国际税收（第十一版）课件 第1-3章 国际税收导论、所得税的税收管辖权、国际重复征税及其解决办法

第1章国际税收导论

1.1国际税收的含义

1.2国际税收问题的产生

1.3国际税收的发展趋势1.1国际税收的含义1.1.1什么是国际税收1.1.2国际税收的本质《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学1.1.1什么是国际税收人们通常所说的国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。从某一国家的角度看，国际

税收是一国对纳税人的跨境

所得和交易活动课税的法律

法规的总称。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学1.1.2国际税收的本质国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关系。这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。

《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学国家之间的税收关系主要表现在：1.国与国之间的税收分配关系

涉及对同一课税对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分问题。2.国与国之间的税收协调关系

（1）合作性协调（2）非合作性协调《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学1.2国际税收问题的产生1.2.1税收分类1.2.2税收对国际经济活动的影响1.2.3国际经济发展与国际税收问题的产生《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学1.2.1税收分类1.商品课税的分类2.所得课税的分类3.财产课税的分类《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学商品课税的分类：关税（指一国政府对进出国境（或关境）的商品课征的税收）进口关税（对进口商品课征的关税）出口关税（对出口商品课征的关税）过境关税（对过境商品课征的关税）国内商品税（对在国内市场流通的商品（劳务）课征的税收）销售税（销售税的课征着眼于销售商品或提供劳务的营业行为

）消费税（消费税的课征着眼于消费行为

）《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学所得课税的分类：个人所得税分类所得税制综合所得税制混合所得税制公司所得税基础所得税预提所得税

《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学财产课税的分类：对纳税人的财产课征的税收：个别财产税（对某些财产）一般财产税，又称财富税（对全部财产）对纳税人转移的财产课征的税收：赠予税（对生前转移的财产）死亡税（对死后转移的财产）《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学1.2.2税收对国际经济活动的影响1.商品课税对国际贸易的影响2.所得课税对国际投资的影响3.财产课税对国际投资的影响

《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学1．商品课税对国际贸易的影响（1）关税与国际贸易

1）关税的壁垒作用

2）关税对国际贸易条件的影响（2）国内商品税与国际贸易《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学2.所得课税对国际投资的影响（1）所得税对国际直接投资的影响

1）东道国

2）居住国（2）所得税对国际间接投资的影响

1）东道国

2）居住国《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学3.财产税对国际投资的影响分析财产课税与所得课税的等效性：例如，假定资产价值为1000元，市场年利率为10%，这时资产的年收益为100元，如果政府课征5%的财产税，税额为50元，这相当于对资产收益课征50%的所得税。我们可以用公式来表述财产税与所得税的转化关系。设V为资产的价值，Y为资产的年收益，i为市场利息率，则有：

Y＝iV或V＝Y／i

设财产税税率为tp，所得税税率为ty，为了使财产税与所得税税额相等，必须有：

tpY／i＝tyY或ty

＝tp/i

在上例中，财产税税率tp为5%，市场利息率i为10%，因而所得税税率ty一定等于50%。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学1.2.3国际经济发展与国际税收问题的产生1.商品课税国际协调活动的产生2.所得课税国际税收问题的产生3.财产课税国际税收问题的产生《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学1.3国际税收的发展趋势1.商品课税领域增值税和消费税的国际协调将逐步取代关税的国际协调成为商品课税国际协调的核心内容。2.所得课税领域

国与国之间的税收竞争将更为激烈“财政降格”(fiscaldegradation)“逐底竞争”(racetobottom)

国际社会的协调《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学经合组织30个成员国公司

所得税税率变化一览表（一）

国别1996年2022年1996-2022年的变化

澳大利亚36.030.0-6.0

奥地利34.025.0-9.0

比利时40.225.0-15.2

加拿大44.626.2-18.4

捷克39.019.0-20.0

丹麦34.022.0-12.0

芬兰28.020.0-8.0

法国36.725.8-10.9

德国57.429.8-27.6

希腊40.022.0-18.0

匈牙利33.39.0-24.3

冰岛33.020.0-13.0

爱尔兰38.012.5-25.5

意大利53.227.8-25.4

日本51.629.7-21,9

韩国33.027.5-5.5《国际税收》(第十一版)朱青编著表1.1经合组织30个成员国公司所得税税率变化一览表（中央或联邦与省或州两级税率之和）单位：%中国人民大学

卢森堡40.324.9-15.4

墨西哥34.030.0-4.0

荷兰35.025.8-9.2

新西兰33.028.0-5.0

挪威28.022.0-6.0

波兰40.019.0-21.0

葡萄牙39.631.5-8.1

斯洛伐克

—21.0-

西班牙35.025.0-10.0

瑞典28.020.6-7.4

瑞士28.519.7-8.8

土耳其44.023.0-21.0

英国33.019.0-14.0

美国40.025.8-14.230国平均37.623.6-14.0《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学经合组织30个成员国公司

所得税税率变化一览表（一）1.3国际税收的发展趋势3．区域性的国际税收协调

区域国际经济一体化的发展离不开区域范围内的税收国际协调。4．税收征管的国际合作共同对付跨国纳税人的国际避税和偷税行为。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学5.经济数字化的迅速发展给国际税收领域提出了一些新的课题：(1)在跨国电子商务交易中，客户所在国(所得来源国)是否应对国外销售商的经营所得征税。(2)在电子商务交易中，交易所得的性质和类别有时会难以确定，从而给在相关国家之间区分征税权带来一定困难。(3)对于许多自动数字服务而言，其盈利模式并不靠向用户收费，而是靠收取广告费，该广告费收入完全由数字公司的居住国征税，无权征税的用户所在国是否也应当作为所得来源国分得一部分收入并对其征税。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学复习思考题1.什么是国际税收?它的本质是什么?2.国际税收与国家税收的联系和区别是什么?3.税收对国际经济活动的影响有哪些?4.国家之间的税收分配关系是如何产生的?5.未来国际税收的发展趋势是什么?《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学第2章所得税的税收管辖权2.1所得税税收管辖权的类型2.2税收居民的判定标准2.3所得来源地的判定标准2.4居民与非居民的纳税义务中国人民大学2.1所得税税收管辖权的类型2.1.1税收管辖权的含义2.1.2各国税收管辖权的现状《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学2.1.1税收管辖权的含义税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面。

