第4章 产品成本核算的其他方法

第四章产品成本核算的其他方法1、掌握分类法的计算程序及特点；2、掌握变动成本法及与完全成本法的区别；3、掌握定额法计算程序；4、了解作业成本法的基本原理及计算方法。一、分类产品成本核算概述（一）分类法概念及适用范围

以产品类别作为成本计算对象，汇集生产费用，计算各类产品的总成本，然后再按一定的分配方法分配计算类内各种产品的成本。这种产品成本计算方法称为分类法。该方法的目的在于简化成本核算凡是产品品种或规格繁多，且能按一定标准分类的企业，均可采用该法。它的应用不受生产类型的限制。第一节成本核算的分类法具体范围如下（1）适用于联产品的生产；（2）适用于用同样原材料，同样工艺过程，而生产出来不同规格的产品；（3）适用于在生产主要产品生产过程中附带生产一些非主要产品的生产；（4）适用于除主要产品以外的一些零星产品生产（二）特点1、以产品类别为成本计算对象2、分类法的成本计算期要根据生产特点和成本管理要求来确定3、分类法不是一种独立的成本计算方法它可以与任何一种基本方法结合，适用于任何类型的企业

（三）分类法的计算程序

1、划分产品类别、按照产品的类别设立成本计算单2、利用成本计算基本方法，计算各类产品成本类别划分标准品种相同，型号或规格不同品种相同，原材料含量不同联产品3、采用一定的分配标准，计算类内各产品成本分配标准实物量：重量、体积、面积、长度定额量：定额消耗量、定额成本价值量：售价、产值常用的一种简化分配方法：系数法二、成本在同类产品内部分配的方法-系数法（一）含义

是将分配标准折合成相对固定的系数，按固定的系数来分配类内各产品成本的方法。产品系数：是同类产品中各产品的单位分配标准（消耗量定额、定额成本、售价）与标准产品的单位分配标准的比值。系数有单项系数和综合系数之分。（二）基本原理

在一类产品中选择一种产品作为标准产品，其系数定为1，再将其它产品的消耗、定额或费用定额与标准产品的消耗定额或费用定额相比较，确定各产品的系数，然后根据各产品系数将各产品产量换算为标准产品产量，并按各产品标准产量的比例，在各产品之间进行费用的分配。（三）核算程序1、确定分配标准（实物量或价值标准）一般选择生产量较大、生产稳定的产品3、确定各产品系数

某产品的系数=该产品的单位定额消耗量或定额成本标准产品的单位定额消耗或定额成本2、确定标准产品（作为系数计算参照物的产品）4、计算各产品标准产量（总系数）

标准产量是指各产品实际产量按其系数折合的相当于标准产品的产量某产品的标准产量=完工产量+在产品量或在产品约当产量×该产品系数5、按标准产量分配费用：分成本项目进行分配某产品某成本项目单位成本=该类产品某成本项目成本合计该类产品标准产量之和

例：某厂生产A、B、C、D四种元件。它们所用原材料相同，经过同一工艺过程，将其合并为甲类。该厂采用品种法计算该类电子元件的总成本。各成本项目产成品总成本分别为33600元、3520元、10560元。（以A为标准产品）计算程序的运用：产品品种实际产量单位产品定额系数标准产量 材料工时原材料其它 （件）

A 10000件10千克2小时

B 9500 8.51.5 C 10750 121.8 D 10500 10.51.6

产品品种实际产量单位产品定额系数标准产量 材料工时原材料其它原材料其它

A 10000件10千克2小时111000010000 B 95008.51.50.850.7580757125 C 10750 121.81.20.9129009675 D 10500 10.51.61.050.8110258400

