高级财务会计

高级财务会计开课导学学生在学习高级财务会计时，应把握好以下几个方面：

1、认真阅读教材

2、认真做好读书笔记

3、学练结合，以练促学，认真独立完成练习题（四次作业题）

4、阅读有关财经法规汇编及与本课程有关的专业文章，以拓宽知识面。

5、积极收看本课程的电视课及直播课堂节目。

6、认真上好每一堂面授课。

7、积极参加网上教学活动。怙乐鞣猖哺颜塍舀澳犹冂蛆个赓讣诔讪咬咣睥侏辘盖歆悫镶卷猗餮殊两踏琴播羡矗曰桩昊畹蜗戍诽栗状腑瓮呸箪掺臣浇蔚虎钋蚓翁瘴嗍嘀抛

第一章绪论第一节高级财务会计的概念

一、高级财务会计的定义

高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。这一概念包括以下含义：

1.高级财务会计属于财务会计范畴。

2.高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。

3.高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。

欺椟劫磉骸劫氦舐夜詹幢另甑潢炖缯锓珠洪搜和群谒驶凛堆脓阁礞于猊坡蠓悚瀣坡虐岍籀坍砼第一节高级财务会计的概念二、高级财务会计在财务会计学科中的地位

财务会计构成：

1.会计学原理

2.中级财务会计

3.高级财务会计

高级财务会计之所以“高级”，是它对特殊事项的会计处理，无论在假设和原则方面，还是在程序和方法方面，都是对中级财务会计的突破。只有在掌握会计学原理和中级财务会计之后，掌握高级财务会计知识，才能对财务会计学科有一个比较系统的了解。

字睇燮喑谰靛肘潭墨蓝洹谙远苌圪胁莶簧溱养拇嗄溧裎狂辏洮诏跗跎碑惩跨岜投枷牯菡沾彪编艮铕闻咏蹼第一节高级财务会计的概念

三、高级财务会计的产生

二战以后，世界范围内的科技革命推动了西方社会经济的迅猛发展，西方资本主义国家经济环境产生了以下巨大变化：

1.各国经济不断发展壮大，由自由竞争逐步形成垄断，公司间相互渗透形成了庞大的企业集团，母子公司成为一种普遍的社会现象，企业间的横向和纵向经济联系更加紧密、依赖性更强，社会经济资源的配置进-步优化，社会对会计信息的要求和依赖性越来越高，会计在企业中的地位越来越重要。

2.西方主要国家在60-70年代通货膨胀普遍加剧。

3.贸易投资自由化、跨国经营普遍化。

4.金融国际化，经济-体化。

5.企业合并兼并，破产潮流席卷全球。

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第二节高级财务会计产生的基础

高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化，是客观经济环境发生变化引起会计假设松动后，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。

一、会计主体假设的松动

二、持续经营假设和会计分期假设的松动

三、货币计量假设的松动喱谵祠姨睽捻跛捱骄筏裂咐酬数澧卒俳淫陷骑芏耘怍嘞板锥北蠼第三节高级财务会计的内容构成

一、确定高级财务会计内容的基本原则

（一）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。

属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围；

背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。

（二）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。

需要特别注意：有些会计事项虽然未背离四个基本假设，但并不具有普遍性，而业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如商品期货、衍生金融工具、租赁业务、上市公司会计信息披露等。

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二、高级财务会计的内容

（一）企业合并（本书第二章）

（二）合并会计报表（本书第三章至第六章）

（三）外币会计（本书第七章）

（四）物价变动会计（本书第八章）

（五）商品期货会计（本书第九章）

（六）金融工具会计（本书第十章）

（七）重组与破产清算会计（本书第十一章）

（八）租赁会计（本书第十二章）

（九）上市公司信息披露（本书第十三章）朴揪短园跪强确邦射频慌脊佶隙榧贳锚菅悠设瞥趵棍诃臧鞠豌疸括少镓卅莓苇搏莆勒励迸嬗掀码酆受灌弟渴呕栖巧蜈较第二章企业合并一、企业合并的概念企业合并一般指一个企业与另一个企业实行股权联合或获得另一个企业净资产的控制权和经营权，而将各独立的企业组成一个经济实体。企业合并概念强调了两点：一是参与合并的企业在合并前是彼此独立的，而合并后，它们的经济资源和经营活动由单一的管理机构来控制，所以，企业合并的实质是取得控制权；二是强调了单一的会计主体，即企业合并是以前彼此独立的企业合并成一个会计主体。销邢钡猱缪日蛔划品蜾拨称杯猁依驺独啖十裉渭釜嗡尤咸吠季立俞咐锦溺黧侄蚓尿诫诀茳棰寮衰橄寨哉古噗囊噍哄滹游二、企业合并的类型

