专题2 财务会计理论体系与结构(三)-会计理论体系的基本结构

专题4——会计理论体系的基本结构

——现代会计理论的构成内容研究9/28/20231题记：

应当庆贺的是，会计正在遵循把自己作为一种富有学问的职业的优良传统，正在抛弃陈旧的理论，并在条件成熟时，迅速采用新的理论以代之……―－R．H．蒙哥马利：蒙哥马利审计学（第十版），前言，P3

9/28/20232一、会计理论体系及其构成要素（一）会计理论体系的内涵会计理论体系：是指会计理论中各个概念和要素所组成的体系。它是指由各种会计理论按照一定的逻辑关系所组成的一个多层次相互联系的理论系统。9/28/20233一、会计理论体系及其构成要素（二）会计理论体系的基本构成要素1．会计目标

最基础的会计观念会计信息的作用哪些人需要会计信息两个重要研究报告的影响会计原则委员会第4号公报（1970），说明了会计的一般目标、特殊目标和定性目标特鲁布拉德委员会（1973）《会计报表的目标》，提出会计有十二个不同层次的目标9/28/20234一、会计理论体系及其构成要素基本内容基本目标制定经济决策特殊目标向股东提供企业财务状况和经营成果的信息；向债务人提供企业偿债能力的信息；向政府机构提供企业经营情况的信息；向社会公众提供企业环境污染和改善本地区生活福利的信息一般性目标会计报表应当反映企业的能力；会计报表应当反映企业主管人员责任履行的情况派生附属目标会计报表的质量要求：可靠性；相关性派生附属信息资产负债表；损益表；财务状况变动表（现金流量表；财务预测表）9/28/20235一、会计理论体系及其构成要素2．会计假设会计环境的推理与假定，处理会计业务的出发点会计主体――记账立场持续经营――费用摊销会计期间――损益计算货币计量――币值稳定，信息可比3．会计概念

会计要素的定义经济业务；资产；负债；业主产权；收入；费用；收益……9/28/20236一、会计理论体系及其构成要素4．会计原则

会计程序和方法的规范概念和规则

输入导向会计原则基础性会计原则历史成本计价；收入确认；费用配比约束性会计原则稳健性；重要性；充分披露（全面、适当、公正）；客观性输出导向会计原则可比性一致性统一性严格的统一性；有限的统一性其它会计原则相关性可靠性5．会计程序和方法

基本手段方法体系

9/28/20237一、会计理论体系及其构成要素（三）会计理论体系构成要素之间的关系陈今池编著：现代会计理论，1998.3，P47－49；P50－78

提出要求提供会计报表会计目标会计假设会计概念会计原则会计程序与方法社会经济环境会计报表使用者狭义的会计理论或会计基础理论广义的会计理论会计实务9/28/20238一、会计理论体系及其构成要素其他观点王开田：论现代会计基础理论体系，会计研究，1994（E－1）..\参考资料\王开田；会计基础理论体系结构030909.jpg丁志田：话说会计――会计理论，交通财会，1995－11，9－10，（E－20）..\参考资料\丁志田：会计理论体系框架图030909.jpg周润书：论财务会计理论的层次性，中国农业会计，1996－5，6－7，（E－8）..\参考资料\周润书：财务会计理论层次结构图030909.jpg李心合：试论从会计实践出发构建会计理论体系，会计研究，1992－5，31－34（E－10）晏祥云：对构建我国会计理论体系的思考，广西会计，1997－1，15－17（E－21）

9/28/20239一、会计理论体系及其构成要素（四）研究会计理论体系，促进会计科学的发展会计理论发展的客观要求全面认识会计科学结构。它是会计学科体系的基础，有利于完善和发展现行的会计学科体系有利于明确当前会计理论的主攻方向，集中精力解决迫切需要解决的理论问题有利于指导、解释、评价和预测会计实务能够为会计准则的制定提供必要的理论支撑9/28/202310二、会计理论体系的形成基础－会计本质不同认识（一）关于会计本质的不同定义1．西方（11种有代表性的说法）乔治·梅（GeorgeMay，1943）：“会计是一门艺术，不是一门科学。它是一门具有广泛和多种用途的艺术”。..\会计名家\西方会计名人\01－G．O．梅.htmAAA（1966）：会计被定义是为“信息利用者进行有根据的判断和决策而进行确认、计量和传递经济信息的过程”。西德尼·戴维森（S．Davidson，1977）：“会计是一个信息系统——一个预定向利害关系方面输送关于一家企业或其他个体有意义的经济信息的系统。这个经济信息的输送过程包括输出者和接受者两个方面”..\会计名家\西方会计名人\11－S.戴维森.htm。…………葛家澍、刘峰著：中国会计大典――会计理论，中国财政经济出版社，1998，P97－100