《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学属地原则和属人原则属地原则：一国可以在本国区域内的领土和空间行使政治权力；一国有权对来源于本国境内的一切所得征税。属人原则：一国可以对本国的全部公民和居民行使政治权力；一国有权对本国居民或公民的一切所得征税。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学根据属地原则和属人原则两大原则，可以把所得税的管辖权分为：（1）地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权；（2）居民管辖权，即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权；（3）公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学2.1.2各国税收管辖权的现状1.同时实行地域管辖权和居民管辖权例如：中国2.实行单一的地域管辖权

例如：乌拉圭3.同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权例如：美国《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学2.2税收居民的判定标准2.2.1自然人居民身份的判定标准2.2.2法人居民身份的判定标准《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学2.2.1自然人居民身份的判定标准对于自然人而言，居民是与参观者或游客相对应的概念。某人是一国的居民，意味着他已在该国居住较长的时间或打算在该国长期居住，而不是以过境客的身份对该国做短暂的访问或逗留。

《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学判定自然人居民身份的标准主要有：1.住所标准住所(domicile)是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永久性的居住地。2.居所标准居所(residence)在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地。3.停留时间标准许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个纳税年度中他在本国实际停留(physicalpresence)的时间较长，超过了规定的天数，则也要被视为本国的税收居民。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学关于“住所标准”的案例：

20世纪70年代在英国就有这方面的一个判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他参加了英国空军，并于1959年退役，随后一直在英国一家私人研究机构工作，直到1961年正式退休，而且退休后他与英国妻子继续在英国生活。在此期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照，并经常与加拿大有一些金融方面的往来；而且他也希望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度过余生。法院判定这位先生尽管在英国居住了44年，但他在英国仅有居所而没有住所。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学居所与住所的区别：（1）住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因而暂住或客居之地；（2）住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地，而居所通常是指供个人长期有效使用的房产，该标准强调的是人们居住的事实，即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期居住。总之，一个人的住所只能有一个，但居所可以有多个。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学我国停留时间标准我国税法规定，在一个纳税年度中在我国住满一百八十三天的个人为我国的税收居民。我国的纳税年度为日历年度，所以一个在我国无住所的人只有在我国从某一年度的1月1日到12月31日中住满一百八十三天才可能成为我国的税收居民，跨年度住满183天并不会成为我国的税收居民。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学美国的停留时间标准：例如：假定英国人史密斯先生在2010年、2011年、2012年在美国各停留了120天，现需要确定史密斯在2012年是否为美国的居民。史密斯先生这3年在美国停留天数的加权计算结果为180天(120十120×1/3十120×1/6)，没有达到183天的标准，所以史密斯先生在2012年不是美国的居民。而如果史密斯先生在这3年各停留122天，他停留天数的加权计算结果将为183天，那么他便成为美国的税收居民。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学部分国家税收居民身份的判定标准

《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学

国别自然人居民身份的判定标准

法人居民身份的判定标准澳大利亚(1)在澳大利亚有住所或长期居住地；(2)在纳税年度内连续或累计在澳大利亚停留半年以上（除非该个人在澳大利亚以外有经常性住所，而且该个人并不打算居住在澳大利亚）。

(1)在澳大利亚注册；

(2)在澳大利亚从事经营并且管理和控制中心机构在澳大利亚；

(3)投票权被澳大利亚居民股东控制。

比利时(1)已婚夫妇的家庭设在比利时；

(2)住所或经济基地在比利时（即在比利时的社区办理了人口登记）。(1)在比利时依法注册成立；

(2)公司的总部或实际管理机构设在比利时。巴西

(1)持有巴西的长期签证；

(2)因签订有就业合同而持有巴西的临时签证（期限最多2年）；

(3)在任何12个月中在巴西连续或累计停留超过183天。(1)在巴西注册成立；同时

(2)公司的总部设在巴西境内。

加拿大(1)在加拿大有全年可使用的住处、或配偶、子女在加拿大，或个人财产及经济利益关系在加拿大；

(2)在一个日历年度中在加拿大停留183天或以上。(1)在加拿大依法注册成立；或(2)管理和控制中心机构设在加拿大。

丹麦

在丹麦长期居住或连续停留6个月以上（其间短期离境不扣减在丹麦停留的天数）。(1)在丹麦注册成立；

(2)公司的日常管理机构在丹麦。

法国(1)在法国有家庭或经济利益中心；

(2)在法国就业或从事职业活动；

(3)一个日历年度中在法国停留183天以上。(1)在法国依据法国商法注册成立。(2)实际管理机构在法国。

德国(1)在一个日历年度中在德国停留超过6个月；

(2)在一年中累积停留了6个月以上。(1)在德国注册成立；或

(2)管理中心在德国。部分国家税收居民身份的判定标准（续一）《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学