合计 4200035200直接成本分配率:33600/42000=0.8元/件

A: 10000×

0.8=8000元

B: 8075×0.8=6460元

C: 12900×0.8=10320元

D: 11025×0.8=8820元直接人工成本分配率:3520/35200=0.1元/件

A: 10000×0.1=1000元

B: 7125×0.1=712.5元

C: 9675×0.1=967.5元

D: 8400×0.1=840元制造费用分配率:10560/35200=0.3元/件

A: 10000×

0.3=3000元

B: 7125×0.3=2137.5元

C: 9675×0.3=2902.5元

D: 8400×0.3=2520元（四）计算实例2项目

甲产品乙产品丙产品产成品（件）35020050期末在产品（件）506050在产品完工率50％50％50％材料消耗定额（公斤／件）44.43.2工时消耗定额（时／件）32.73.6产量及消耗定额表产品类别：A产品系数计算表

产品类别：A产品材料系数工时系数单位定额系数单位定额系数甲4131乙4.44.4/4=1.12.72.7/3=0.9丙3.23.2/4=0.83.63.6/3=1.2－－－－－－标准产量计算表

产品类别：A产品产品系数材料系数工时系数产成品标准产量产成品产量按材料系数折合按工时系数折合在产品标准产量在产品数量按材料系数折合按工时系数折合完工率约当产量标准产量甲11350350350505050%2525乙1.10.9200220180606650%3027丙0.81.2504060504050%2530合计59015682610产成品标准产量=产成品量×产品系数在产品标准产量=在产品量或约当量×产品系数

各产品完工成本计算表3505＝17503502＝7003501＝3502800单位：元产品直接材料直接工资制造费用合计甲产品乙产品丙产品合计2205＝11001802＝3601801＝1801640405＝200

602＝120

601＝60

380305011805904820直接材料单位成本标准产品单位成本：=3830610+156=5直接人工单位成本=1344590+82=2制造费用单位成本=672590+82=1完工产品成本=完工标准产量×标准产品单位成本

产品成本计算单产品类别：A

成本项目生产费用合计期末在产品成本产成品成本总成本甲产品乙产品丙产品直接材料直接工资制造费用合计383078030501750110020013441641180700360120672825903501806058461026482028001640380习题：某企业采用分类法计算成本，本月生产A、B、C三种产品，由于三种产品所耗用原材料和生产工艺相近，同属企业M类产品。本月发生的生产费用，已经按成本计算的一般程序分配计入各类产品成本计算单上。M类产品成本计算表

20××年6月单位：元月日摘要直接材料直接人工费用制造合计61月初在产品定额成本360008000250046500630本月生产费用3420004400018500404500630生产费用累计3780005200021000451000630结转完工产品成本3540004800019200421200630月末在产品定额成本240004000180029800产品产量及定额资料产品名称产品产量原材料定额定额工时A产品4002115B产品12001510C产品5001812第二节变动成本法一、成本习性1、定义：成本与业务量的依存关系2、分类：按成本习性分固定成本—在一定时期一定业务量范围内，不受业务量增减影响而保持不变的成本变动成本—总额随业务量的增减变动而成正比例变动的成本固定成本与变动成本只是在相关范围内保持其不变3、混合成本半变动成本半固定成本4、混合成本的分解 高低点法相关图法回归分析法5、总成本模型总成本=固定成本总额+单位变动成本×业务量（二）变动成本法的特点1、把固定制造费用视为“期间成本”，全额计入当期损益，产品生产成本只包括直接材料、直接人工、变动制造费用2、与完全成本法的区别（1）成本类别的划分和产品成本包含的内容方面的区别：完全成本法成本类别生产成本直接材料直接人工制造费用产品成本非生产成本管理费用销售费用期间成本变动成本法成本类别划分：变动成本变动生产成本变动管理费用变动销售费用直接材料直接人工变动制造费用产品成本固定成本固定制造费用固定管理费用固定销售费用期间成本（2）产成品与在产品在存货估价上的区别（3）盈亏计算上的区别计算过程不同分期损益的不同产量=销量：无存货完全成本法利润=变动成本法利润产量>销量，期末存货增加完全成本法利润>变动成本法利润产量<销量，期末存货减少完全成本法利润<变动成本法利润例如：某公司三个会计年度资料如下，假设各月份均无期初、期末在产品;项目第一年第二年第三年期初存货500生产量250025002500销售量250020003000期末存货500单位产品售价202020单位产品变动成本111111固定性制造费用150001500015000固定销售与管理费用300030003000计算结果如下：项目第一年第二年第三年完全成本法利润450030006000变动成本法利润450009000变动成本计算法的优点有利于正确进行短期决策促进管理者注重销售，防止盲目生产可以简化产品成本的计算(三)对变动成本计算法的评价有利于进行量本利分析有利于成本控制与业绩评价便于建立弹性预算改变成本计算法可能会影响有关方面的利益NO不便于编制对外会计报表ABC