9/28/202311二、会计理论体系的形成基础－会计本质不同认识2．中国（16种有代表性的解释）上海财经学院会计核算原理教研组（1958）：“会计核算是经济核算的一种，是反映经济过程中各个经济事实或经济现象的一种工具”。余绪缨（1980）：“根据当前的现实及其今后的发展，应把会计看作是一个信息系统，它主要是通过客观而科学的信息，为管理提供咨询服务”。杨纪琬、阎达五（1980）：“无论从理论上还是从实践看，会计不仅仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动”葛家澍（1983）：“会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统”。郭道扬（1997）：“现代会计——是会计管理者通过会计信息系统与会计控制系统的协同性运作，实现市场经济中的产权关系、价值运动过程及其结果系统控制的一种具有社会意义的控制活动。”………葛家澍、刘峰著：中国会计大典――会计理论，中国财政经济出版社，1998，P106－109

9/28/202312二、会计理论体系的形成基础－会计本质不同认识（二）多角度认识会计的本质（？一种个人理解）会计艺术（核算技术）——会计的工作方式会计管理工具论（20世纪50年代初）——会计的工作性质会计管理活动论（杨纪琬、阎达五）——会计的工作地位信息系统论（葛家澍、裘宗舜）——会计的工作程序会计信息系统－管理活动论（吴水澎，阎德玉）——会计的地位与程序（地位重要、任务复杂）会计控制——受托责任论（杨时展、郭道扬）——会计的工作目标…………另可参见卢永华主编：广义会计理论，中国金融出版社，2000.11，P146－152

9/28/202313二、会计理论体系的形成基础－会计本质不同认识（三）会计与财务大财务观点。财务包括会计（郭复初）大会计观点。会计包括财务（于玉林）..\..\..\..\..\03－《会计论坛》\2002第2期（总第2期）\20020202（S－012）－于玉林：论“大会计学”的形成与发展020830（约稿）.doc独立的观点。会计与财务彼此独立。9/28/202314三、构建会计理论体系的起点研究（一）会计理论体系的起点理论概述会计理论的起点理论又称会计理论体系的逻辑起点理论，它是指构成会计理论体系的出发点，是该学科理论体系赖以推理论证的最本源性的理论范畴的抽象概括。（二）研究会计理论需要选择逻辑起点增强理论体系的逻辑性、严密性和科学性明确研究思路，提高会计理论研究的效用充实、完善和发展会计理论，指导会计实践评价会计理论体系方面研究工作的有效性于玉林主编：会计基础理论研究，经济科学出版社，2001，P76－92

9/28/202315三、构建会计理论体系的起点研究（三）会计理论逻辑起点的主要观点会计界在会计理论体系问题上讨论最多、争议比较大的热点和难点问题之一几个时期的几种观点（美国为代表）：会计理论研究逻辑起点的模糊时期（20世纪50年代末以前），主要用归纳法，就事论事，缺乏体系会计假设作为会计理论逻辑起点的时期（20世纪50年代末－60年代末）主要用演译法会计目标作为会计理论研究的逻辑起点时期（20世纪70年代－90年代）主要用演译法，通过会计目标构建财务会计概念框架，形成体系（谢德仁：会计理论研究的逻辑起点及会计理论体系，1995－4，P1－6）

9/28/202316三、构建会计理论体系的起点研究1．会计假设起点理论（1）形成时间20世纪60年代以前（2）确立基础会计基本假设是由客观环境决定的。强调客观环境对会计的制约作用。会计假设是会计实务的基本前提，它是客观环境对会计的约束会计研究只有以会计假设为起点，会计理论体系才具有逻辑严密性和客观性，会计实务才能在一定的规范下得以开展（3）形成演进

W·A·佩顿（1922）《会计理论》中提出会计假设概念APB（AICPA）1959年，将会计假设的研究列为最优先考虑的项目1961年，发表第1号会计研究文集－－《会计的基本假设》9/28/202317三、构建会计理论体系的起点研究（4）逻辑体系与理论内容（6个基本部分）会计假设（逻辑推断）－会计原则（基本要求）－会计程序（运行规范）－会计方法（操作技术）－会计要素（事项确认）－财务报告（提供信息）（5）认识与讨论

会计假设在现代会计理论体系中占有十分重要的地位，是现代会计基本的前提条件和制约因素会计假设并不是最本源的范畴，由会计假设不能自然而然推导出所有的会计准则会计理论体系的诸要素逻辑不严密、前后不一致，体系内部缺乏严格的逻辑关系会计假设不能作为会计理论体系的逻辑出发点，只能作为前提概念9/28/202318三、构建会计理论体系的起点研究2．会计目标起点理论（1）形成时间20世纪60年代以后（2）确立基础

会计信息是制定经济决策的重要依据会计的基本目标是为使用者提供信息为会计信息的可比性，应当建立以目标为核心的会计理论体系9/28/202319三、构建会计理论体系的起点研究（3）形成演进

1966年，AAA在《基本会计理论说明书》中对会计目标进行了较深入的研究1970年，APB第4号研究报告中，专设了一章来表述财务会计和财务报表的目标1971年，AICPA成立的特鲁布拉德委员会报告（TruebloodCommitteeReport）——《财务报表的目标》对会计目标进行了深入、系统的研究1973年，美国著名会计学家西尔特和井尻雄土在《提出财务报表目标的理论框架》一文中认为：财务报表的目标分为四个层次：基本目标、总目标、操作性目标和指令性目标1974年，FASB发表关键性论文——《会计与报告的概念性结构：财务报表目标研究小组的研究报告》，正式提出会计目标为会计理论体系的最高层次1978年，FASB正式发表财务会计概念结构第1辑《企业财务报告的目标》，明确以会计目标作为逻辑起点构建财务会计概念框架20世纪80年代以后，英国、澳大利亚等国，一些著名的会计学家和会计准则的制定机构纷纷研究会计目标，对以会计目标为会计理论体系的逻辑起点达成共识。9/28/202320三、构建会计理论体系的起点研究（4）逻辑体系与理论内容（7个部分）