国别自然人居民身份的判定标准

法人居民身份的判定标准

希腊(1)重要的经济利益中心在希腊;(2)在希腊停留183天以上（因看病或旅游在希腊停留183天以上但不足365天的不属于希腊居民）。(1)在希腊注册成立；或

(2)在希腊有实际管理机构。

印度(1)在纳税年度内停留182天以上；

(2)在以前4个年度居住至少365天，而在本财政年度至少停留了60天。(1)在印度注册成立；或

(2)在印度宣布分红和支付股息。

爱尔兰(1)在纳税年度停留183天或以上；

(2)在纳税年度停留了30天以上，同时在该纳税年度及以前的年度中总共停留了280天以上。(1)在爱尔兰注册成立；或

(2)管理和控制中心在爱尔兰。意大利(1)在意大利办理了居住人口登记；

(2)在意大利有利益中心或经营地；

(3)在一个财政年度中在意大利停留了183天以上。(1)在意大利注册成立；或

(2)法人的管理总部在意大利；或

(3)主要经营活动在意大利。

日本(1)在日本有生活基地和生活中心；

(2)在日本连续居住满1年。(1)在日本依法注册成立；或

(2)公司总部在日本。

韩国

在韩国有住所或至少183天的居所。(1)总机构或主要机构在韩国；或

(2)实际管理机构设在韩国。部分国家税收居民身份的判定标准（续二）《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学

国别自然人居民身份的判定标准

法人居民身份的判定标准卢森堡(1)在卢森堡有可长期使用的住房；(2在卢森堡连续停留了6个月以上（短期离境不扣减停留天数）。(1)在卢森堡注册成立；

(2)中心管理机构在卢森堡。

马来西亚(1)在一个日历年度在马来西亚连续或累计停留满182天；(2)评税年度在马来西亚停留不到182天，但这次停留与评税年度前一年或后一年中的182天以上的停留期相连；(3)评税年度在马来西亚停留90天以上，但在以前4年中的任何3年居住在马来西亚或每年停留满90天。

管理和控制活动发生在马来西亚（主要看涉及公司管理和控制的董事会是否在马来西亚召开）。

墨西哥

在墨西哥安家；或在别国安家，但重要经济重心放在了墨西哥，即50%以上的年收入来源于墨西哥，或个人职业活动的中心位于墨西哥。

主要经营管理中心或实际管理机构设在墨西哥。

荷兰(1)在荷兰有家庭、住处、经济社会中心，或有长期居住意向；(2)在荷兰停留了一定时间。(1)依法在荷兰注册成立；或(2)实际管理机构在荷兰。

新西兰(1)在新西兰有长期性住所；(2)在任何12个月中在新西兰停留183天以上。(1)在新西兰依法注册成立；或

(2)法人总部设在新西兰；或

(3)管理中心在新西兰；或

（4）董事在新西兰对公司进行控制。挪威(1)有在挪威长期居住的意愿；(2)在任何12个月内在挪威停留连续或累计超过183天，或在36个月中停留超过270天。(1)在挪威注册成立；或

(2)实际管理或控制机构在挪威。葡萄牙(1)在任何12个月内在葡萄牙累计停留183天以上；(2)在葡萄停留时间不到183天但拥有习惯性的住所。(1)法人注册的总部在葡萄牙；或(2)法人的实际管理机构在葡萄牙。部分国家税收居民身份的判定标准（续三）

国别自然人居民身份的判定标准法人居民身份的判定标准新加坡(1)在新加坡定居或有定居意向；(2)在纳税年度中在新加坡停留满183天；(3)在新加坡连续停留或工作达到183天而这期间又跨了两个纳税年度，尽管在每个年度都不到183天，但在每一年中都是新加坡的纳税居民。管理和控制中心机构在新加坡。

西班牙(1)在西班牙有经济或职业活动的基地；(2)在西班牙有家庭(配偶、子女)；(3)在一个日历年度中在西班牙停留183天以上。(1)在西班牙注册成立；或(2)法人的总部在西班牙；或(3)法人的实际管理和控制机构在西班牙。

瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因从事有收益的活动而在瑞士停留3个月以上；因从事非收益性活动而停留6个月以上。(1)在瑞士注册成立；或(2)实际管理机构设在瑞士。

泰国在任何纳税年度（日历年度）中在泰国累计停留满180天。在泰国注册成立。

英国(1)在纳税年度中在英国停留183天以上(不一定连续停留)；(3)在英国有住房，而且拥有、租赁或生活在其中的总天数至少要达到91天，同时在该纳税年度至少要在这里居住30天。(1)在英国注册成立；或(2)管理和控制中心机构设在英国。

美国(1)有美国的长期居住证(绿卡)；(2)当年在美国停留满31天，并且近3年（含当年）在美国停留天数的加权平均值等于或大于183天。在美国依法注册成立。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学2.2.2法人居民身份的判定标准1.注册地标准(又称法律标准)2.管理机构所在地标准3.总机构所在地标准4.选举权控制标准《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学1.注册地标准（又称法律标准）凡是按照某国的法律在该国注册成立的法人都是该国的法人居民，而不论该法人的管理机构所在地或业务活动地是否在该国境内。2.管理机构所在地标准凡是一个法人的管理机构设在某国，那么无论其在哪个国家注册成立，都是该国的法人居民。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学3.总机构所在地标准

