价值链分析在成本管理中的应用

价值链分析在成本管理中的应用

一、基于价值链分析的成本计算方法(一)大价值链分析链分析包括企业内部链分析和企业外部链分析。而企业外部价值链分析又包括产业(纵向)价值链分析和竞争对手(横向)价值链分析。基于价值链分析成本核算的出发点主要取决于三个价值链之间的相互关系。三类价值链分析相互依存、相互联系,构成一个有机整体,共同为实现企业生产经营目标服务。因此,基于价值链分析的成本核算是以企业内部价值链成本核算为基础,向外延伸到产业价值链。(二)基于价值链分析的成本计算方法1.绩效活动的特征划分企业内部价值链是开展价值链成本核算的前提,企业的价值链活动很多,在对企业各项价值活动进行划分时,应遵循以下原则:如果有关价值活动具有以下特征之一,则应将有关活动划为一项单独的价值活动。(1)在所有成本中占比例较大;(2)该活动的成本动因与其他活动有显著差异;(3)对于创造差别化具有较大潜力;(4)竞争对手在该项活动上具有不同表现。此外,还要结合具体情况,如企业所选择的战略、行业的特点、对行业及主要竞争对手有关信息了解的详尽程度等,对企业价值活动做出合理的划分。2.设置价值链所需的总成本和边际利润专利项在价值链成本核算过程中,应设置“价值链成本”总账户,并按价值链名称设置明细分类账。“价值链成本”的账户有别于传统的成本账户,在价值链成本账户中除设置价值链成本核算专栏以外,还应设置该价值链所创造的价值专栏和边际利润专栏,分别用于核算每项价值链所需的总成本、总产出和总利润。该账户借方登记价值链活动所产生的成本,贷方登记价值链活动所创造的价值,借方余额反映该价值链活动的亏损额,贷方余额反映该价值链活动所产生的边际利润。3.将不同的成本转移到每个价值链的成本明细表中对于日常发生的各项费用,会计人员根据审核无误的原始凭证,编制记账凭证,并登记各价值链成本明细账,以归集各价值链总成本。4.通过在每个价值链中记录生成的价值，可以记录为不同价值的详细记录月末,企业按内部转移价格计算各价值链所创造的价值,并登记入账,然后计算出各价值链活动所创造的边际利润。5.价值链活动的成本上一价值链活动所创造的价值转入下一价值链活动的成本,构成下一价值链活动的成本的一部分,因此,每个价值链活动的成本主要有两部分组成:一部分是本价值链活动产生的成本;另一部分就是由上一价值链活动结转过来的成本。二、生产薄膜板的过程诺斯公司是一家纸张加工企业,其产业价值链主要包括纸张加工、镀膜、纸箱初步加工、纸箱进一步加工、销售、到最终用户等六个环节。前三阶段的价值链与该公司有关,后两个阶段的价值链与纸箱继续加工商和商店有关。该公司在1989年共生产206000吨镀膜纸板,这些纸板有两种规格,其一是出售给300多个普通加工商的一般质量的纸板,共146000吨;其二是销售给6个品牌加工商的高质量的纸板,共60000吨。本文以销售给普通加工商的纸板为例介绍价值链成本核算。(一)场价格3wello纸板加工需用的原材料———纸浆从市场购入,每吨2105元,纸板加工成本693元/吨(完全成本),纸板的市场价格为3187元/吨。该公司在纸板加工阶段可获得的边际利润为289元/吨(3187-2105-693),编制如下会计分录:借:价值链成本———纸板加工活动2798贷:银行存款2798借:价值链成本———镀膜活动3187贷:价值链成本———纸板加工活动3187根据上述会计分录登记纸板加工活动价值链成本明细账、价值链成本,见表1。(二)按市场价格计算纸板加工完成后进入镀膜厂镀膜,从纸板加工厂到镀膜厂每吨运输费为20元,镀膜加工成本600元/吨,镀膜阶段的生产成本为3420元/吨。但是按市场价格计算,则镀膜阶段的经济学成本为3808元/吨。经镀膜的纸板市场价格为3993元/吨,镀膜阶段的边际利润为185元/吨(3993-3808),会计分录如下:借:价值链成本———镀膜活动620贷:银行存款20借:价值链成本———镀膜活动3993贷:价值链成本———纸箱初步加工活动3993根据上述会计分录登记镀膜活动价值链成本明细账,见表2。(三)纸卡的初始加工纸板经镀膜后,进入纸箱加工厂进行纸箱初步加工,纸板从镀膜厂到纸箱加工厂,每吨运费231元,纸箱加工成本为1544元/吨。初步加工的纸箱出售给普通加工商和品牌加工商,出售给普通加工商的售价为0.52元/个,诺斯公司需支付运费每吨66元,工厂统计显示每吨纸板最少可生产14400个纸箱,编制如下会计分录:借:价值链成本———纸箱初步加工活动1841贷:银行存款297借:价值链成本———纸箱进一步加工活动7603贷:价值链成本———纸箱初步加工活动7603根据上述会计分录登记纸箱初步加工活动价值链成本明细账,此处略。(四)纸债的编制普通加工商的进一步加工成本为每个纸箱5.74元,进一步加工后出售给商店,每个售价6.86元,普通加工商每个纸箱利润为0.6元,每吨纸板的利润为8640元(14400×0.6),编制如下会计分录:借:价值链成本———纸箱进一步加工活动83028贷:原材料83028借:银行存款98842贷:价值链成本———纸箱进一步加工活动98842根据上述会计分录登记纸箱进一步加工活动价值链成本明细账,见表3。三、企业资本积累分析的不足“价值链成本”明细账不仅提供每一个价值链活动的成本,还提供每一个价值链活动所创造的价值及边际利润,企业通过对各项价值链活动边际利润的分析,有利于企业做出正确的成本管理决策,提高企业竞争优势。但是也存在一些缺陷。首先,企业的价值链活动很多,如何划分价值链活动是价值链成本核算的关键,划分方法不同,成本核算也不同,提供的成本信息也不同;而各企业价值链活动的划分没有一个统一的标准,