会计目标－会计信息的基本特征－会计假设－会计要素（确认与计量）－会计准则－会计实务－会计报告（分析与利用）见下图（参见：唐国平教授）

9/28/202321三、构建会计理论体系的起点研究会计目标：目标划分：财务会计目标和管理会计目标；财务会计目标：决策有用观和受托责任观；决策有用观：信息提供者；信息使用者及信息需求；会计信息的内容：应该提供什么信息?能提供什么信息？提供（利用）会计信息的方式使用者使用信息的过程。财务会计服务的主要对象：投资者和债权人会计本质；会计职能；会计对象会计基本假设：会计主体假设会计分期假设货币计量假设持续经营假设新经济对传统会计假设的冲击如何构建适应新经济条件下的会计假设会计概念体系会计一般原则：应计制原则；资本及资本保全；真实和公允；稳健原则划分收益性支出和资本性支出历史成本配比原则实质重于形式重要性一致性；全面性成本效益原则会计要素理论确认和计量理论财务报表基本原则等会计准则理论：会计准则的性质理论会计准则制定权问题会计准则结构理论会计准则应用理论会计准则实现理论会计准则发展理论IAS核心准则的问题全球会计准则问题FAS已颁布150项IAS已颁布41项我国立项40多，已颁布16项高质量会计准则的制定具体会计准则和会计制度等其他会计法规的关系会计程序和方法(实务)：会计核算程序的确定会计政策选择或变更具体业务的处理方法，如折旧方法、坏帐估计、摊销、预提、投资核算等会计循环：凭证填制、记帐方法、帐户设置、登记及更正、资产计价、财产清查、试算平衡、财务报告的编制等其他会计理论：会计与政治环境及经济环境会计中国特色问题现代企业制度与强化会计管理会计国际化协调问题会计研究的方法论会计理论的创新税务会计；期货会计；社会保障会计；绿色会计；基金会计；人力资源会计；通货膨胀会计；金融机构会计；农业会计；衍生金融工具会计；不确定会计；网络会计；社会会计；行为会计理论；代理会计理论；资源会计问题；商誉会计问题；质量会计问题；资本市场中的会计问题；会计教育问题会计信息质量特征相关性可靠性可比性次级质量特征：相关性：预测价值反馈价值及时性可靠性：如实反映可核实性中立性充分披露实质生于形式更高层次的质量要求：透明度9/28/202322三、构建会计理论体系的起点研究（5）认识与讨论

优点各要素之间的逻辑性比较强；加强会计理论与实践的联接；提高会计理论的实用性、可验证性。不足会计目标具有一定的主观性，缺乏客观的条件约束，因而容易使会计原则和会计准则的制定无所适从。（6）中国学者的看法

赞同结构合理，各要素之间逻辑性比较强。克服我国会计理论研究的局限，提高会计理论的实用性和可检验性。疑虑目标的确立有一定主观性，缺乏客观依据。目标以需求为导向的，在一定程度上忽视了会计现实系统运行和发展的内在规定性现行目标是针对财务会计理论体系而提出的，不一定适用于整个会计理论体系的逻辑起点9/28/202323三、构建会计理论体系的起点研究3．会计本质起点理论（1）确立基础

会计本质是会计理论体系中最基本、是抽象、最简单的一个理论要素会计对其他会计理论要素的建立和发展以及整个会计理论体系的构造有着决定性的作用以会计的实质为基本依据，可以推导出会计的定义、职能、内容、特点、对象、和方法体系等一系列基本理论（2）形成演进中国会计理论研究独特的方法，派别之争、观点林立均起源于对会计本质的不同认识。这种观点的提出建立在对中国会计实践研究的基础上，不是建立在对西方会计理论借鉴的基础上。现状。形成两大学派：会计管理活动派；会计信息系统派

9/28/202324三、构建会计理论体系的起点研究（3）逻辑体系与理论内容

会计本质（性质、职能、目标）－会计对象－会计的概念体系（起点概念、基本概念、一般概念、具体概念）－会计假设和原则－会计方法体系等（4）认识与讨论

会计本质只是会计理论研究的前提，而不是研究的起点。会计研究的起点应直接反映社会经济环境的变化，反映会计领域中必然的内在联系，并成为会计理论结构中的最高层次和会计系统的导向。会计本质作为纯理论性的范畴不具有这一特性。会计本质不能推导出其他与会计环境相关的抽象范畴如会计目标、会计假设等。以会计本质作为建立会计理论体系的起点，不仅不能构建逻辑严密的会计理论体系，而且会造成会计理论与会计实践的严重脱节，导致会计理论研究出现明显缺陷。9/28/202325三、构建会计理论体系的起点研究4．会计对象起点理论（1）确立基础