凡是总机构设在某国的法人均为该国的法人居民。

4.选举权控制标准

法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握，则这个法人即为该国的法人居民。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学法人居民身份的判定标准之各国规定：四种标准中，目前在各国最常用的是注册地标准(法律标准)以及管理机构所在地标准。（1）有的国家只采用注册地标准，如尼日尔、瑞典、泰国、爱尔兰、美国等国。（2）有的国家只采用管理机构所在地标准，如马来西亚、墨西哥、新加坡等国。（3）也有国家同时采用注册地标准及管理机构所在地标准，一家公司如果满足其中一个标准就是本国的居民公司，如加拿大、丹麦、德国、希腊、印度、肯尼亚、卢森堡、马耳他、毛里求斯、荷兰、斯里兰卡、瑞士、英国等国。（4）一些国家在实行注册地标准或管理机构所在地标准的同时，也采用总机构所在地标准。例如，比利时、巴西、韩国、日本同时实行注册地标准和总机构所在地标准；新西兰和西班牙同时采用注册地标准、管理机构所在地标准以及总机构所在地标准。（5）只有澳大利亚在实行注册地标准、管理机构所在地标准的同时，还实行选举权控制标准。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学法人居民身份的判定标准之我国规定我国新的企业所得税法的判定标准：只要企业满足“注册地标准”和“实际管理机构标准”之一，就属于中国的企业居民。过去标准：“注册地标准”和“总机构所在地标准”必须同时具备，缺一不可。严格来说，实际管理机构和总机构是不同层面的两个概念。《关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》（国税发[2009]82号）规定，在境外注册的中资控股企业，只有其最高决策机构和日常经营管理机构同时在中国境内的，才属于实际管理机构在中国境内的居民企业。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学2.3所得来源地的判定标准2.3.1经营所得2.3.2个人劳务所得2.3.3投资所得《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学2.3.1经营所得经营所得即指营业利润，它是个人或公司法人从事各项生产性或非生产性经营活动所取得的纯收益。一笔所得是否为纳税人的经营所得，主要看取得这项收入的经营活动是否为纳税人的主要经济活动。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学判定经营所得的来源地的主要标准：1.常设机构标准大陆法系的国家多采用常设机构标准来判定纳税人的经营所得是否来自本国。如果经营所得并非通过常设机构取得，是否征税？两个原则：实际所得原则（又称归属原则）；引力原则。2.交易地点标准英美法系的国家一般比较侧重用交易或经营地点来判定经营所得的来源地。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学我国判定经营所得来源地实际上采用了常设机构标准，同时对外国企业征税时不实行“引力原则”。新《企业所得税法》第3条规定：“非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税”。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学2.3.2个人劳务所得判定个人劳务所得的来源地的主要标准：1.劳务提供地标准即跨国纳税人在哪个国家提供劳务、在哪个国家工作，其获得的劳务报酬即为来源于哪个国家的所得。2.劳务所得支付地标准即以支付劳务所得的居民或固定基地、常设机构的所在国为劳务所得的来源国。3.劳务合同签订地标准即以劳务合同签订的地点来判定受雇劳务所得（工资、薪金）的来源地。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学目前，包括中国在内的许多国家都采用劳务提供地标准。我国《个人所得税法实施条例》第三条规定，凡因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务的所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得，都应当按照税法规定纳税。美国税法也规定，劳务所得的来源地为劳务提供地，即只要是在美国境内提供劳务，由此获得的所得一般属于来源于美国的所得，而不论雇主和雇员的国籍、居住地或所得支付地是否在美国。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学2.3.3投资所得投资所得是指因拥有一定的产权而取得的收益，又称消息投资所得，主要包括股息、利息、特许权使用费、租金和财产转让所得等。其中，股息是投资者因拥有股权以及其他与股权相似的公司权利而取得的所得；利息是投资者凭借各种债权而取得的所得；特许权使用费是指因向他人提供专利权、商标权、商誉、版权、经销权、专有技术等无形资产的使用权而取得的所得。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学租金所得是财产所有人向财产承租人收取的财产使用费。财产转让所得是财产所有人转让其拥有的财产而取得的所得，在数量上等于出让财产取得的毛收入减去财产购入价格以后的余额。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学各种投资所得来源地的判定标准:1.股息一般是依据分配股息公司的居住地，也就是以分配股息公司的居住国为股息所得的来源国。我国《个人所得税法实施条例》第3条规定，从中国境内的公司、企业以及其他经济组织和个人取得的股息、红利所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。新《企业所得税法实施条例》第7条规定，股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定来源地。2.利息一般规则：（1）以借款人的居住地或信贷资金的使用地为标准；（2）以用于支付债务利息的所得之来源地为标准；（3）以借款合同的签订地为标准。（4）以贷款的担保物（不动产或财产）所在地为标准。我国采用第一种。《个人所得税法实施条例》第3条规定，从中国境内的公司、企业以及其他经济组织和个人取得的利息，无论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。新《企业所得税法实施条例》第7条规定，利息所得的来源地按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学各种投资所得来源地的判定标准:3.特许权使用费主要判定标准（1）以特许权的使用地为特许权使用费的来源地；（2）以特许权所有者的居住地为特许权使用费的来源地；（3）以特许权使用费支付者的居住地为特许权使用费的来源地。（4）以无形资产的开发地为特许权使用费的来源地。《个人所得税法实施条例》第3条规定，许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。新《企业所得税法实施条例》第7条规定，特许权使用费所得的来源地按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。4.租金所得租金所得来源地的判定标准与特许权使用费基本相同。《个人所得税法实施条例》第3条规定，将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得，未来源于中国境内的所得。新《企业所得税法实施条例》第7条规定，租金所得的来源地为负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学各种投资所得来源地的判定标准:5.财产转让所得对于不动产转让所得，各国一般均以不动产的实际所在地为不动产所得的来源地。但对于动产的转让所得，各国判定其来源地的标准并不完全一致。《个人所得税法实施条例》第3条规定，在中国境内转让其他财产（指建筑物、土地使用权等以外的动产）取得的所得为来源于中国境内的所得。新《企业所得税法实施条例》第7条规定，动产转让所得的来源地按转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学2.4居民与非居民的纳税义务