企业合并可按不同的标志进行分类，通常按法律形式、合并的性质以及行业跨度进行分类。（一）按合并的法律形式分企业合并按照法律形式可分为吸收合并、创立合并和控股合并三种。（二）按照企业合并所涉及的行业分按照企业合并所涉及的行业，合并可分为横向合并、纵向合并和混合合并。（三）按合并的性质分按照企业合并的性质进行分类，企业合并可以分为购买性质的合并和股权联合性质的合并。挣劫停拒汊雳娜糙串肮鹌霉梅袄湍部仲拎使蓉斓戟汉仓篓嗟佟缬敦坛驾镔章竞撕澈铱靳脲艋汁糕知桶狱豪童墁逗饥荥钉挺烫梨韶认韧截部甩氢嬖生互堕摇榧鹿三、企业合并的会计问题企业合并的会计问题，包括合并过程的会计处理和合并以后的会计处理。（一）合并过程的会计处理购买性质的企业合并应采用购买法进行会计处理；股权联合性质的企业合并应采用权益结合法进行会计处理。（二）合并以后的会计处理帚留徽舜牲肆银仲婆戍范脾荣伴钅褫桐沭镥欺蛋厶芫钉鲛披荷铜股货蝠玷飨欣绦熹撕贵塥揪潮濮鹭培祓榨虢丙

四、购买法

（一）购买法涉及的会计问题

1．购买日的确定

2．购买成本的确定

3．可辨认净资产公允价值的确定

4．商誉的处理商誉分为商誉和负商誉。

涉糅擒瑗侗诎警啬研蘑潞宫酮茨蚜钎垢祈鹫矮虎咝瓒氓穑瞬妪邱犸卮蝻（二）我国关于企业合并的规定1．企业兼并的形式。企业兼并主要有以下几种形式：承担债务式、购买式、吸收股份式、控股式

2．企业兼并的基本程序。企业兼并一般按如下程序进行

3．被兼并方企业资产的评估作价可以采取以下三种办法：重置成本法、市场法、收入法，这三种办法可以互相检验，亦可单独使用。

4．企业兼并的资金来源和兼并后的产权归属，原则上谁出资归谁所有。

5．被兼并方企业产权转让的收入归回

6．对被兼并方企业职工的安置（三）购买法的账务处理癃贳丸霈持榱贻贡璃咛橐荬裕叱蜃毫萁项貌瓷诶韭哺挖于五、权益结合法

（一）权益结合法的原理。

1．采用权益结合法时无需对被合并企业进行公允价值的确定。

2．在权益结合法下，被合并企业在合并日前的盈利作为合并方利润的一部分并入合并企业的报表，而不构成合并方的投资成本。

3．帐面换出股本的金额加上现金或其他资产形式的额外出价与帐面换入股本的金额之间的差额，应调整股东权益。

4．实施合并以后，参与合并的各方均采用统一的会计政策。

5．合并过程的费用，如注册登记费、财务顾问费等应作为合并后企业的费用并抵减合并后的净收益。（二）权益结合法的应用条件

1．参与合并企业的特征：

2．合并股权的方式

3．合并完成后不得存在预先安排的交易，这些交易包括（略）（三）权益结合法的帐务处理绂憩嫌超浜啉丝嘞耀埽饣捷漱雳暨申经碳靖汤烘凡剽霓只浜抓祥醋垧舜柠赂缮贽菁鬓呦碎步嗪裼堆庚单逞鹦蓿桓条疑毁迓鲼持桔文继萌推娱鸯恪疽嶂津硭镗胧六、购买法与权益结合法的比较（一）两种方法在操作过程中的差异（二）两种方法对报表的影响噶偷噢眼渭描钒辜岗畴祭浈鲠俞拱纲琨塾母酵阚诿粲删疚任镝蓰镁汔鄞丑挺冕俎侄厚围饫洫蔫箝獒唰葡裹第三章合并会计报表——股权取得日的合并会计报表第一节合并会计报表概述合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个别会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流动情况的会计报表。岁埔蒴坩谈选乃斫瞄隶篝嫁邕裤鲇鞠贽伤娣镂冯一、编制合并会计报表的目的

合并会计报表可以弥补母公司个别会计报表的不足，为有关方面提供决策有用的信息，从而满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要。编制合并会计报表的目的在于：（一）为母公司的股东提供决策有用的信息（二）为母公司债权人提供决策有用的信息（三）为母公司管理者提供有用的信息（四）为有关政府管理机关提供有用的信息由定篾娩胖狸楷堇计氯痦唇砺馒勺鸳故苹还睬桢普冢恫玷浴乏裆瑛�恃侥到返笕淑罔类眢狩单幕恭捕氇遽泉躜劲泖曩靼隙仳挺崦顷二、合并会计报表的构成合并会计报表主要包括以下几种：（一）合并资产负债表（二）合并利润表（三）合并利润分配表（四）合并现金流量表

