企业会计信息失真的形成与特征

企业会计信息失真的形成与特征

长期以来，会计行业的专业素质和业务水平都是公司信息损失的主要原因。这一愿景得到了许多人的认可。然而,作为一名从事会计工作多年的会计工作者,面对此情此景,笔者不禁感到忧虑和不平,时常陷入沉思。一、信息披露丢失的内容和形式会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了会计核算的客观性原则,不能真实、准确地反映企业各项经济活动所包含的经济内容。(一)会计失真的原因根据会计信息失真的性质不同可以将其分为三类:规则性失真,是指因会计规则不健全和不完善而导致的会计信息失真;违规性失真,指企业故意违反法律、法规而导致的会计信息失真;行为性失真,指会计人员素质不能满足会计工作的需要导致的会计信息失真。(二)信息损失的主要形式为在笔者从事会计工作的实际经历中,发现目前大多企业的会计信息失真突出表现在以下几方面:1.入库时计凭证很多企业对原始凭证的审核流于形势,对填写不完整、不规范的原始凭证仍据以入账;或者将不能作为入账依据的白条、收据等也鱼龙混杂的计入会计凭证;还有的甚至以制作假原始凭证的方法进行“变通”,将一些非法的收支变成“合法”的收支,原始凭证的失真致使企业的资金收支渠道不能明确地划分,进而造成企业资金流失。2.会计核算缺乏系统性企业不按照会计准则的有关规定设置会计账簿和使用会计科目,会计核算缺乏系统性。比如,有的企业在设置“存货”明细账时,有意不按存货的品种明细分类进行设置,而笼统一概之,由此造成企业成本核算失实,并因此导致企业利润核算失真。3.虚假财务重新核算利用会计报表编制技巧和会计制度的缺陷,对外提供虚假财务报告,这类会计信息失真在企业招投标、经营资质申请、贷款申请等过程中表现尤为突出,因为是对外会计信息的失真,其对社会的危害性也最大。4.成本失真的表现企业通过截留、转移、坐支收入等致使企业的经营收入失真;成本失真则表现为少计、漏计成本费用或虚列、多列成本费用。收入、成本的失真又决定了企业的经营成果必定失真,并因此导致国家税收的流失。5.中小企业应收账款的管理大多数企业都存在粉饰业绩,逃避责任的现象。如费用、资产损失等潜亏挂账,企业将原属于本期列支的各类费用通过“待处理财产损失、待摊费用”等科目以摊销等方式转入以后各期负担,由此造成会计信息中本期费用失实,进而影响当期利润水平的真实性。虽然,短期内反映出企业盈利水平的增长,却对企业的长期发展造成比较严重的影响。还有的企业通过对应收帐款中已明显无法收回的坏账损失不做账务调整;对库存商品的滞销产品不进行及时处理等方式,而仍将这些不实资产列入会计报表的资产类项目,虚增资产,藉此粉饰任期内的经营成果,但却给企业今后的经营埋伏了较大的隐患。二、信息丢失的原因(一)会计价值说会计诚信就是会计对社会的一种基本承诺,即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来,并忠实地为会计信息使用者们服务。影响会计诚信的原因有以下几方面:1.会计实践中,存在着会计失真现象会计历来就不是独立自主地处理各项业务的,尤其是对外报告事项。在现实中会计往往依附于某种力量,或者说是在某种力量支配下处理事务,这种力量究竟是来自于总经理、董事长、还是政府官员,不同场合或许不同。但这种力量对于会计处理具体业务则有着主宰力量。如果我们把会计比作0,那么这种力量就是在这个0前面加上了一个1。自从有了这个l在前面引路后面鞭策,会计就不再是毫无意义了。我们从会计准则逐步建立完善的历史中,从现代审计制度的逐步健全的进程中,不难看出有关会计规范的一切努力,无非是以此规范0与l的关系,使1知道并尊重0,而0又能在准则允许的框架内做到既维护自己的原则(主要是诚信)同时也最大限度地满足l的需要。因此,对普遍存在的会计信息失真现象,不能简单地定论为是会计人士专业水平、业务素质低下,甚至认为会计人员道德沦丧。然而,0与1的抗争结果是显而易见的。2.会计人员:假账盛行之风现实中,会计诚信往往又是在一定范围内成立的。比如,在家庭内部、企业内部及政府内部,会计诚信原则的实现可能比较容易。但是如果超出特定的范围,尤其是在不同的利益主体间,实现会计诚信则会阻力重重。在我国不少地方和单位,招聘会计人员尤其是财务负责人,往往把会做假账作为一个重要的素质要求。会计作为个人一旦介入某个单位,必须彻底忘记会计的“超规范”,而接受这个单位“道德自由空间”的约束,逐渐地做起假账。另外,一些单位领导层对会计存在着各种模糊认识,直接干扰会计正确履行职责,导致了会计人员陷于不得不做假账的尴尬境地。