会计核算的基本前提1

任务1-2会计核算的基本前提、会计信息质量要求和会计核算基础一、会计核算的基本前提前提条件会计空间范围时间范围基本程序计量方法◆会计核算基本前提★定义：也称会计假设，是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的基本假定。★内容：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。学中练1、（多选）会计核算的基本前提是（）A会计主体B持续经营C核算和监督D货币计量E会计分期2、（判断）会计核算基本前提是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的多种推测。（）答案：ABDE错误（一）会计主体（1）会计主体假设的概念①会计主体◆定义：会计主体是会计工作所服务的特定单位或组织。②会计主体假设的含义会计主体假设：是指会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项经济活动。企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。A会计主体C会计主体B会计主体D会计主体企业“本身”的含义①不反映其他企业的交易或事项；②不包括企业经营者个人的财务收支。（2）确立会计主体假设的意义①明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题。②是持续经营、会计分期和货币计量前提和全部会计核算原则建立的基础。

【例】A企业向B企业销售产品一批，货款暂未收到。

★注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。A企业B企业应收账款负债资产应付账款（3）法律主体与会计主体

第一：会计主体与法律主体（法人）并不是对等的概念，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团或企业内部的某个单位。第二：会计主体简单地说就是能够进行独立会计核算的单位，会计主体在会计核算上具有绝对的独立性，不仅要与其他会计主体分开，而且还要独立于本企业的所有者。A母公司A1子公司A1子公司A1子公司B1子公司B1子公司B1子公司企业集团B母公司既是法律主体也是会计主体只是会计主体不是法律主体企业法人是具有国家规定的独立财产，能够独立承担民事责任、享有民事权利和承担民事义务的经济组织。确立企业法人制度的好处，在于使具备法人条件的企业取得独立的民事主体资格，真正成为自主经营、自负盈亏的商品生产者和经营者，在法律上拥有独立的人格，象自然人一样有完全的权利能力和行为能力。学中练1、会计主体假设确定了会计核算的空间范围。（）答案：正确2、会计主体应是一个独立经营、自负盈亏、责权利结合的经济单位，因此也一定是法律主体。（）答案：错误（二）持续经营（1）持续经营假设的概念①持续经营◆定义：持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。②持续经营假设的含义持续经营假设：是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算等，在此前提下选择会计程序及会计处理方法，进行会计核算。趋势2停业清理★交易或事项确认、计量的前提会计主体持续经营趋势1经营发展趋势

如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量（2）确立持续经营假设的意义①明确了会计核算的时间范围；③是“会计分期”假设等的基础。②是合理选择会计程序及方法的基础。如跨期费用摊销、固定资产折旧的计提等。（三）会计分期（1）会计分期假设的概念①会计分期（假设）的含义◆定义：是指把企业持续经营过程划分为一个个连续的、长短相同的会计期间，目的是及时进行会计报告。我国以公历年度作为会计年度。会计主体123456789101112月度季度半年度持续经营会计分期会计年度1月1日12月31日

◆会计期间分为年度和中期。

会计中期（2）确立会计分期假设的意义

①可以分期结算账目、编制财务会计报告。②界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务状况、经营成果资料，也便于进行各期会计信息的对比。学中练1、（多选）中期报告是指（）A月度报告B年度报告C季度报告D半年报告答案：ACD（四）货币计量（1）货币计量假设的概念①货币计量（假设）的含义◆定义：是指会计主体在会计核算过程中采用货币为主要计量单位，来计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。◆注意：

☆该假设必须以币值稳定为前提；☆其他实物计量单位、劳务工时在会计核算中也要使用，但不占主要地位。

②记账本位币◆含义：若企业的经济业务有两种以上的货币计量，应该选用一种作为基准，称为记账本位币。

◆我国的记账本位币：企业会计核算应以人民币为记账本位币。但业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。◆其他：除记账本位币以外的其他货币则为外币。选用一种货币为基准，则此货币为记账本位币。（2）确立货币计量假设的意义◆明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。学中练1、下列说法正确的是（）A我国企业只能以人民币为记账本位币B业务收支以外币为主的我国企业可以选择某种外币作为记账本位币C在境外设立的中国企业向国内报送的财务报告，应当折算为人民币D在会计核算过程中采用货币为唯一计量单位答案：BC