会计理论是对会计实践的理性认识会计理论体系作为理性认识体系，其起点应能揭示认识的起点，以会计对象作为起点理论符合这一要求会计理论体系的起点理论要能反映会计科学的特点（对象）会计对象是会计理论要素中最本源的抽象范畴，它决定着会计理论体系的内容，是推理论证其他抽象范畴的基础。在理论上，它确定了会计系统的运行对象在实践上，为会计系统建立账户、复式记账、会计报告提供依据。会计本质、会计目标、会计假设，都与会计客体——会计对象相关会计对象理论为出发点构建会计理论体系体现了中国的会计特色9/28/202326三、构建会计理论体系的起点研究（2）形成演进

20世纪80年代以后，中国会计理论界在开展研究会计理论起点的环境下正式提出20世纪50年代开始我国会计理论界研究会计对象形成的观点过程论、经济活动论、资金运动论或资本运动论、价值运动论、人类劳动论基于对会计对象有不同的认识，在构建会计理论体系又派生出几种不同的认识：以价值作为起点范畴以资金作为起点范畴以资金或资本运动为起点理论以价值运动为起点理论以人类劳动为起点范畴……9/28/202327三、构建会计理论体系的起点研究（3）逻辑体系与理论内容

会计对象－会计定义（本质、属性、职能）－会计概念－会计目标（任务）－会计假设－会计原则－会计制度（指导运行方式）－会计程序与方法（完成会计任务）－会计工作组织劳秦汉，论会计理论体系的基础理论与起点理论，《会计研究》，1992－1，P17－20；劳秦汉：会计理论方法体系概论，中国财政经济出版社，2003，P95－131。（4）理论特点以反映和控制对象——再生产过程中的资金运动为基本出发点，间接地推导出资金理论、成本理论、会计要素理论、会计确认与计量理论、会计准则理论、会计报告理论等

9/28/202328三、构建会计理论体系的起点研究（5）认识与讨论该会计理论体系体现了会计是一种管理工具的观点会计为政府计划管理服务、会计依附于国家计划，使得会计本质与会计实务之间缺乏内在的逻辑性。会计对象具有高度的抽象性，无法在实务上给予具体、清楚地进行反映，而必须对其具体化，从而形成会计要素。会计要素分多少是合适的，要受制于会计目标，服从于会计信息使用者的需要。会计对象作为会计理论体系的出发点，会造成会计信息不具有有用性，从而使会计系统失去存在的意义。9/28/202329三、构建会计理论体系的起点研究5．会计环境起点论（1）确立基础

世界上的事物都是由时间、地点等环境所决定的

有什么样的会计环境，就必然有什么样的会计理论出现。会计环境是会计内环境与会计外环境有机的结合会计外环境指社会政治、经济和法律中同会计相关的部分，包括主体的其他职能活动、外部相关利益集团及其活动、经济发展水平和状况、有关法律制度、社会文化背景等因素。会计外环境决定了会计目标，从而决定了会计的信息质量特征，进一步影响着会计程序与方法。会计内环境指会计实践的发展，具体体现为各个发展阶段的会计人员价值观念、会计思想、会计工作程序与方法、会计工作手段、会计工作内容等会计信息系统内部因素。会计内环境决定了会计的本质，从而决定了会计的职能，进一步决定着会计程序与方法。会计环境具有高度的综合性，包含了会计实践的全部内容和孕育着会计理论要素的全部胚胎，可以揭示会计发展过程的全部因素和客观规律。以会计环境为会计研究的起点，可以构建完整的会计理论体系，可以揭示会计发展的客观规律9/28/202330三、构建会计理论体系的起点研究（2）提出形成20世纪90年代初期，中国（谢德仁等，1995）（3）逻辑体系与理论内容

会计实践－会计环境理论－会计基本理论－会计应用理论－会计实践会计环境（社会、经济、政治、科技、文化、教育等）－会计本质－会计目标－会计职能－会计对象－会计基本要素－会计基本假设－会计信息的质量特征－会计准则－会计与邻近学科的关系（详见下图）谢德仁：会计理论研究的逻辑起点及会计理论体系，1995－4，P1－6

9/28/202331三、构建会计理论体系的起点研究9/28/202332三、构建会计理论体系的起点研究（5）认识与讨论尽管会计环境对会计的发展产生太大影响，但环境是事物发展的外因，不能决定事物的本质，只能起影响作用而不能起决定作用。环境的变化太大，不能保证理论体系的稳定性。存在决定一切，并不等于环境决定一切。将会计环境区分为会计内环境与会计外环境其合理性有待研究。会计环境不能探明会计系统本身具有的规律性。不能将其自身与会计系统联系起来，更不能联系会计理论与会计实践，也不能推导其他的抽象范畴。

