契约和审计需求

审计质量保障机制研究公共受托责任与政府审计风险导向审计方法及其运用契约关系与审计需求分析内部审计与风险管理财务报表舞弊风险的识别与防范主要内容（六个专题）第四讲契约关系与审计需求分析

高莹gy2302@163.com第四讲契约关系与审计需求分析一、审计动因与审计需求二、审计需求与审计目标的变化三、契约关系与审计的需求四、独立审计需求分析五、独立审计供给的制约因素六、独立审计供求矛盾及协调审计为什么会出现？不断满足社会发展的需求一、审计动因与审计需求（一）受托责任理论（二）保险理论—实现风险转移（三）行为理论—影响行为动机，提高行为效率（四）冲突理论—维护各方利益（五）监管理论—监管经济学的引入（六）信息理论—优化资源配置（七）代理理论—降低代理成本“受托责任论”—独立审计需求的本源审计是在“两权”分离所形成的受托经济责任下，因受托责任的产生，并伴随着受托责任的发展而发展。当受托责任关系确立后，客观上就存在委托人对受托人实行监督的需要。审计是一项独立的经济监督活动。会计师事务所股东、债权人、其他利益相关人企业管理部门规定责任报告证明

督监查检独立审计履行责任政府审计机关立法部门行政部门规定责任报告证明

督监查检政府审计履行责任内部审计机构

部门或企业行政首脑最高各级管理部门规定责任报告证明

督监查检内部审计履行责任专制政府所有权管理权授权下级管理承担经济责任审计控制权民主政府立法部门所有权

审计控制权行政部门管理权承担经济责任部门、企业管理权授权下级管理承担经济责任审计控制权公司股东所有权审计控制权经理管理权承担经济责任

“保险论”—实现风险转移用保险论来解释审计实务，认为审计理论的发生纯粹是为了贯彻风险分担的原则。与股份公司利益相关的各集团和股东，为防止经理们舞弊而引起灾难性的损失，都愿意从自己将要得到的收入中支付一部分费用来聘请外部审计人员。这部分审计费用就称之为保险费用，同时把审计的效果视为保险价值。如果审计人员因失职而未察觉人为舞弊，他将有责任赔偿因失职而造成的损失，从而实现风险分担的原则。审计被看作是一种保险行为，可以减轻投资者的风险压力。“行为论”—影响行为动机，提高行为效率审计行为论认为，在一个较大的组织中对不同层次的职员的工作必须进行控制、指挥，并实行严格的奖惩措施，以使他们努力达到组织的预定目标。由于审计过程需要对众多人的工作进行检查取证，审计可以对一个企业各个层次的职员的行为、诚实性，以及遵守组织规章产生重要影响。审计可以促使企业各层次的职员自觉地遵守企业的各项内部控制制度，并认真有效的工作，从而促使企业目标的实现。“冲突理论”—维护各方利益冲突理论认为人与人之间存在利害冲突。财务报表的提供者和使用者之间、使用者之间利益不一致，这种实际的和潜在的利害冲突导致财务报表存在不实报道的可能性，审计可以协调这种冲突。审计可以通过独立的合理保证业务来维护各个利益集团利益的方式。“监管理论”—监管经济学的引入用来解释政府审计的问题。监管理论认为市场失灵就会自然地产生监管的要求。存在对监管的需求是因为国家可以通过监管使得利益集团的经济地位获得改善。企业可以得到直接的补贴、控制竞争的进入、获得定价能力。监管的供应来自于政治家。监管有时保护低效率的生产结构，阻碍管理和技术革新，造成效率低下。审计动因理论能回答:审计起源于并满足与何种需求?解释审计产生的原因,还能解释审计发展的推动力推导出审计本质、审计职能、审计目的、审计责任能从不同角度解释审计的分类能解释对审计进行管制的合理性能说明审计为什么需要保持独立性能解释不同时期、不同国家审计水平的差异二、审计需求与审计目标的变化社会需求是确定审计目标的根本因素审计能力在确定审计目标时起平衡作用需求和能力的统一

审计目标时期审计阶段审计技术查错防弊1905年前详细审计详细审计查错防弊1905年~1933年资产负债表审计由详查逐步转为抽查查错防弊，验证财务1933年~1940年财务报表审计抽查，开始意识到报表的真实公允性内部控制的重要性验证财务报表的真实1940年~1960年财务报表审计逐步使用系统基础公允性审计验证财务报表的真实1960年~1988年财务报表审计系统基础审计，同公允性，查错防弊又时审计风险加剧引起重视查错防弊,财务报表验1988年~1995年财务报表审计传统风险基础审计证并重验证财务报表公允性1995年至今财务报表审计现代风险基础审计与合法性，关注舞弊一