会计信息质量要求是在会计假设前提下，会计主体提供会计信息时所应遵循的质量要求，也是衡量会计信息质量的标准。

可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

我国的《企业会计准则—基本准则》(2006)规定的会计信息的质量要求有八条。基本准则二、会计信息质量要求（一）可靠性◆定义：企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。会计确认会计计量会计记录会计报告实际发生的交易或事项会计信息虚构的交易或事项停②可靠性的含义：真实性、客观性、可验证性、信息完整。（二）相关性◆定义：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。与供应商等方面的经济决策相关

进行评价、预测，采取怎样的货款结算方式等？与企业内部经营管理的决策相关

进行评价、预测，是否需要调整经营策略等？与国家宏观经济管理的决策相关

进行评价、预测，是否需要进行宏观调控等？与投资者和债权人等的经济决策相关

进行评价、预测，是否进行投资或贷款等？会计信息（三）可理解性◆定义：企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。交易或事项会计确认会计计量会计记录会计报告会计信息财务状况经营成果清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用（四）可比性◆定义：企业提供的会计信息应当具有可比性。

★如提取固定资产折旧方法的选择使用等

采用的会计政策前后各期一致A企业

采用规定的会计政策★如固定资产折旧应采用统一规定的方法B企业A企业

口径一致，相互可比

不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。横向可比●不同企业在同一期间的横向可比。

同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。纵向可比

●同一企业在不同期间的纵向可比；包括年限平均法、工作量法等学中练1、（单选）企业每月改变一次存货发出计价方法，这违背了信息质量要求中的（）A相关性B可理解性C可比性D可靠性答案：C（五）实质重于形式◆定义：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。经济实质法律形式交易或事项二者分离★实质重于形式经济实质法律形式交易或事项资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等二者统一【例】企业融资租入设备。存在经济实质与法律形式分离的问题按照实质重于形式要求，承租方在未付清设备款前已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算承租方出租方租入设备(10万元，两年付清)分期支付租金(设备款)租用期满，所有权等归属承租方使用权法律形式法律形式所有权处置权问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？经济实质所有权处置权★企业用自有资金购入设备。反映增减变动提取折旧等确认为企业资产所有权使用权经济实质法律形式经济实质与法律形式完全统一处置权★企业经营租入设备。承租方出租方租入设备使用，支付租金租用期满，归还给出租方所有权使用权法律形式法律形式处置权不涉及经济实质变化和法律形式分离问题经济实质（六）重要性◆定义：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。会计确认交易或事项会计计量会计报告财务状况经营成果现金流量重要交易或事项——对财务报告使用者的经济决策有重要影响的交易或事项会计信息账簿会计记录意义：●对会计信息使用者来说，对经营决策有重要影响的会计信息是最需要的，如果会计信息不分主次，反而会有损于使用，甚至影响决策。●对不重要的经济业务简化核算或合并反映，可以节省人力、物力和财力，符合成本效益原则。

（七）谨慎性◆定义：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或费用。

2009年

2010年2011年未来可能实现收入

不应高估：不可高估未来可能发生的收入，更不能确认为本期的收入。购买股票100000元，预计可获取股利20000元。未来可能发生损失

不应低估：应充分预计可能发生的损失，并应采取应对措施。应收账款30000元，预计损失150元。学中练1、（单选）企业提取坏账准备金，是依据会计信息质量要求中的（）A相关性B可理解性C可比性D谨慎性答案：D2、（判断）固定资产计提折旧采用加速折旧法符合重要性的会计信息质量要求。（）答案：错误（八）及时性◆定义：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。◆含义：1、对发生的经济业务及时记录，跨期记录影响核算结果，影响信息质量；2、将会计信息及时输送给相关使用者，迟报信息将影响相关使用者对企业的判断以至决策。该原则要求企业进行会计核算时，应当及时进行、不得提前或延后。学中练1、（单选）下列项目不属于会计信息质量要求的是（）A可靠性B实质重于形式C持续经营D重要性2、（多选）下列项目中属于会计信息质量要求的有（）A可理解性B及时性C可比性D谨慎性答案：CABCD一、定义会计核算基础，亦称会计记账基础，是指确定一个会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。会计核算基础分为权责发生制和收付实现制。三、会计核算基础二、研究意义

权责发生制与收付实现制是确认交易或事项（特别是与收入和费用有关事项）的两种方法(会计处理基础—2006准则)。

企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用合理进行配比，就应研究按照什么样的方法（基础）确认收入和费用。讲解

【例】收入与费用确认上的难点应确认为哪个月份的收入？

对以上收入与费用的确认可采取两种不同方法——会计处理基础，即权责发生制与收付实现制。