9/28/202333三、构建会计理论体系的起点研究（四）简单小结：一种个人理解1．科学研究的逻辑起点：两种确定形式以理论体系构成的基本元素作为逻辑起点是以包含复杂整体的一切矛盾胚芽的细胞形态作为逻辑起点，即以构成认识对象最简单的元素作为出发点。以理论体系的最基本命题作为逻辑起点作为逻辑起点的基本命题决定、影响其他命题和结论的产生与发展。9/28/202334三、构建会计理论体系的起点研究2．建立理论体系的逻辑起点：应当具有层次性总体学科起点分支学科起点可以是不同的逻辑起点会计学从总体上说是一种科学应以构成认识对象最简单的元素作为出发点构建会计理论体系，以保证体系的科学性。会计学是由许多应用性很强的分支学科组成的学科总体会计理论体系与分支会计理论体系的地位、作用、特点不同。总体会计理论体系的构建起点应当以构成认识对象最简单的元素为逻辑出发点比较合适分支学科可以有不同于总体会计理论体系的逻辑起点财务会计以会计目标最基本的命题为出发点更能体现本学科的特点，因为财务会计主要是为企业外部的会计信息使用者提供会计信息，提供的会计信息的质量如何与使用者有着经济上的利害关系或社会关系。作为一门实用性很强的分支学科，选择会计目标为逻辑起点比较合适，以体现该学科的实用性。于玉林主编：会计基础理论研究，经济科学出版社，2001，P80－88

9/28/202335三、构建会计理论体系的起点研究3．中西方研究基点上存在差异中国一直注重研究会计本质、会计职能、会计对象、会计环境等具体性理论问题。西方注重研究会计假设、会计目标等抽象性会计理论问题。原因文化上的差异思维方式与思维习惯上的差异……9/28/202336三、构建会计理论体系的起点研究4．不同逻辑思路的特点归纳会计假设（逻辑推断）－会计原则（基本要求）－会计程序（运行规范）－会计方法（操作技术）－会计要素（事项确认）－财务报告（提供信息）会计目标－会计信息的基本特征－会计假设－会计要素的确认与计量－会计准则－会计实务－会计报告会计本质（性质、职能、目标）－会计的概念体系（起点概念、基本概念、一般概念、具体概念）－会计假设和原则－会计方法体系等会计对象－会计定义（本质、属性、职能）－会计概念－会计目标（任务）－会计假设－会计原则－会计制度（指导运行方式）－会计程序与方法（完成会计任务）－会计工作组织会计环境（社会、经济、政治、科技、文化、教育等）－会计本质－会计目标－会计职能－会计对象－会计基本要素－会计基本假设－会计信息的质量特征－会计准则－会计与邻近学科的关系。

9/28/202337三、构建会计理论体系的起点研究5．不同的逻辑起点认识具有不同的形成环境以本质为理论基点。建立本质、定义、职能、内容、对象、方法等以对象为理论基点。建立确认与计量的理论，确立会计应用理论和方法体系，如资金理论、成本理论、会计程序理论等。以目标为理论基点。在有利于提供有用信息的基础之上，建立提高会计信息质量的理论体系。会计假设起点、会计目标起点是国外流行的看法会计对象、会计本质、会计环境是我国的观点资金起点理论较为少见。个人的观点：不同层次起点会计目标9/28/202338四、会计理论体系的结构与内容（一）西方学者的主要观点（重要著作介绍）1．C．E．斯普拉格著《账户原理》（CharlesE.Sprague．ThePhilosophyofAccounts，1907）（1）作者简况银行总裁CPA无薪教师（1901，纽约大学，会计名人堂第1位）..\会计名家\西方会计名人\15－S．E．斯普拉格.htm

..\会计名家\西方会计名人\00－会计名人堂简介.htm

..\会计名家\西方会计名人\S．E．斯普拉格030929.doc（2）主要内容不仅是方法的罗列与介绍，而是从一定的理论高度讨论帐户的原理，以及资产、负债、所有者权益、资产负债表等。创立了“资产＝负债十权益”的会计方程式希望学生能了解企业的状况与进展，并以资产负债表为核心来组织帐户。对负债和所有者权益要素的的认识水平，总体上也没有超出近100年前斯普拉格的结论

葛家澍、刘峰著：《会计大典－会计理论》，中国财政经济出版社，1999，P32－34

王光远：查尔斯·埃兹拉·斯普拉格，财会通讯，1992－8，P59－60

9/28/202339四、会计理论体系的结构与内容2．W．A．佩顿著《会计理论――兼论公司制企业的专门领域》（WillamA.Paton，AccountingTheory，1922）（1）作者简况..\会计名家\西方会计名人\02－W．A．佩顿.htm..\会计名家\西方会计名人\W．A．佩顿030929.doc（2）章节安排全书20章，分为两大部分，1－10为第一部分，11－20为第二部分（3）结构特点重点是会计等式，特别是公司制企业的会计等式第11－20章属于会计理论的内容9/28/202340四、会计理论体系的结构与内容（4）内容简介（两个部分20章）第一部分账户设置原理（第1－10章）导论、