不能适应长期投资决策的需要

不能直接据以进行产品定价决策变动成本计算法的局限性例如：销售量增加，产品的售价，成本不变，利润反而减少。项目第一年第二年生产量25002250销售量22502500单位售价8080单位变动成本1515固定性制造费用100000100000固定性销售与管理费用2500025000第一年利润：第二年利润：2250×（80-15）-1000002500×2250-25000=312502500×（80-15）-1000002250×2500-25000=27500变动成本计算法完全成本计算法企业需要一套兼有变动成本计算法和完全成本计算法优点的核算系统平时，为了满足企业内部管理的需要，以变动成本计算法进行核算，按变动成本计算法确定存货的价值。期末，为了满足编制对外财务报表的要求，按完全成本计算法调整资产的价值和利润的计量。

变动成本计算法与完全成本计算法的结合应用一、定额法概述

1、定额法概念：是以定额成本为目标成本，及时揭示生产费用脱离定额的差异，加强成本控制，并根据定额成本、脱离定额差异和定额变动差异计算产品实际成本的一种成本管理和成本计算方法。2、适用范围（或应用条件）定额法与生产类型没有直接关系，无论何种生产类型，只要具备下列条件，都可采用定额法计算产品成本。企业的定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好；产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。第三节定额成本法事先制订产品的各项消耗定额、费用定额和定额成本，作为成本控制的目标、成本计算的基础。在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分别核算，以加强对成本差异的日常核算、分析和控制。月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。定额法不是一种独立的成本计算方法，必须与品种法、分步法、分批法等相结合使用。

二、定额法主要特点1、事先制订产品定额成本。根据消耗定额和费用定额，按照产品品种和规定的成本项目，计算产品定额成本，编制产品定额成本计算表。2、按成本计算对象设置产品成本明细账。专栏内各成本项目应分设“定额成本”、“脱离定额差异”、“定额变动差异”等栏。3、在定额成本修订的当月，应调整月初在产品的定额成本，计算月初定额变动。三、定额法的计算程序4、生产费用发生时，按成本项目将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算，并予以汇总。5、按确定的成本计算基本方法，汇集各项费用和定额成本差异，按一定标准在完工产品和在产品之间进行分配。6、将本月完工产品的定额成本加减各种差异，调整计算出完工产品的实际成本。

四、定额法成本计算（一）定额成本的制定（二）脱离定额差异的核算（三）材料成本差异核算（四）定额变动差异核算(一)定额成本的制订采用定额法，必须先制订单位产品的消耗定额、费用定额，并据以制订单位产品的定额成本。

1、定额成本计算公式原材料费用定额＝产品原材料消耗定额×原材料计划单价生产工资费用定额＝产品生产工时定额×计划小时工资率其他费用定额＝产品生产工时定额×计划小时费用率2、定额成本的制定产品的定额成本：根据各种有关的现行定额计算的成本。产品的定额成本一般由企业的计划、技术、会计等部门共同制订。P130若产品的零、部件不多，一般先计算零件定额成本，然后再汇总计算部件和产品的定额成本。零部件定额成本还可作为在产品和报废零、部件计价的依据。若产品的零部件较多，可不计算零件定额成本，直接计算部件定额成本，然后汇总计算产品定额成本。或者根据零部件的定额卡直接计算产品定额成本。(二)脱离定额差异的核算脱离定额的差异，是指生产过程中，各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额。脱离定额差异的核算，就是在发生生产费用时，为符合定额的费用和脱离定额的差异，分别编制定额凭证和差异凭证，并在有关的费用分配表和明细分类账中分别予以登记（及时正确地核算和分析生产费用脱离定额的差异，控制生产费用支出）。

