长期股权投资成本法与权益法的比较

长期股权投资成本法与权益法的比较

一、有决议资本时的核算通常，确定投资公司长期资产的采用成本法或权益法的主要依据是合并股权结构是否达到20%。当投资企业拥有被投资单位20%以下有表决权资本时,应采用成本法核算;当投资企业拥有被投资单位20%或20%以上有表决权资本时,则采用权益法核算。但持股比例并不是绝对的,根据实质重于形式原则,投资企业是否对被投资单位拥有控制、共同控制或实施重大影响才是决定采用成本法或权益法核算的依据,而不应当仅看持股比例。如果投资企业对被投资单位无控制、共同控制能力或无重大影响,应采用成本法,反之采用权益法。二、“权投资”的含义成本法的特点是重成本轻权益,即成本有变,就需调整“长期股权投资”账面价值;成本不变而权益变,不调整“长期股权投资”账面价值,这里的权益是指投资企业在被投资单位中的权益。权益法的特点是重权益轻成本,权益法下“长期股权投资”账面价值实质上反映是投资企业在被投资单位中的权益,因此“长期股权投资”账面价值是否调整,取决于投资企业在被投资单位的权益变化与否。权益变必须调整“长期股权投资”账面价值,权益不变则不需调整长期股权投资账面价值。三、“长期股权投资—投资企业对被投资单位初始投资时的核算比较采用成本法一般只需设一个“长期股权投资”账户,其下按被投资单位设置明细账,不需增设“投资成本”、“股权投资差额”、“损益调整”等明细账。因此,初始投资时按照投资的实际成本作为长期股权投资的账面价值,不需计算股权投资差额。长期股权投资的账面价值只反映投资企业的投资成本,不能实际反映投资企业在被投资单位中的权益。权益法下,初始投资时仍按初始投资成本计入“长期股权投资——投资成本”账户的借方,同时必须计算投资时投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额,即股权投资差额。当初始投资成本高于应享有被投资单位所有者权益份额时,其差额应调减长期股权投资账面价值即调减初始投资成本明细账,借“长期股权投资——股权投资差额”,贷“长期股权投资——投资成本”,并按一定期限平均摊销,计入当期损益;当初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额时,其差额应调增长期股权投资账面价值,并直接作为资本公积,借“长期股权投资——投资成本”,贷“资本公积”。从形式上看,“长期股权投资——投资成本”明细账反映的是投资企业的初始投资成本,实质上反映的是投资企业享有被投资单位所有者权益的份额。“长期股权投资——股权投资差额”明细账实际上是“长期股权投资——投资成本”明细账的调整账户,目的是把“长期股权投资——投资成本”明细账调整为投资企业应享被投资单位所有者权益的份额。初始投资后再进行追加投资时其核算方法与初始投资基本一致。四、长期股权投资的可减损性调整投资企业投资后,被投资单位当年实现净损益引起所有者权益变动时,投资企业是否需调整长期股权投资的账面价值,成本法和权益法的会计处理是不同的。采用成本法,尽管引起投资企业的权益变动,但并没有引起投资企业的成本变动。所以,无需调整长期股权投资的账面价值。采用权益法,则必须调整长期股权投资的账面价值。当被投资单位当年实现净利而引起投资企业享有的权益增加时,投资企业应按持股比例计算收益分享额,调增长期股权投资的账面价值,并确认为当期投资收益,借记“长期股权投资——损益调整”,贷记“投资收益”;当被投资单位当年发生亏损而引起投资企业享有的权益减少时,投资企业应按持股比例计算亏损分担额,减少长期股权投资的账面价值,并确认为当期投资损失。借记“投资收益”,贷记“长期股权投资——损益调整”。需要注意的是,被投资单位当年发生巨额亏损而引起投资企业享有的权益减少时,投资企业应以长期股权投资的账面价值减记至零为限,超过部分作备查登记。若以后被投资单位实现利润,投资企业按应享有的权益,先冲减备查登记的投资损失,超过部分再恢复长期股权投资的账面价值。已确认的投资损失和恢复账面价值的核算均通过“长期股权投资——损益调整”明细账,不调整“长期股权投资——投资成本”明细账。五、资收益的确认在成本法下,只有当被投资单位宣告分派利润或现金股利时(简称“分的”),投资企业享有的权利才真正实现,所以,投资企业按持股比例计算应得利润或股利,确认为当期投资收益(简称“赚的”),但投资企业确认的投资收益(赚的)仅限于被投资单位在接受投资后产生的累计净利的分配额,所获得的被投资单位宣告分派利润或现金股利(分的)超过被投资单位在接受投资后产生的累计净利的分配额的部分(赚的),属于被投资单位在接受投资前实现的净利润分配所得,相当于投资企业初始投资时垫支的(简称“垫的”),应作为初始投资成本的收回,冲减长期股权投资的账面价值。也就是说,分的属于赚的,确认为当期投资收益;分的属于垫的,冲减长期股权投资的账面价值。具体处理是:1.年诉讼时,有部分企业投资的过程中,其造成的收益主要在于投资企业投资当年分的利润或现金股利,大多属于垫的,故一般不作为当期投资收益(赚的),而应冲减长期股权投资的账面价值(垫的)。借记“应收股利(分的)”,贷记“长期股权投资(垫的)”。如果投资企业投资当年分的利润或现金股利超过投资前被投资单位实现的利润分配所得,说明有部分属于投资后赚的,则该部分应确认为投资企业投资年度的投资收益。其余部分,冲减长期股权投资的账面价值。借记“应收股利(分的)”,贷记“长期股权投资(垫的)”,贷记“投资收益(赚的)”。2.权益法:投资企业应以其资金的运营为中心的,其重点在于投资企业投资年度以后分的利润或现金股利,大多属于投资后赚的,应确认为当期投资收益。借记“应收股利(分的)”,贷记“投资收益(赚的)”。如果投资企业投资年度以后分的利润或现金股利,超过被投资单位在接受投资后产生的累计净利的分配额,说明仍然有部分来自被投资单位在接受投资前实现的净利润分配所得,仍应冲减长期股权投资的账面价值。借记“应收股利(分的)”,贷记“投资收益(赚的)”,贷记“长期股权投资(垫的)”。在权益法下,被投资单位实际宣告分派利润或现金股利时,因引起投资企业在被投资单位的权益减少,因此,投资企业按持股比例计算应分得的部分,冲减长期股权投资的账面价值。借记“应收股利”,贷记“长期股权投资——损益调整”。由此可见,成本法是将投资企业与被投资单位视为两个独立的法人,两个会计主体。投资企业仅站在自己的立场上,只有当投资企业的成本变动时,才调整长期股权投资的账面价值。被投资单位实现净损益时,虽引起投资企业在被投资单位的权益变动,但并没有引起投资企业的成本变动,故不调整长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派利润或现金股利时,无论投资当年或以后年度,若分的属于投资时垫的,实质上是投资成本的收回,应当冲减长期股权投资的账面价值。因此,长期股权投资的账面价值始终反映的是投资企业的投资成本,说明了成本法是重成本、轻权益,更好地体现了谨慎性原则和收付实现制原则。权益法是将投资企业与被投资单位视为同一个整体,一个会计主体。投资企业始终站在整个集团的立场