基本分类、

独资权益与负债、财产与权益账户、

交易的种类、

费用和收入账户、

其它补充账户、

账户分类、

定期分析和特别案例、

借与贷、

净收入第二部分专门会计理论问题（第11－20章）非经营活动、

商誉和持续经营价值、

基本计价问题、

业务和企业间的关系、

股本的不同阶段、

一些计价账户、

再估价和保持账户、

收入的标准、会计假设9/28/202341四、会计理论体系的结构与内容3．H．R．哈特菲尔德著《会计学－原理与问题》（HenryRandHatfield．ModernAccounting1909,

whichwasrevisedin1927asAccounting,ItsPrinciplesandProblems）

..\会计名家\西方会计名人\13－H．R．哈特菲尔德.htm陈今池：《现代会计理论》，立信会计出版社，1998，P34葛家澍、刘峰著：《会计大典－会计理论》，中国财政经济出版社，1999，P36具体结构不详？待查9/28/202342四、会计理论体系的结构与内容4．A．C．利特尔顿著《会计理论结构》（AnaniasCharlesLittleton.StructureofAccountingTheory,1952）（1）作者简介..\会计名家\西方会计名人\03－A．C．利特尔顿.htm..\会计名家\西方会计名人\A．C．利特尔顿030929.doc..\..\..\..\..\11－专著编写存查\11－会计名著选读\各章内容（许）\04－利特尔顿：会计理论结构（胡汇杰、王圆）030606.doc（2）内容结构第一篇会计的本质（第1－7章）方位、重心、分类的系统、期间再分类、信息的报告、独立的审计、模型的要素第二篇理论的性质（第8－12章）理论的工具、行为和规则、原则的制定、归纳法形成的原则、理论的应用（3）特点虽没有对会计理论体系给予解释，但内容反映在本书章节之中内容相对比较抽象主要阐述的是会计信息处理的基本原理

9/28/202343四、会计理论体系的结构与内容5．E．S．亨德里克森著《会计理论》（EldonS.Hendriksen.AccountingTheory，1965）（1）作者简况..\..\..\..\..\11－专著编写存查\11－会计名著选读\各章内容（许）\06－亨德里克森：会计理论（江金锁、李成艾）030620.doc（2）基本内容（18章）会计理论的研究法，1959年以前会计理论的历史与发展，1959年以来会计理论的发展，概念、计量及会计理论的机制，财务陈报的收益概念，收入与费用、利得与损失，财务陈报与物价变动，现金与资金流转，资产及其计量，流动资产与流动负债，存货，厂场与设备（购置的和租赁的），折旧，无形资产、非流动投资及递延费用，负债及其计量，业主权益，股东权益的变动，财务报表上的揭示9/28/202344四、会计理论体系的结构与内容（3）特点分析会计理论的范围拓展会计理论的历史发展纳入研究范围会计计量理论构成其重要内容（6－17章）（4）内容扩展（亨德里克森的《会计理论》1992第5版设23个专题）会计学导论和方法论、会计4000年、CPA100年、探索原则、概念性框架、会计的经济环境、决策、制定会计政策、现金，资本和收益、财务报告的收益概念、收益和费用，赢利和损失、价格变动影响的报告、财务状况说明书、资产及其计量、折旧、流动资产、厂场设备购买与租赁、无形和非流动投资、递延税收、养老金、所有者权益、股东权益变动、财务信息披露。这本教材的前半部分涉及会计的基本理论和会计发展历史，后半部分则是财务会计的翻版9/28/202345四、会计理论体系的结构与内容6．阿迈德．贝克奥伊《会计理论》（AhmedBelkaoui，.AccountingTheory，1981）（1）作者简况..\..\..\..\..\11－专著编写存查\11－会计名著选读\各章内容（许）\07－贝克奥伊：会计理论（王昌锐，蔡传里）030705.doc(2)内容提要（1971年版，共9章）..\会计论著\33－贝克奥伊：会计理论（1）1971.jpg共9章，32万字：会计理论研究的传统方法、会计理论研究的现代方法、财务会计目标的本质、会计理论结构、现值会计、一般物价水平会计、可供选择的资产估价和收益决定模式、会计发展的未来趋势、会计：一门多模式的学科

9/28/202346四、会计理论体系的结构与内容(3)2000年第4版内容提要..\会计论著\33－贝克奥伊：会计理论（2）2000.jpg共16章，76万字：会计的历史与发展，会计的性质与用途，构建会计理论的传统方法，构建会计理论的规范方法，财务会计和报告的概念框架，会计理论的结构，会计中的公允、披露及未来趋势，会计的研究视角，会计：一门多重范式的学科，事项法与行为法，预测方法和实证方法，现时价值会计，一般物价水平会计，各种资产计价和收益确定的模式，当代会计职业的背景，国际会计9/28/202347四、会计理论体系的结构与内容7．莫斯特（1986）《会计理论》（1）内容简介（15章）会计研究和方法论；公认会计原则的发展；1970年以前美国的会计理论；会计和财务报告的目标；证券交易委员会：披露与重大性；收入和资本；资产计价和会计计量；价格变动会计；现行价值会计；资产负债表（财务状况表）；资产、负债和权益；收益表（损益表）；财务状况变动表；企业合并会计；会计理论和实务的一些问题（2）特点分析范围拓宽。将会计思想的发展纳入会计理论范畴的包括会计史、会计准则与会计概念结构、会计研究与方法论、会计计量理论和主要的流派、财务报表及其要素等开始涉及特殊业务会计问题。对一些特殊的会计问题，如企业合并和物价变动等等，也设专章进行讨论9/28/202348四、会计理论体系的结构与内容8．威廉姆R．司可特（加拿大滑铁卢大学）著《财务会计理论》（WilliamR．Scott,FinancialAccountingTheory,1999）（1）作者简况..\会计名家\西方会计名人\08－W．R．斯科特（司可特）.htm..\..\..\..\..\11－专著编写存查\11－会计名著选读\各章内容（许）\12－司可脱：财务会计理论（冯俊）030706.doc

