专题一 非货币性资产交换

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page2专题一教学目的：掌握非货币性资产交换的认定、计量及会计处理课时分布：本章共8课时第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第三节非货币性资产交换的会计处理教学目的

教学时间安排：本章共8课时，page3㈠概念

货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。如：现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债权投资等。

非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。如：存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。第一节

非货币性资产交换的认定

一、非货币性资产交换的认定page4非货币性资产交换：是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。（该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，即补价）

非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为。page5多选题下列资产中，属于货币性资产的有（）A其他应收款B应收票据C股权投资D准备持有至到期的债券投资E可供出售金融资产page6多选题下列资产中，属于非货币性资产的有（）A存货B固定资产C可供出售金融资产D准备持有至到期的债券投资E应收账款page7单选题：以下交易形式中，属于非货币性资产交换的是（）A以准备持有至到期的债权投资与固定资产交换B以固定资产与无形资产交换C以准备持有至到期的债券投资与股权投资交换D以长期股权投资与准备持有至到期的债权投资交换page8（二）认定（1）支付的货币性资产＜换入资产公允价值×25%

或：＜换出资产公允价值与支付的货币性资产之和×25%

（2）收到的货币性资产＜换出资产公允价值×25%

或：＜换入资产公允价值与收到的货币性资产之和×25%低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则高于25%（含25%），适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则。page9单选题：在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占（）比例是否低于25%确定。A换出资产公允价值B换出资产公允价值加上支付的补价C换入资产公允价值减补价D换出资产公允价值减补价page10单选题下列项目中，不属于非货币性资产交换的有（）A以公允价值10万元的无形资产换取一项专利权B以公允价值50万元的长期股权投资换取一台设备C以公允价值20万元的A车床换取B车床，同时收到4万元的补价D以公允价值74万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付26万元的补价page11多选题下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）A以公允价值100万元的原材料换取一项设备B以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权C以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价D以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价E以一项专利权换入一项股权投资page12㈠与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让㈡在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产第一节

非货币性资产交换的认定

二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项page13两种计量基础：公允价值：以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

必须符合两个条件：①交换具有商业实质②换入或换出资产的公允价值能够可靠计量第二节

非货币性资产交换的确认和计量

一、确认和计量原则page14账面价值(换出资产)：以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。上述两个条件均不符合page15满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同（1）风险、金额相同，时间不同（2）时间、金额相同，风险不同（3）风险、时间相同，金额不同（4）风险、时间和金额均不同站在一方的角度来看！第二节

非货币性资产交换的确认和计量

二、商业实质的判断page162.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换page17（二）公允价值的可靠计量1.资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量以市场价格为基础确定资产的公允价值。2.类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值。page183.不存在同类或类似资产具可比性的市场交易采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。page19多选题：关于非货币性资产交换，下列说法中正确的有（）A只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本B若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，则该非货币性资产交换具有商业实质C若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换具有商业实质page20D在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质E只要换出资产的公允价值能够可靠确定，就应当以其公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本page211、换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。2、换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。第三节非货币性资产交换的会计处理

一、以公允价值计量的会计处理3、换出资产为长期股权投资，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。4、换出资产为投资性房地产，成本计量模式，视同销售，缴纳营业税，按公允价值确认“其他业务收入”，同时结转“其他业务成本”，在损益表中作为营业利润的构成部分予以列示。page22page23多选题：非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价子与其账面价值的差额，正确的会计处理方法有（）A换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本B换出资产为无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出page24C换出资产为固定资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出D换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益E换出资产为可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益page25㈠不涉及补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费page26示例1：2008年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印公司生产的一批打印机，换入的打印记作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累积折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费15000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。page27㈠不涉及补价示例2：2009年10月，为了提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万元，在交换日的公允价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为600万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。税务机关核定丙公司为交换专利技术需要缴纳营业税：6000000×5%=300000练习题一甲公司以其离主要生产基地较远的仓库与离甲公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换。甲公司换出仓库的账面原价为3800000元，已提折旧为500000元，公允价值为3600000元；乙公司换出办公楼的账面原价为4500000元，已计提折旧为900000元，公允价值为3700000元。假定甲公司换入的办公楼作为办公用房，乙公司换入的仓库作为仓库。甲公司、乙公司均未对换出固定资产计提减值准备。要求：根据上述资料，请分别对甲、乙公司做出会计处理。page28page29㈡涉及补价在以公允价值确定换入资产成本的情况下，发生补价的，支付补价方和收到补价方应当分别情况处理：1、支付补价方：应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（即换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。page302、收到补价方：应当以换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。在涉及补价的情况下，对于支付补价方而言，作为补价的货币性资产构成换入资产所放弃的以部分，对于收到补价方而言，作为补价的货币性资产构成换入资产的以部分。page31示例：甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为9000万元，已提折旧1500万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为8000万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7500万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，丙拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资也仍然用于交易目的。转让公允楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。练习题二A企业以其生产的产品与B企业生产用的车床交换。A企业生产的产品的账面价值200万元(未计提减值准备)，公允价值和计税价格将均为210万元；B企业生产用车床的账面价值为250万元，已提折旧为25万元，已