总之,在目前的会计“道德自由空间”条件下,会计除了无可奈何地做假账外,已别无选择,除非他不当会计,从会计行业中彻底退出,才能与做假账无缘。中国会计的“道德自由空间”得不到更新或复原,假账盛行之风就难以杜绝,会计无诚信可言,会计信息也无真实可言。综上所述,将会计信息失真简单的归咎于会计人员的诚信缺失,是不合适的,其实更多的情况是会计人员受制于人,而不得已而为之。(二)企业内部控制制度设计简单,执行困难一些单位没有完善有效的内部控制制度,致使会计资料在传递过程中,因相互脱节而发生错误或因两个不相容职务缺乏相互制约而发生舞弊;有的单位,虽然内控制度一应俱全,但在实际工作中,得不到有效实行,行同虚设,流于形式;不少企事业单位以及管理人员对这方面认识不足,致使内部控制制度的制订过于马虎、简单,更谈不上实施效果。内部控制实施效果不理想,会计监督就无从谈起,因而财务运作过程中出现的差错不能及时察觉或抑制,通常是待违规违纪行为发生后才设法堵塞或惩处,使内部控制失去效力,无法有效防止舞弊行为的发生,从而影响了会计信息的真实性。(三)企业的财务负责人经营者作为有限理性的“经济人”,为追求契约利益或契约外自身最大利益即为实现其自身效用的最大化,谋求不正当的经济利益或为了职务升迁,企业经营管理者往往示意会计人员做假账或直接粉饰会计报表。而企业的财务负责人是由企业经营者直接聘任的,这就意味着企业的财务工作在某种意义上随着企业经营者的意志而改变,作为财务人员本身的内部财务监督职能就难以发挥。另外,我国虽然有国家财政部门,会计师事务所等机构对企业经济活动进行监督。但由于管理体制不合理等原因,这些机构的权责缺乏约束,远远没有形成组织严密的企业外部监督体系。某些会计师事务所为了争取客户往往采取降低收费标准的手法,在进行验资、审计、资产评估时常常敷衍了事,对某些客户弄虚作假的行为睁一只眼闭一只眼,不但起不到监督作用,有时还起到掩护的作用。三、避免信息丢失真浮标对策(一)开发电子发票,建立电子票的分散体系应充分利用现代技术对发票等原始凭证进行科学管理。如:利用计算机强大的运算、汇总功能,开发发票管理软件,用电子发票取代手工发票,并尽量实现全国性跨地区,跨部门联网,建立电子计算机发票全国交叉审核网络,使虚开、盗开发票现象得到有效遏制。(二)公司治理结构现代企业一个重要特征是所有权和经营权的分离,因而形成企业外部的资源所有者将其所拥有的资源委托给企业经理人员经营管理,并对代理人进行监督和控制。这种所有者对企业的经营管理和绩效进行监督和控制的一整套制度安排称为公司治理结构。完善而有效的公司治理结构是公司健康发展的基础,是企业的会计信息具有较高相关性和可靠件的体制保证。(三)企业内部审计机构的设置企业内部审计具有评价、监督、鉴证和防范功能,其中尤以监督和防范职能最为重要,内部审计机构的设立,对会计信息质量能发挥着积极的作用,通过内部审计人员对会计信息以及经济活动进行的审查,可以发现内部人造假的行为,确保会计信息真实、准确、合理、合法的披露;内部审计机构的设置对企业内部潜在的舞弊人员具有威慑作用,在一定程度上抑制企业舞弊的发生;内部审计对发现的错弊情况予以纠正和查处,能防止类似行为的再次发生。(四)加强会计监督,降低预期风险收益根据经济学关于经营者是“追求效益最大化”的“有限理性经济人”的假设,其行为必定遵循成本收益原则,获得风险收益是经营者提供失真会计信息的主要目的,那么使经营者造假代价高于其风险收益就是一种有效的防会计信息失真的措施。这就要求加强会计监督,加大处罚力度,降低其预期的风险收益。同时,应加强对企业管理人员必要的财务知识教育,强化其会计法制知识;使他们能够自觉地遵守国家财政法规制度,支持会计公证,合法处理会计事务,从而提高会计信息质量。(五)加强质量监控,强化监督,确保会计信息真实可靠首先,应强化《中国注册会计师法》的全面贯彻执行,整顿会计师事务所的执业行为,加大对社会中介机构的监督管理力度,在大力提高注册会计师的政治素质、业务能力、道德水准的基础上,充分发挥会计师事务所作为中介机构的专业性,社会公证性和监督作用,为促进会计信息真实可靠提供条件。其次,财政部门是会计工作的主管部门,对会计工作人员,有业务监督、违纪处理的权力,但繁重的工作使其难以真正切实做到对会计工作的监管。(六)企业党总支对企业的领导,主要是企业管理人员的管理改变原有会计人员管理体制,实行所有者委派财务总监,领导会计机构及会计工作,会计人员对财务总监负责,财务总监对所有者负责。企业业务运行由经营者全权负责,财务总监与经营者相互配合相互监督,通过财务总监使所有者与经营者达到激励相容。在这种管理体制下,被委派会计人员的考核、调整、任免和管理由委派机关负责,使会计人员从