原材料脱离定额差异的计算方法，一般有限额法、切割法和盘存法三种。限额法：原材料的领用应该实行限额领料（或定额发料）制度。符合定额——领发不符合定额——追加手续每批生产任务完成后，应根据车间余料编制退料手续，退料单中的原材料数额和限额领料单中的原材料余额，都是原材料脱离定额的节约差异。1、原材料脱离定额差异（量差）的核算1、原材料脱离定额差异的核算切割核算法某些贵重材料或经常大量使用的且又需要经过在准备车间切割后才能进一步进行加工的材料，采用材料切割核算单，核算用料差异，控制用料。能及时反映材料的使用情况和发生差异的具体原因，有利于加强对材料消耗的控制和监督。1、原材料脱离定额差异的核算盘存法：计算投产产品数量，据以算出原材料定额消耗量。本期投产产品数量本期完工产品数量期末在产品数量期初在产品数量＝＋－原材料定额消耗量原材料消耗定额本期投产产品数量＝×计算原材料实际消耗量。将原材料实际消耗量与定额消耗量进行比较，确定原材料脱离定额的差异。定额及差异，应分批或定期地按照成本计算对象进行汇总，编制定额费用和脱离定额差异汇总表。计件工资制下，生产工人工资属于直接计入费用，其脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算相似。计时工资制下，生产工人工资属于间接计入费用，其脱离定额差异不能在平时按照产品直接计算，只有在月末实际生产工人工资总额确定以后，才能计算。2、生产工资脱离定额差异的核算计划单位小时工资＝某车间计划产量的定额生产工资某车间计划产量的定额生产工时实际单位小时工资＝某车间实际生产工资总额某车间实际生产工时总额某产品的定额生产工资计划单位小时工资该产品实际产量的定额生产工时＝×某产品的实际生产工资实际单位小时工资该产品实际产量的实际生产工时＝×某产品生产工资脱离定额的差异该产品定额生产工资该产品实际生产工资＝－2、生产工资脱离定额差异的核算制造费用通常与计时工资一样，属间接计入费用，其脱离定额差异不能在平时按照产品直接计算。各种产品应负担的制造费用脱离定额的差异，只有到月末实际费用分配给各种产品以后，才能以其实际费用与定额费用相比较加以确定。

3、制造费用脱离定额差异的计算计划小时制造费用率＝某车间计划制造费用总额该车间计划产量的定额生产工时总数某产品的实际制造费用实际小时制造费用率该产品实际生产工时＝×某产品的定额制造费用计划小时制造费用率该产品实际产量的定额生产工时＝×某产品制造费用脱离定额的差异该产品定额制造费用该产品实际制造费用＝－实际小时制造费用率＝某车间实际制造费用总额该车间各种产品实际生产工时总数小结：在产品的定额成本上，加上或者减去脱离定额的差异，即可求得产品的实际成本。脱离定额的差异，还应在完工产品和月末在产品之间进行分配。定额比例法按定额成本计算在产品成本法产品实际成本脱离定额差异产品定额成本＝±定额法下，原材料的日常核算一般按计划成本进行，原材料的定额费用和原材料脱离定额差异都是以计划单价反映的消耗量上的差异（量差），未包括价格因素。因此，月末计算产品的实际原材料费用时，需计算所耗原材料应分摊的成本差异，即所耗原材料的价格差异（价差）。

