;在工作态度上要严谨;在工作质量上要按照国家统一会计技术规则、实事求是;在个人素质上要具备健康的心理素质和系统的理论知识。（三）净化从业环境从人的本性角度分析，都是趋利避害的，或者是受到了上级或环境给予的压力，或者是受到了利益的驱使，以上两者分析，前者是会计人员最难抵挡和拒绝的，因此在强调会计人员遵守职业道德自觉性的同时，让会计人员有良好的遵守职业道德的外部环境更为重要。从众多会计人员违法违规案例分析可知，在现行的财务制度下，单位的领导往往掌握着会计人员的职业“命脉”，他们通过各种形式的明示或者暗示，唆使会计人员做假账，这也是会计人员不能遵守职业道德的重要因素之一。因此，要规范一个单位的财务行为，必须先规范单位领导的行为，使他们的权力受到制约和约束。企业最高管理者的职责是确保企业正常经营和不断发展，给企业带来最大的利润。如果企业最高管理者为使企业利益或个人利益最大化，而置法律和法规不顾，违法乱纪，不正当经营，必然使企业经营脱离了正轨，时间长了，也会扰乱企业的正常经营和市场经济秩序。因此，企业的最高管理者以及各部门的管理者应在法规制度下正确用权，自觉接受外部和内部的监督，使权力在阳光下运用。首先，要使会计工作的透明度增强，会计信息直观地反映了一个企业的财务状况，事关每名员工，因此会计信息既要对上级汇报，也要对员工透明，使员工们都能了解单位财务状况，成为财务工作的监督者，依靠群众力量的充分发挥，形成企业经营者不敢要挟逼迫，会计人员不愿作假账的良好财务环境。其次，在会计人员的选拔、聘用过程中，要坚持德才兼备、以德为先的原则，将会计人员个人品德和职业道德素养放在第一位，实行一票否决，优先选拔任用那些道德素养好、正直诚实、坚持原则的会计人员。一个业务水平强但诚信缺失、唯唯诺诺的人，是决不能被选拔任用到会计岗位的。最后，要层层签订遵守职业道德的承诺书，单位领导、财务部门领导和会计人员都要签字，从而形成逐级负责、逐级约束的制度体系。传统企业的管理制度，使会计人员依附于企业，受制于直接管理者和企业的管理者。所以，首先要按照中国特色市场经济体制的要求，建立产权明晰的企业管理制度，明确各个部门、岗位的职责和权限，各尽其职、各尽其责，充分保证监督职能的发挥，同时，着力提升会计人员的自身职业道德修养水平。其次，在完善国内会计行业相关法律法规的前提下，有选择性地借鉴国际会计准则，结合我国单位和企业自身发展的具体需要，建立符合我国国情和企业实际情况的会计制度。最后，要正风肃纪，构建崇尚公正公开的社会环境。职业道德依附于整个社会的价值导向和价值取向，整个社会风气的健康对促进职业道德水平的提高起到较大的作用。随着中央八项规定的出台实施和反四风的不断深入，反腐树廉的持续深入，整个社会风气为之一转，为会计人员良好职业道德的建立，提供了优良的土壤。（四）增强法制规范在会计职业道德建设的过程中，监督管理是必不可少的环节。就企业单位而言，各单位应该按照国家相关的会计法规要求制定适合于单位自身实际的监督管理制度，对会计职业