（2）主要内容绪论；理想环境下的会计；财务报告的决策有用性；有效证券市场；决策有用性的信息观；决策有用性的计量观；经济后果；会计的实证理论；冲突的分析；管理人员的报酬；盈余管理；准则制订：理论问题；准则制订：一种政治问题（3）特点分析内容上限于财务会计理论涉及传统会计理论以外的内容较多，包括财务学、信息经济学和博奕论等。9/28/202349四、会计理论体系的结构与内容9．亨利．I．渥克、迈克尔．G．特尔尼著：《会计理论》（1997年，第四版），东北财经大学出版社，1998年会计理论导论、会计理论与会计研究、财务会计惯例结构的发展、财务报告规范经济学、假设，原则和概念、寻找目标、财务会计准则委员会的概念框架、投资者和债权人有用的会计信息、合并和披露、收益表、资产负债表、现金流量表、通货膨胀和物价变动会计、所得税和财务会计、石油和天然气会计、养老金和其他退休福利、租赁、公司内部权益投资、国际会计问题内容主要集中在财务会计方面，与一般的高级财务会计没有太大的差别9/28/202350四、会计理论体系的结构与内容10．（美）R．G.斯洛德（RichaedG.Schroeder）、M.W.克拉克(MyrtleWClark)、JM．卡西(JackM.Cather)著《财务会计理论与分析》，中信出版社，2002

（美）R．G.斯洛德（RichaedG.Schroeder）、M.W.克拉克(MyrtleWClark)、JM．卡西(JackM.Cather)著《财务会计理论与分析》，中信出版社，2002

11．麦可．哈卫和弗莱德．克尔（英国，19）《财务会计理论与准则》会计理论的建立、会计理论：收益－资本－价值、会计概念、存货估价、折旧、物价变动会计、会计准则等。9/28/202351四、会计理论体系的结构与内容12．西方会计理论论著涉及的结构及内容

西方会计理论体系的主要内容会计理论的发展、会计的本质、会计的范围与内容、会计目标、会计假设、会计概念、会计原则、会计报告、会计要素的确认与计量、会计模式、会计的未来发展、会计研究方法等12个方面。美国会计准则的制定机构所构建的会计理论体系实际上是财务会计理论体系会计假设、会计概念和会计原则等部分，或者包括会计目标、会计假设、会计概念、会计原则、会计程序和方法等部分。9/28/202352四、会计理论体系的结构与内容（二）中国学者的基本观点（10种）1．顾准（遗著）著作：《社会主义会计的几个理论问题》（上海人民出版社，1982年5月）。..\会计论著\28－顾准：社会主义会计的几个理论问题1982.jpg

内容（9章）会计与国民经济计算的关系；会计主体和会计单位；会计的任务与对象；作为经济计算体系的会计和作为经济管理工具的会计；企业会计的具体任务及其报表科目问题；总会计师制度和计划统计、财务会计部门的职责分工；再论社会主义的会计主体、对象和任务；论借贷与收付；论会计的阶级性的会计学科的性质等。9/28/202353四、会计理论体系的结构与内容2．娄尔行教授、石成岳教授（1980）论文：《建立我国会计理论体系的设想》（《财经研究》1980年第4期）内容（10个方面）会计对象、任务与方法；会计属性；会计假设、会计概念与会计原则；会计量度；资金会计与资金管理；营业收入的确认；成本会计和成本管理；收益的确定等10方面的内容。（引自中国会计学会主编：中国会计文献摘编－会计基础理论卷，中国财政经济出版社，2002，P474）9/28/202354四、会计理论体系的结构与内容3．赵锡禹（1981年）著作：《资本主义会计专题讲座》，（中国人民大学出版社，1981年4月）内容（10个专题）美国会计工作的情况介绍；资本主义会计学的几个基本概念（即会计假设与会计原则）；如何确定企业收益；快速折旧问题；资本主义会计关于折旧的一些理论问题；管理的会计；高级会计人员的培养教育问题；关于成本会计的一些问题；会计检查；内部检查等。9/28/202355四、会计理论体系的结构与内容4．阎达五教授（1985）著作：《会计理论专题》（中央广播电视大学出版社，1985年）..\会计论著\27－阎达五：会计理论专题1985.jpg