2.4.1居民的纳税义务2.4.2非居民的纳税义务《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学2.4.1居民的纳税义务一个实行居民管辖权的国家要对本国居民的国内外一切所得征税，从纳税人角度看，这时该国的居民不仅要就其国内所得向本国政府纳税，而且还要就其境外来源的所得向本国政府纳税。居民纳税人这种要就其国内外一切所得(又称全球所得)向居住国政府纳税的义务称为无限纳税义务。在一个实行居民管辖权的国家，无论是自然人居民还是法人居民，都要对居住国政府承担无限纳税义务。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学国税发[2019]34号：在境内居住累计满183天的年度连续“满六年”的起点，是自2019年（含）以后年度开始计算，2018年（含）之前已经居住的年度一律“清零”，不计算在内。按此规定，20024年（含）之前，所有无住所个人在中国境内的居住年限都不满六年，其取得境外支付的境外所得都能享受免税待遇；此外，这类人员自2019年起任一年度如果有单次离境超过30天的情形，其此前的连续居住年限也“清零”，并重新开始计算。国税发[2019]35号：境内工作期间按照个人在境内工作天数计算，包括其在境内的实际工作日以及境内工作期间在境内外享受的公休假、个人休假、接受培训的天数。在境内外单位同时担任职务或者仅在境外单位任职的个人，在境内停留的当天不足２４小时的，按照半天计算境内工作天数。无住所个人在境内外单位同时担任职务或者仅在境外单位任职，且当期同时在境内外工作的，照工资薪金所属境内外工作天数占当期公历天数的比例计算确定来源于境内外工资薪金所得的收入额。境外工作天数按照当期公历天数减去当期境内工作天数计算。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学我国规定：非长期居民负有条件的无限纳税义务国税发[2019]35号在中国境内无住所但在境内居住累计满183天的年度连续不满六年的个人，其来源于中国境外且由境外单位或个人支付的所得免于缴税：《国际税收》(第十一版)朱青编著当月工资=当月境内外工资薪金应纳税所得额×1-当月境外支付工资当月境内外支付工资总额×当月境外工作天数当月天数中国人民大学我国规定：非长期居民负有条件的无限纳税义务《国际税收》(第十一版)朱青编著年度综合所得应纳税额中国人民大学=年度工资薪金收入额+年度劳务报酬收入额+年度稿酬收入额+年度特许权使用费收入额－减除费用－专项扣除－专项附加扣除－依法确定的其他扣除×适用税率－速算扣除数居民纳税义务举例史密斯先生从2015年5月起被美国一家公司派到我国，在该公司与我国合资的M公司任职做技术指导工作。史密斯先生每月的工资由两家公司分别支付。我国境内的M公司每月向其支付人民币15000元，美国公司每月向其支付工资折合人民币35000元。2019年6月，史密斯先生被该美国公司临时派往泰国，为一家集团公司检测设备。他于2019年6月5日从中国出境，当年6月17日回到中国后继续在M公司工作。现需要计算史密斯先生2019年6月应在我国缴纳的个人所得税(不考虑税收抵免问题)。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学

分析：在本例中，史密斯先生属于在中国境内无住所、居住累计满183天的年度不超过6年的个人。根据我国税法，他应就在我国境内工作期间取得的由境内、境外雇主支付的工资薪金向我国纳税，而他被美国公司临时派到泰国工作12天，这期间他在泰国工作取得的由美国公司支付的工资中属于“境外来源、境外支付”，无须向我国纳税。史密斯先生当月应向我国纳税的税额计算如下：

(1)按当月境内、境外支付的工资总额计算的应纳税所得：

50000×（1-70%×12/30）＝36000(元)(2)当月应纳税额：

36000×30%（适用税率）-2275(速算扣除数)=8525（元）

《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学法人居民的无限纳税义务在一些国家也有一定的特殊性，加拿大等发达国家都有“推迟课税”的规定，即本国居民公司来源于境外子公司的股息、红利所得在未汇回本国以前可以先不缴纳本国的所得税。我国没有此类规定。财税[2009]125号规定，居民企业应就其来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，扣除按照《企业所得税法》及其实施条例等规定计算的与取得该项收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。中国人民大学《国际税收》(第十一版)朱青编著2.4.2非居民的纳税义务在一个实行居民管辖权和地域管辖权的国家，非居民一般只须就该国境内来源的所得向该国政府纳税(一国根据地域管辖权有权对非居民的本国来源所得征税)，这种对该国负有的仅就来源于其境内所得纳税的义务被称为有限纳税义务。无论是自然人还是法人，其在非居住国(所得来源国或东道国)一般都负有有限纳税义务。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学我国的规定：国税发[2019]35号在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作不超过90日的个人：《国际税收》(第十一版)朱青编著应纳税额=当月境内外工资薪金应纳税所得额×当月境内支付工资当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数当月天数中国人民大学举例巴拿马居民里维拉先生受该国T公司委派到我国一家企业提供业务帮助，其入境时间为2019年3月1日，按照受雇合同的约定，伍德先生要在我国企业工作2个半月，其间巴拿马T公司每月向其支付工资折合人民币20000元，我国企业每月支付工资30000元。2019年4月，伍德先生被派往设在越南的巴拿马T公司的一家关联企业工作了20天，然后返回中国的企业继续工作。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学

那么，伍德先生2019年4月在中国应缴纳的个人所得税税款为：应纳税额=[(20000+30000)]×30000/（20000+30000）×10/30=50000×0.6×1/3=10000（元）《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学我国的规定：国税发[2019]35号在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作超过90日但不满183日的个人：《国际税收》(第十一版)朱青编著应纳税额=当月境内外工资薪金应纳税所得额×当月境内工作天数当月天数中国人民大学

