销售佣金在新收入准则衔接中产生的税会差异

销售佣金在新收入准则衔接中产生的税会差异在执行新收入准则后，房地产公司支付给“售楼小姐姐的佣金”因符合合同取得成本的定义从而出现了较大的变化。此文将销售佣金调整合同取得成本以及对应的税会差异案例进行了整理。一、销售佣金在新收入准则下调整为合同取得成本根据《企业会计准则第14号-收入》（2017年修订）规定：企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本，如销售佣金等。为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。企业采用该简化处理方法的，应当对所有类似合同一致采用。所以，房地产公司支付给“售楼小姐姐的佣金”在新收入准则下符合合同取得成本的定义。在2006版收入准则下（以下简称旧准则），支付给“售楼小姐姐的佣金”在支付的当期直接费用化，但售楼小姐姐签订的售楼合同对应的房子可能在1年后或者2午后才交付给客户，房地产公司1年后或者2年后交付时点确认收入，这就出现了费用确认在前，而费用对应的收益（收入）确认在后，收入和费用不配比。执行新收入准则后，合同取得成本，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计人当期损益。也就意味着可以将支付或者计提应付给“售楼小姐的佣金”的时候计入“合同取得成本”，待确认收入的时候，如果收入在一个时点确认，对应的合同取得成本在收入确认的时点结转至销售费用；如果收入是在一个时段确认，在按照履约进度同比例结转合同取得成本至销售费用。如果销售佣金确认时点与收入确认时点不超过一年的，可以在发生时计入销售费用，无需通过合同取得成本核算。二、销售佣金在新收入准则下调整的上市公司公告案例销售佣金在新准则衔接调整为合同取得成本在房地产公司较为普遍，但在调整的过程产生的税会差异却出现了不同。以下内容选取上市公司公告数据（选取的三家上市公司均为A+H股，自2018年1月1日起执行新收入准则）：（一）万科（A+H）2018年年报公告：从公告可以看出，万科期初（2018年1月1日）调整的销售佣金存在税会差异，万科期初确认了递延所得税负债。2019年年报：结合2018年和2019年这两期的披露我们可以看出，销售佣金的税会差异确认的递延所得税负债仅仅是在新准则调整期初的时候产生，并在2019年末将期初调整的递延所得税负债差异全部消化。（二） 北辰实业（A+H）：2018年年报未调整期初的合同取得成本，未确认期初销售佣金调整税会差异产生的递延所得税负债。2019年年报未确认递延差异。（三） 四川成渝（A+H）：2018年年报本集团为签订商品房销售合同而支付给销售代理机构的佣金可以被销售对价覆盖，因此，本集团将相关金额资本化确认为合同取得成本，在相关收入确认时进行摊销（预计摊销期限超过一年以上）。2017年，这些佣金支出在发生时被确认为销售费用。2019年年报四川成渝未调整期初的合同取得成本，也未确认期初的税会差异。三、销售佣金在新收入准则下调整的税会差异销售佣金在新准则下产生的税会差异有以下几种可能，我暂时想到有这几个，欢迎补充：1、 未取得合法有效票据2、 超限额支付（当服务商为国内机构或者个人时，税前扣除限额5%；服务商为境外机构，税前扣除限额为10%。保险业除外）——上述两项是永久性差异，不会确认递延税项。3、 计提且摊销至销售费用仍未支付。——此项确认递延所得税资产（各地税务局的判定可能会有差异）4、 计入销售费用时已抵扣转入合同取得成本确认递延所得税负债（仅在期初调整产生）。同时依据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）：第十一条企业在进行成本、费用的核算与扣除时，必须按规定区分期间费用和开发产品计税成本、已销开发产品计税成本与未销开发产品计税成本。第十二条企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。从上述条款理解，销售佣金如果不是期初调整（从销售费用中调整至合同取的成本）的税会差异，后期合同取得成本没有超标也均有合法有效票据根据摊销时点计入销售费用（如果计提了也支付了），应没有税会差异导致的递延差异。以上，欢迎讨论。后记:写到这里，感概一下：原本我觉得我讲的是会计准则，只讲会计不讲税，税让税务咨询团队来讲就好了