（三）材料成本差异的分配某产品应分配的原材料成本差异＝该产品的原材料定额费用±原材料脱离定额的差异×原材料成本差异分配率各种产品应分配的材料成本差异，一般均由各该产品的完工产品成本负担，月末在产品不再负担。此时：产品实际成本脱离现行定额差异按现行定额计算的产品定额成本＝±±原材料成本差异定额变动差异：是指由于修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。消耗定额和定额成本的修订一般在月初、季初或年初定期进行，但在定额变动的月份，月初在产品的定额成本仍然按照旧的定额计算，因此，为了将按旧定额计算的月初在产品定额成本和按新定额计算的本月投入产品的定额成本，在新定额的同一基础上相加起来，应该计算月初在产品的定额变动差异，以调整月初在产品的定额成本。定额变动的计算应分别成本项目进行，公式如下：月初在产品定额变动差异＝（新定额－旧定额）×月初在产品中定额变动的零部件数量（四）定额变动差异的计算为简化计算工作，可按以下公式计算：

月初在产品定额变动差异＝按旧定额计算的月初在产品费用×（1－定额变动系数）

月初在产品定额变动差异通常表现为月初在产品价值的降低。此时，应从月初在产品定额费用中扣除该项差异，但由于该项差异时月初在产品生产费用的实际支出，因此还应将该项差异加入本月产品成本中。反之，若消耗定额是增加的，月初在产品增值的差异则应加入月初在产品定额费用中，同时，从本月产品成本中扣除同等金额，因为实际上并未发生这部分支出。定额变动系数＝按新定额计算的单位产品费用按旧定额计算的单位产品费用产品实际成本脱离现行定额差异按现行定额计算的产品定额成本＝±±原材料成本差异±月初在产品定额变动差异定额变动差异一般应按照定额成本比例，在完工产品和月末在产品之间进行分配。但是若定额变动差异数额较小，或者月初在产品本月全部完工，那么定额变动差异也可以全部由完工产品负担。五、定额法的优缺点优点：通过生产耗费及其脱离定额和计划的日常核算，能够在生产耗费发生的当时反映和监督脱离定额的差异，从而有利于加强成本控制，可以及时、有效地促进生产耗费的节约，降低产品成本。由于产品实际成本是按照定额成本和各种差异分别核算的，因而便于对各项生产耗费和产品成本进行定期分析，有利于进一步挖掘降低成本的潜力。通过脱离定额差异和定额变动差异的核算，还有利于提高成本的定额管理和计划管理工作的水平。由于有着现成的定额成本资料，因而能够较为合理、简便地解决完工产品和月末在产品之间分配费用的问题。五、定额法的优缺点缺点：采用定额法计算产品成本比采用其他方法核算工作量大。1、资料：某企业生产甲产品，本月期初在产品60台，本月完工产量500台，期末在产品数量120台，原材料系开工时一次投入，单位产品材料消耗定额为10千克，材料计划单价为4元/千克。本月材料限额领料凭证登记数量为5600千克，材料超限额领料凭证登记数量为400千克，期初车间有余料100千克，期末车间盘存余料为300千克。要求：计算本月产品的原材料定额费用及脱离定额差异。六、定额法的例题甲产品本月投产数量＝500＋120－60＝560（台）原材料定额消耗量＝560×10＝5600（千克）原材料实际消耗量＝5600＋400＋100－300＝5800（千克）原材料脱离定额差异＝（原材料实际消耗量－原材料定额消耗量）×材料计划单价＝（5800－5600）×4＝＋800（元）

2、资料：某企业生产甲产品，单位产品的工时定额为4小时，本月实际完工产品产量为1500件。月末在产品数量为200件，完工程度为80％；月初在产品数量为100件，完工程度为60％。计划工时人工费为3元，实际的生产工时为6200小时，实际工时人工费为3.1元。要求：计算甲产品人工费的定额费脱离定额差异。甲产品人工费脱离定额差异＝甲产品实际生产工资－定额生产工资＝实际生产工时×实际小时工资率－实际