仍继续上例，假定伍德先生按受雇合同要在中国工作5个月，那么，伍德先生2019年3月来华工作，当年8月被派往设在日本的英国T公司的关联公司工作了20天，则其在中国的纳税义务为：

应纳税额=[(20000+30000)]×10/30=50000×1/3=16666.67（元）《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学

高管人员的规定：国税函[2019]35号

1.对于担任境内居民企业的董事、监事及高层管理职务的个人(以下统称“高管人员”)，无论是否在境内履行职务，取得由境内居民企业支付或者负担的董事费、监事费、工资薪金或者其他类似报酬，均属于来源于境内的所得。2.担任中国境内企业高管的非居民个人，其取得的由该中国境内居民企业支付或负担的报酬，不适用上述非居民个人(普通雇员)的规定，而要按以下方法计算其当月工资薪金收入额：《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学

1)如果高管人员在境内的居住时间累计不超过90天的，其取得由境内雇主支付或者负担的工资薪金所得应当计算缴纳个人所得税；不是由境内雇主支付或者负担的工资薪金所得，不缴纳个人所得税。也就是说，其间无论其是否在境外工作，其取得的境内支付或负担的报酬都应在中国缴纳个人所得税，而对于普通雇员来说，其在境外工作取得的报酬，即使是境内支付或负担的，也不需要缴纳个人所得税。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学

2)如果高管人员在境内的居住时间累计超过了90天但不满183天的，其取得的工资薪金所得，除归属于境外工作期间且不是由境内雇主支付或者负担的部分(即境外来源、境外支付或负担的部分)外，都应当计算缴纳中国的个人所得税，而对于普通雇员来说，一切境外来源的工资薪金(包括境内支付或负担的部分)都不需要在中国纳税。《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学复习思考题1.所得税的管辖权有哪几种类型?2.目前各国所得税管辖权的状况如何?3.税收居民的判定标准是什么?4.什么是无限纳税义务?哪种纳税人负有无限纳税义务?5.根据我国税法，各类所得的来源地应如何判定?《国际税收》(第十一版)朱青编著中国人民大学第3章

国际重复征税及其解决办法

3.1所得国际重复征税问题的产生

3.2避免相同税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法

3.3不同税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的减除方法

3.4所得国际重复征税减除方法的经济分析3.1

所得国际重复征税问题的产生3.1.1国际重复征税的含义

3.1.2所得国际重复征税产生的原因

《国际税收》(第十一版)朱青编著3.1.1国际重复征税的含义重复征税：同一课税对象在同一时期内被相同或类似的税种课征了一次以上。法律性重复征税：两个或两个以上拥有税收管辖权的征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复征税。经济性重复征税：两个或两个以上征税主体对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复征税。

国际重复征税：两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。

《国际税收》(第十一版)朱青编著3.1.2所得国际重复征税产生的原因1.两国同种税收管辖权的重叠

主要由有关国家判定所得来源地或居民身份的标准相互冲突所造成的。2.两国不同种税收管辖权的重叠

(1)居民管辖权与地域管辖权的重叠

(2)公民管辖权与地域管辖权的重叠

(3)公民管辖权与居民管辖权的重叠

《国际税收》(第十一版)朱青编著3.2避免相同税收管辖权重叠所造成

的国际重复征税的方法3.2.1约束居民管辖权的国际规范3.2.2约束地域管辖权的国际规范《国际税收》(第十一版)朱青编著3.2.1约束居民管辖权的国际规范1.约束对自然人行使居民管辖权的国际规范

(1)长期性住所(permanenthome)(2)重要利益中心(centerofvitalinterests)(3)习惯性住所(habitualabode)(4)国籍(nationality)(5)相互协商(mutualagreement)2.约束对法人行使居民管辖权的国际规范如果两个国家判定法人居民身份的标准发生冲突，应根据法人的“实际管理机构所在地”来决定由哪个国家对其行使居民管辖权。《国际税收》(第十一版)朱青编著3.2.2约束地域管辖权的国际规范1.经营所得(营业利润)：常设机构2.个人劳务所得：分独立个人劳务和非独立个人劳务

3.投资所得：支付人所在国与受益人所在国共享

4.财产所得：分动产与不动产

《国际税收》(第十一版)朱青编著3.3不同税收管辖权重叠所造成的所得

国际重复征税的减除方法3.3.1扣除法3.3.2减免法3.3.3免税法3.3.4抵免法《国际税收》(第十一版)朱青编著3.3.1扣除法

一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将该所得负担的外国税款作为费用从应税国外所得中扣除，只对扣除后的余额征税法。《国际税收》(第十一版)朱青编著扣除法举例：

假定甲国一居民公司在某纳税年度取得总所得100万元，其中来自于甲国(居住国)的所得70万元，来自于乙国(非居住国)的所得30万元；甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%。如甲国实行扣除法，分析该公司的纳税情况。

《国际税收》(第十一版)朱青编著甲国公司缴纳的乙国税款(30×30%)9万元甲国公司来源于乙国的应税所得(30－9)21万元甲国公司来源于本国的应税所得70万元

甲国公司境内境外应税总所得(70十21)91万元甲国公司在本国应纳税款(91×40%)36.4万元甲国公司实际共缴纳税款(9+36.4)