二三

四财务审计目标的四个阶段三、契约关系与审计的需求

契约理论委托代理理论

信息经济学理论契约理论：就是将所有的市场交易（长期或短期，显性或隐性）都看作是一种契约关系，并将此作为经济分析的基础。现代契约理论的核心概念：信息不对称非对称信息：缔约的当事人一方知道而另一方不知道，能验证，花费成本高，经济上不划算。

--外生的非对称信息：自然状态下的，不是交易人造成的，客观事物本来具有的

--内生的非对称信息：契约签订后，其他人无法观察到，事后也无法推测的行为（隐藏行动和隐藏信息）交易契约设计的最根本原因签约前的信息不对称-事前非对称非对称信息（时间上）签约后的信息不对称-事后非对称研究事前当事人之间博弈的信息非对称的模型逆向选择模型研究事后当事人之间博弈的信息非对称的模型道德风险模型市场配置缺乏效率非对称信息的发生可能是由于当事人的行动只有自己知道，局外人不能观察到非对称信息（内容上）隐藏行动或隐蔽行动非对称信息可能发生在信息分布不平衡上，签约一方对本人的知识知道的清楚，其他人不知道；或者可能影响签约的自然状态的知识某人知道而另外的人不知道隐藏信息或隐蔽知识签约前的信息不对称-事前非对称非对称信息（时间上）签约后的信息不对称-事后非对称逆向选择模型道德风险模型市场配置缺乏效率信号传递模型信息筛选模型信息甄别模型隐藏行动道德风险模型报酬激励

“信息论”—优化资源配置信号传递理论：讨论市场中的信息不对称问题。公司的发起人或经理比股东和债权人拥有更多的信息，为防止经理们的“逆向选择”，将财务报表信息传递给股东和债权人，审计有利于信息传递的有效性。信息系统理论：为了使资本市场的资源分配有效，投资者在决策时需要可靠的信息。审计能使这些信息可靠。审计的本质是提高信息的可信性，以促进有效决策，实现社会资源的有效分配。“代理论”—降低代理成本1979年，瓦茨(Walts)和齐默尔曼(Zimmermen)教授最早用代理人理论来解释审计。由于经理们与股东和债权人的利益不一致，就会产生代理成本，由公司创办者和经理们承担，为了避免承担损失，他们愿意花一笔钱来保证不损害股东和债权人的利益，这笔费用的一部分就是聘请外部审计人员对企业的财务报表进行审核。将经理的报酬和业绩挂钩，可能有激励作用，也可能虚报业绩，导致经理们与股东利益不一致。将用有激励的报酬合同配以对经理们财务报表的独立审计，就会对经理们产生一定的约束作用，使经理们通过对其自身利益的追求达到股东利益的最大化。”审计是保持经理人和股东利益最大化的控制器。四、独立审计的需求分析

独立审计需求是人们为了满足物质生产的需要所产生的对一定审计信息的非物质性的需求。独立审计需求的两个基本假设：需求者有购买意愿；需求者有支付能力。审计需求的决定因素审计服务价格相关服务价格。审计利益集团的支付能力审计利益集团的偏好价格需求量审计服务的需求曲线独立审计需求的进一步分析：审计利益集团（一）审计利益集团的分类

现实的审计服务需求者—委托人、代理人可预见的审计服务需求者—政府部门、债权人、中小投资者潜在的审计服务需求者—潜在的投资者、债权人独立审计需求的进一步分析：审计利益集团（一）审计利益集团的分类

现实的审计服务需求者—委托人、代理人理论上说，审计是委托人在维持委托—代理关系同时出于降低代理成本考虑需要一种监督服务，---审计付费人现实中，审计付费人是代理人。独立审计需求的进一步分析：审计利益集团（一）审计利益集团的分类

可预见的审计服务需求者—政府部门、债权人、中小投资者理论上说，政府、债权人和中小投资者允许审计费用扣除国家的所得税和企业盈余，他们都为审计服务支付了相应的费用。实际中，直接的支付者是代理人或委托人。

政府部门、债权人、中小投资者无法与审计师正面谈判，其需求只能通过公共契约的形式表现出来，对审计师的影响力很弱。潜在的审计服务需求者的可转化性---使审计对第三方责任厄特马斯主义应知报表使用者可知报表使用者习惯法下的责任美国习惯法下注册