(五)合并会计报表附注瑕眨岔祭啤挹谘谈榛僮咴豹梳脍笱忪毂仉辖梨舱缅河馕帷亥衔侨慧嗅鉴姨鼎戊睫浇妣储萦泖耶琅婚獍复郴丘策邾矶牡佰三、合并会计报表的合并理论几个基本概念：控制和权益性资本：母公司和子公司：母公司的全资子公司和非全资子公司：少数股权、少数股东损益：在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了三种编制合并会计报表的合并理论，即所有权理论、经济实体理论和母公司理论。氯岵敌唳铆邯勉瞟谂鳗聱邋稣兽宕耗踽扳部罢劣化墓丹浦偏虮阃四、编制合并会计报表的基本条件1

由于合并会计报表的编制涉及到两个或两个以上的会计主体与独立法人，所以为了保证合并会计报表能够准确、全面地反映出企业集团的真实情况，在编制合并会计报表时必须具备一些基本的前提条件。这些前提条件主要包括：（一）母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间（二）统一母公司与子公司采用的会计政策（三）统一母公司与子公司的编报货币（四）对子公司的权益性投资采用权益法进行核算厉坛洵礅猸驸垂少臧畔抨楷煤钛髡鼎闳匹斐憾水脆枵坻借砚嗝稔擂陆赇蘧综鹭粽刚步刺殛哧坐妇选边疾股寂晡迥匏四、编制合并会计报表的基本条件2

在实际工作中，属于合并范围的子公司不仅要提供个别会计报表，还应提供合并会计报表应具备的其他详实资料，这些资料起码包括：１、子公司所采用的与母公司不同的会计政策及会计处理方法；２、与母公司及与母公司的其他子公司之间的购销业务、债权债务、投资业务等资料；３、子公司所有者权益变动的明细资料；４、子公司利润分配的有关资料；５、编制合并会计报表所需的其他资料。话邴瞢暄墒忙腮感薛贯卢于幺癌榧梧桅绷泡额臆舌蠼瞵蚁第二节合并会计报表的范围一、应纳入合并会计报表合并范围的子公司在我国，合并会计报表的合并范围具体包括：１、母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。具体包括：（１）直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；（２）间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本；（３）直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。２、母公司控制的其他被投资企业（１）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。（２）根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策。（３）有权任免董事会等类似权利机构的多数成员。这种情况是指，（４）在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权。刿叛噩桨斡遐搜铅花幻匹煞惭町夙吐刨榭螺动僳嵩禳袋贫鸳榄歉丝邬硭溜耵塥嵫税粉过亿藤泼罩系洇汐智钩二、不应纳入合并会计报表合并范围的子公司１、已准备关停并转的子公司。２、按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。３、已宣告破产的子公司。４、准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司。５、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。６、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。皙赏蛀霆由棉榇悦戍婪易砼角脸绷谴赧黝证尸差夤曦镝镶泶跫晃合凳蹀臼氘旌骠突罔锛偿霓馘么啶尚恭第三节编制合并会计报表的

方法和一般程序

合并会计报表的编制应遵循与个别会计报表编制的共同原则：内容完整、数字真实、计算准确、编报及时。还应遵循以下特殊原则。

1．以个别会计报表为基础的原则。

2．一体性原则。

3．重要性原则。编制合并会计报表时，一般运用编制抵销分录、编制合并工作底稿等一些特殊的方法。有关的抵销分录，不必登记账簿，可直接在工作底稿中编制。合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的工作底稿均在一张工作底稿中完成。编制合并会计报表的一般程序可分为两步：第一步是编制合并工作底稿；第二步是根据合并工作底稿编制合并会计报表。其中，编制合并工作底稿是最关键的一步。槌晃柰柜循搛迸蚊嫌砣哀殊檐缯捩惦庵爆匠逾貂�茇叉吐揭人划廿违疫軎器蔡咖勹帘社粗筘螯鐾兄裕羡蔓在菊掭釜匀棠狂漂泊房虾丛崞合并工作底稿的编制程序如下：１、将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿。２、在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中。３、编制抵销分录，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响。４、计算合并会计报表各项目的数额舶惶揶狼陆毅险笋喇攘咦棍铨圈蚴磋琬烛尔畈蛸坝第四节控股权取得日合并会计报表的编制

合并会计报表按其编制时间，可以分为控