45.4万元结论：缓解但不能免除重复征税《国际税收》(第十一版)朱青编著3.3.2减免法

又称低税法，即一国政府对本国居民的国外所得在标准税率的基础上减免一定比例，按较低的税率征税；对其国内所得则按正常的标准税率征税。只能减轻而不能免除国际重复征税。

《国际税收》(第十一版)朱青编著3.3.3免税法免税法是指一国政府对本国居民的国外所得全部或部分免税待遇。单边免税的一般限定条件：1.能够享受免税的国外所得必须来源于那些课征与本国相似所得税的国家；2.享受免税的国外所得一般为本国纳税人从国外分公司取得的利润或从参股比重达到一定比例的外国居民公司分得的股息、红利（即“参与免税”）；3.本国纳税人的国外所得若想享受“参股免税”，其在国外企业持有股份的时间必须达到规定的最低限；《国际税收》(第十一版)朱青编著3.3.3免税法免税法是指一国政府对本国居民的国外所得全部或部分免税待遇。单边免税的一般限定条件：4.还有一些国家在实行“参股免税”时还要求派息分红公司必须是从事制造业、商业、银行业等经营活动的公司；5.能够享受“参股免税”的除了股息、红利以外，一般还包括转让境外非居民企业股份的收益（资本利得），只有日本、波兰、美国等极少数国家存在股息、红利享受“参股免税”而股份转让收益不能享受“参股免税”的情况；6.为了防止错配问题的发生，大多数国家还规定，享受参股免税的境外子公司所得绝不能在子公司缴纳公司所得税时进行税前扣除。《国际税收》(第十一版)朱青编著免税法在实行累进所得税的国家有两种做法：1.全部免税法：一国政府对本国居民的国外所得不予征税，并且在确定对其国内所得征税的税率时也不考虑这笔免于征税的国外所得。2.累进免税法：一国政府对本国居民的国外所得不予征税，但在确定对其国内所得征税的税率时，要将这笔免于征税的国外所得与国内所得汇总一并考虑。

《国际税收》(第十一版)朱青编著免税法举例：假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得100万元，其中来自居住国甲国的所得70万元，来自来源国乙国的所得为30万元。为简化起见，假定甲国实行全额累进税率，其中，应税所得61万元—80万元的适用税率为35%，81万元—100万元的适用税率为40%；来源国乙国实行30%的比例税率。现计算该公司应向甲国缴纳多少税款。

《国际税收》(第十一版)朱青编著全部免税法：甲国对来自乙国的30万元所得不予征税，只对国内所得70万元按适用税率征税。

甲国应征所得税额＝70×35%＝24.5(万元)

累进免税法：甲国根据该公司的总所得100万元，找出其适用税率是40%，然后用40%的税率乘以国内所得70万元，求得该公司应缴居住国税额。甲国应征所得税额＝70×40%＝28(万元)

《国际税收》(第十一版)朱青编著3.3.4抵免法

全称为外国税收抵免法，即一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳的税款冲抵在本国应缴纳的税款，从而实际征收的税款只为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。抵免法可以有效地免除国际重复征税。

《国际税收》(第十一版)朱青编著3.3.4抵免法1.抵免限额

2.直接抵免与间接抵免3.我国的间接抵免4.外国税收抵免的汇率问题5.费用分摊6.税收饶让抵免《国际税收》(第十一版)朱青编著1.抵免限额在实践中，各国为了保证本国的税收利益，都实行普通抵免。即规定居住国应纳税款的抵免额不能超过国外所得按照居住国税率计算的应纳税额(抵免限额)。

抵免限额是允许纳税人抵免本国税款的最高数额，它并不一定等于纳税人的实际抵免额。

超限抵免额是外国税款大于本国抵免限额的差额。对于超限抵免额的处理，各国有不同的规定，一般可以向以后年度结转。《国际税收》(第十一版)朱青编著抵免限额计算公式分国抵免限额=境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额/境内、境外所得总额综合抵免限额=境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额×来源于境外的所得总额/境内、境外所得总额综合抵免限额（或分国抵免限额）=全部境外所得（或某外国所得）×居住国税率

《国际税收》(第十一版)朱青编著抵免限额举例：

1.在甲国的总公司A和其设在乙国和丙国的分公司B、C都为盈利，纳税情况如下，用两种方法计算抵免限额及总公司应向甲国缴纳的税额：国家企业应税所得（万元）所在国税率（%）已纳外国所得税额（万元）甲国总公司A100050乙国分公司B1006060丙国分公司C1004040《国际税收》(第十一版)朱青编著(1)按综合限额法计算抵免限额综合抵免限额（1200×50%）×（100+100）/1200100万元B公司与C公司已纳外国税额(60十40)100万元实际抵免额100万元A公司抵免后应纳居住国税额(600－100)500万元《国际税收》(第十一版)朱青编著(2)按分国限额法计算抵免限额乙国抵免限额(1100×50%×100/1100)50万元丙国抵免限额(1100×50%×100/1100)50万元允许乙国实际抵免额50万元允许丙国实际抵免额40万元抵免后A公司应纳居住国税额(600－50－40)510万元《国际税收》(第十一版)朱青编著2.上例中，假设C公司亏损50万元，其他情况相同。(1)按综合限额抵免法计算综合抵免限额〔525×（100-50）/1050〕25万元实际抵免额25万元A公司抵免后应纳居住国税额(525—25)500万元

《国际税收》(第十一版)朱青编著(2)按分国限额抵免法计算。乙国抵免限额(550×100/1100)50万元由于C公司在丙国的经营亏损，所以不存在抵免问题。A公司抵免后应纳居住国税额(525－50)475万元《国际税收》(第十一版)朱青编著我国过去对企业和个人外国税收抵免限额的计算主要采用分国限额抵免法。企业所得税：可以选择分国不分项或者综合限额法个人所得税：分国分项《国际税收》(第十一版)朱青编著2.直接抵免与间接抵免（1）直接抵免指居住国的纳税人用其直接缴纳的外国税款冲抵在本国应缴纳的税额。