内容（9章）研究会计理论的重要意义；会计的本质、职能和作用；会计与经济效果（益）；价值管理与会计；会计管理的内容、任务与方法；会计管理工作的组织与改革；关于社会会计；会计原则讨论述评等。9/28/202356四、会计理论体系的结构与内容5．葛家澍教授（1998）著作：《中国会计大典――会计理论》（中国财政经济出版社，1998）..\会计论著\08－葛家澎：会计大典－会计理论1998.jpg内容：（四篇15个专题）第一篇－会计理论与会计理论研究方法。会计理论的涵义、会计理论的演变、会计研究的不同方法与流派。第二篇－会计基本理论。会计的定义、会计的基本假设、财务会计概念结构、财务会计的目标与信息质量、会计确认理论、资产计价与收益确定。第三篇－会计准则研究。会计准则的性质、会计准则的国际化研究、我国会计准则建立若干问题研究。第四篇－财务报表与财务报告。现行财务报表体系的分析与评价、财务报表体系的改进与未来。早期在《会计学导论》中：会计本质；会计的基本假设；会计目标；会计信息的质量要求会计的对象、职能与方法；会计要素、会计确认与计量；会计报告等。

9/28/202357四、会计理论体系的结构与内容6．吴水澎教授（1996）著作：《财务会计基本理论研究》（辽宁人民出版社，1996年）内容：（四个部分）第一部分——会计理论研究方法。第二部分——会计基本理论，包括：社会环境、会计定义、会计职能、会计对象、会计程序、方法、会计与相邻学科关系、会计发展史等。第三部分——会计准则基本概念，包括：会计基本前提、会计目标、会计要素、会计信息质量特征及会计的确认、计量、记录与报告。第四部分——会计应用理论，包括会计准则理论与会计行为理论两个方面。

9/28/202358四、会计理论体系的结构与内容7．于玉林教授（2001）著作：《会计基础理论研究》（经济科学出版社，2001）..\会计论著\11－于玉林：会计基础理论研究2001.jpg内容：（15章）会计理论的发展、会计发展的动因、会计基础理论、会计理论体系、会计学、会计定位、会计结构、会计目标、会计行为规范、会计现代化、会计模式、会计方法、会计中国特色、会计国际协调会计学发展趋势

早期得出的一种结构9/28/202359四、会计理论体系的结构与内容早期（1988）提出会计理论体系的包括五个部分：会计学理论基础，如研究会计学的意义和方法、会计学的历史发展、会计学的科学属性、会计学的理论基础；会计对象理论，如会计系统、会计客体、会计本质、会计职能会计对象的揭示理论。如会计目标、会计行为、会计对象要素的确认与计量、会计信息、会计时空；会计行为的约束理论。如会计规范（会计基本前提、会计准则、会计法规、会计制度）、会计管理、会计模式、会计国际协调等；会计行为的全面展示理论。如会计学科体系、会计学发展等《会计学概论》（天津科学技术出版社，1988年）《高级会计学教程》，五个部分。（辽宁人民出版社，1994年）9/28/202360四、会计理论体系的结构与内容于玉林教授的个人观点（3部分9大块，1995年前后形成）会计基础理论

会计一般基础理论。会计本质理论、会计对象理论、会计职能理论、会计目标理论、资本金理论、资产估价理论、会计方法理论、会计结构理论、会计特色理论、会计国际协调理论。会计核算基础理论。会计信息理论、会计信息系统理论、会计核算体系理论、会计假设理论、会计核算准则理论、会计计量理论、资产核算理论、会计确认理论、负债核算理论、费用核算理论、成本核算理论、利润核算理论等会计管理基础理论。会计现代管理理论、会计管理系统理论、会计管理体系理论、经济效益理论、资本经营理论、资本金管理理论、成本管理理论、利润管理理论等会计体制基础理论。会计体制理论、会计机构理论、会计人员理论、会计制度理论、会计法规理论等。会计总体理论

会计理论逻辑体系。会计概念、会计判断、会计推理。会计理论功能体系。会计基础理论、会计应用理论、会计开发理论。会计理论性质体系。会计理论本质体系、会计理论对象体系、会计理论假设体系、会计理论目标体系、会计理论环境体系等。某方面会计理论财务会计理论体系；管理会计理论体系等

9/28/202361四、会计理论体系的结构与内容8．易庭源教授著作与内容（两本书）《资金运动会计理论》（湖北科学技术出版社，1986年）..\会计论著\19－易庭源：资金运动会计理论1988.jpg。集42年心血，共109稿稿，研究账户体系、记账方法及从会计对象出发直至会计报表的内在联系。主要内容有：借贷会计学说发展史；会计的定义对象；会计基本原理（账户设置、复式记账、资金来源账户与特殊账户、账户分类）；账簿组织的改革；会计报表的改革；会计的职能与任务；从价值和使用价值的对立统一规律阐明资金运动规律，寻求提高经济效益。《新战略管理会计学》（中国财政经济出版社，2001年）..\会计论著\20－易庭源：资金运动－新战略会计学2001.jpg。导论－愿会计师都成诸葛亮；价值与使用价值矛盾论－复式记账原理；革新成本计算原理；创立成本与收入战略控制体系；实行利润分块责任制创立人力资源价值会计；账簿及报表的改革；价值、价值规律、剩余价值辨析；借贷簿记学说发展史；新会计对象起点论。9/28/202362四、会计理论体系的结构与内容9．廖洪教授（2001）著作：《会计理论及其应用分析》（中国审计出版社，2001年）内容：3篇20题会计基本理论。它是解释和说明会