用直接抵免法计算应纳居住国税额的公式为

：应纳居住国税额＝(居住国所得+来源国所得)×居住国税率－实际抵免额＝纳税人全部所得×居住国税率－实际抵免额

《国际税收》(第十一版)朱青编著直接抵免法举例假定甲国一居民公司在某纳税年度获得总所得10000万元。其中，来自本国所得8000万元，来自乙国(来源国)分公司所得2000万元。现计算该公司在采用抵免法时应向甲国缴纳多少税款。

《国际税收》(第十一版)朱青编著1）当甲国适用税率为30%、乙国为30%，两国税率相等时，甲国政府允许该公司用已纳全部乙国所得税冲抵甲国总公司的应纳税额。总所得按甲国税率计算的应纳税额

(10000×30%)3000万元分公司已纳乙国税额(2000×30%)600万元实际抵免额600万元总公司得到抵免后应向甲国缴纳的税额(3000－600)2400万元

《国际税收》(第十一版)朱青编著2）当甲国税率为30%、乙国税率为20%时，该总公司仅能按实纳外国税款进行抵免，在实行税收抵免后，还要就乙国所得按照两国税率差额，向甲国补交其税收差额。总所得按甲国税率计算的应纳税额(10000×30%)3000万元分公司已纳乙国税额(2000×20%)400万元乙国税收抵免限额(2000×30%)600万元实际抵免额400万元总公司抵免后应向甲国缴纳税额(3000－400)2600万元

《国际税收》(第十一版)朱青编著3）当甲国税率为30%、乙国税率为40%时，该居民公司在乙国已纳税额在甲国得不到全部抵免，其可以用于抵免的数额仅为其乙国所得按照甲国税率计算的税额。总所得按甲国税率计算的应纳税额(10000×30%)3000万元分公司已纳乙国税额(2000×40%)800万元乙国税收抵免限额(2000×30%)600万元实际抵免额600万元总公司抵免后应向甲国缴纳税额(3000－600)2400万元该居民公司缴纳的税收总额(800十2400)3200万元

《国际税收》(第十一版)朱青编著（2）间接抵免指居住国的纳税人用其间接缴纳（实际负担）的国外税款冲抵在本国应缴纳的税额。

用直接抵免法计算应纳居住国税额：第一步：计算母公司间接缴纳的子公司所在国的税款。母公司承担的外国子公司所得税=外国子公司所得税×母公司分得的毛股息/外国子公司缴纳公司所得税后的所得母公司承担的外国子公司所得税如果没有超过本国的抵免限额，即是母公司可以享受的间接抵免额。

《国际税收》(第十一版)朱青编著第二步：计算母公司来自国外子公司的所得额。母公司来自子公司的全部应税所得=母公司分得的毛股息+母公司承担的外国子公司所得税=母公司所获毛股息+外国子公司所得税×母公司分得的毛股息/外国子公司缴纳公司所得税后的所得也可采用比较简便的公式计算：母公司来自子公司的全部应税所得=母公司所获毛股息/（1-子公司所在国适用税率）

《国际税收》(第十一版)朱青编著间接抵免法举例甲国母公司A拥有设在乙国子公司B的50%的股份。A公司在某纳税年度在本国获利100万元，B公司在同一纳税年度在本国获利200万元，缴纳公司所得税后，按股权比例向母公司支付毛股息，并缴纳预提所得税；甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%，乙国预提税税率为10%。现计算甲国A公司的间接抵免额及向甲国应缴税额。

《国际税收》(第十一版)朱青编著B公司缴纳乙国公司所得税(200×30%)60万元B公司纳公司所得税后所得(200－60)140万元B公司付A公司毛股息(140×50%)70万元乙国征收预提所得税(70×10%)7万元A公司承担的B公司所得税(200×30%×70/140)30万元A公司来自B公司所得(70十30)100万元抵免限额[(100十100)×40%×100/（100+100）]40万元因为A公司间接和直接缴纳乙国税额为37万元(30十7)，小于抵免限额40万元，所以实际抵免额取两者中较小数额。实际抵免额37万元A公司抵免前应向甲国纳税[(100十100)×40%]80万元A公司抵免后应向甲国纳税(80－37)43万元

《国际税收》(第十一版)朱青编著多层间接抵免法举例设甲国A公司为母公司，乙国B公司为子公司，丙国C公司为孙公司。A公司和B公司各拥有下一层附属公司股票的50%，其在某一纳税年度的基本情况如下表

公司所得（万元）

所在国税率（%）拥有下属公司的股份（%）甲国A公司2004050乙国B公司2003050丙国C公司10020《国际税收》(第十一版)朱青编著要求计算：(1)A公司，B公司各自可使用的间接抵免税额；(2)A公司、B公司和C公司各自向所在居住国缴纳的税额。(征收股息预提税，忽略不计)。

《国际税收》(第十一版)朱青编著分析与解答C公司向丙国纳税：C公司纳公司所得税(100×20%)20万元C公司税后所得(100－20)80万元C公司付给B公司股息(80×50%)40万元

《国际税收》(第十一版)朱青编著B公司向乙国纳税：B公司承担的C公司税额(20×40/80)10万元B公司全部应税所得(200十10十40)250万元B公司抵免前应纳乙国所得税(250×30%)75万元B公司税后所得(250－75)175万元B公司付给A公司股息(175×50%)87.5万元B公司的抵免限额[(40十10)×30%]15万元因为B公司承担的C公司税额10万元小于抵免限额15万元，所以B公司的实际抵免额为10万元。B公司实际抵免额10万元B公司抵免后应纳乙国所得税(250×30%－10)65万元

《国际税收》(第十一版)朱青编著A公司向甲国纳税：A公司所获股息承担的B公司和C公司税额[(65+10)×87.5/175]