上市公司财务报表制度的构建

上市公司财务报表制度的构建

随着我国工业的一体化和业务的全球化，公司所有权和经营逐渐分离。然而，为了确保所有者的利益并建立有效的内部监督机构，近年来，社会各界都存在一些问题。特别是原国有企业,长期以来,由于缺乏对公司经营活动的有效监督,公司资产运营效益不高,所有者权益得不到保障,资产流失等问题始终不能得到有效的解决,会计信息失真的现象普遍存在,有些公司出现了内部人控制所引发的经济犯罪现象。为解决这些问题,我国进行了多年的探索和实践,证明仅靠行政手段和经济手段是不行的,必须建立公司的监督体系既包括外部的,也包括内部的。财务总监制度的建立就是内部监督体系中的重要实现形式。一、财务决定制度的实施—公司财务总监制度的基本内涵财务总监制度的产生有其深刻的历史根源。为了克服信息不对称而产生的“道德风险”、“逆向选择”及“内部人控制制度”现象,财务总监这一代表所有者利益的制度安排出现在公司治理中。财务总监制度出现后,在公司经营管理层面,出现了一种董事会主导、总经理和财务总监“双轨”运行的格局,所有者监督职责得到大大加强,信息不对称现象亦会得到改善。财务总监即首席财务官,简称CFO,是企业的所有者或全体所有者代表决定的,体现所有者意志的,全面负责对公司的财务、会计活动进行全面监督与管理的高级管理人员。财务总监制度则是指在所有权与经营权分离以及多层次管理的治理结构下,由公司所有者在公司内部所建立的、旨在保障所有者利益和实现公司资本保值增值并由特定专业人员、机构、制度和措施等因素有机组成的财务监督与管理机制的总称。财务总监不是一般的会计人员,不是一般意义上的财务经理人员,与总会计师也有本质上的不同。财务总监受股东或董事会委派,在公司治理中与总经理处于平行地位;财务总监必须是公司财务资源调配的第一把关人,对公司现金和中长期投资有集中的控制权;财务总监必须能主导公司的会计及其组织体系,其工作是相对独立的。财务总监是履行所有者财务职能的,从理论上说,是否实施财务总监制度,必定是由公司的所有者代表来决定的。除了监督因素外,股东或董事会在决定是否实行财务总监制度时,还要考虑这些因素:1.是否有利公司发展战略的制定与贯彻。2.是否有利于公司始终如一地追求公司的价值最大化和股东财富最大化。3.是否有利于提高对公司财务风险的管理能力。4.是否有利于公司决策、控制等管理环节效率的提高。5.是否能够体现或带来新的管理理念。6.是否能够按照公司治理的要求对公司内部运行实施有效的监控。7.公司总经理的职业道德、工作与合作能力。二、企业领导结构和工作方法不同“总会计师”这一提法引自前苏联的计划经济体制,当时是一个既对国家负责,又对厂长(经理)负责的职位。进入市场经济以后,我国企业一般都是在“对总经理负责”这一含义上定位总会计师的职责。在对国企实施财务总监委派制的同时,我国新《会计法》又明确规定,国有独资和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师制度是我国经济管理的重要制度,总会计师们在我国社会主义市场经济发展中的地位较高,责任较大。在完善国有企业治理结构方面,财务总监和总会计师均被摆到了一个重要位置。一般来说,二者的区别在于:第一,设立的基础不同,二者“各为其主”。财务总监代表出资者,由董事会委派,是董事层高级财务管理人员,财务总监和总经理同属董事会领导,两者之间有没有领导与被领导的关系;而总会计师代表企业管理当局,是经理级财务管理人员,由总经理任命,对总经理负责。第二,职能不同。财务总监强调监控,更多的是实施企业外部资本控制,对企业运作则是进行过程的控制;而总会计师强调的是企业的日常管理,负责企业内部管理控制。第三,工作方法和重点各有侧重。总会计师侧重于财务管理和会计核算,而财务总监则侧重于价值管理、财务监督和财务审计。在同时设置“财务总监”和“总会计师”职位并双轨运行的企业,如何协调二者的关系,是有现实意义的。首先,国有企业财务总监与总会计师行政上不存在领导与被领导的关系,只存在监督与合作的关系,财务总监不能以“上级领导”自居,对总会计师随意发号施令,削弱总会计师的责任和地位。其次,总会计师是沟通财务总监与企业经营班子之间关系的桥梁或纽带,财务总监需要加强与总会计师的联系与沟通,及时了解企业最新动态和情况,以便对其财务活动作出准确判断。三、权分离的必然结果财务总监制度是企业规模经营后所有权与经营权分离的必然结果,是公司治理的有机组成部分,实质上代表所有者利益,属于财务监督范畴。这是对财务总监制度最为本质的概括。(一)财务主体职能的延伸在小型企业,所有者往往就是经营者,财务收支由自己决定,财务监督无存在必要。但是,在一个有很多且分布很广的投资单位或业务项目的公司,或是一个有多层次管理和多元化经营的较大规模的公司,所有者根本无法由自己去实施经营管理,只能聘请经营者去组织具体经营。在这种情况下,为了保证所有者利益,所有者除了规定事后考核业绩指标外,还要在组织和机制上采取对经营者进行有效制约的措施。顺应这种要求,财务总监代表所有者并承担起本应属于所有者的部分管理和监督的权责,是所有者职能的延伸。很多企业在经历成长期后,其组织规模和经营规模日益扩大和复杂,股东需要对整个公司的营运进行有序、有效的财务监管,建立和完善财务总监制度变成公司股东的一种内在需求。(二)关于财务制度的管理职能代表所有者利益的财务总监制度与来自企业外部的社会监督有着本质区别。其一,尽管财务总监往往是由企业所有者委派到企业中,但其职责的履行是与公司的经营活动以及经营决策行为紧紧联系在一起的,财务总监制度是构成现代企业内部约束机制的有机部分,在内部约束机制运行中发挥财务监督职能,这种监督具有及时性、有效性、经常性、自觉性的特点。显然,作用于企业内部约束机制的财务总监监督是任何外部监督所无法取代的。其二,财务总监制度还具有重要的管理职能。这表现在财务总监要在企业资本的投入、资金筹集、资产调配、成本费用、利润分配以及财务计划、财务考核、会计组织运行等方面承担理财和控制职能。在优化和完善企业内部管理机制中,应充分考虑财务总监制度在加强企业管理、提高经济效益中的积极作用,使之成为企业内部管理机制的一个重要组成部分。(三)建立企业重大决策和两个重要的控制制度所有者有必要对经营者实施适当的监管,包括对经营者的人事选择以及对经营者重大经营决策、财务决策的审定和制约。财务总监制度的建立,一方面使财务总监代表所有者利益把好财务监督关,使经营者在企业重大决策和财务收支活动方面最大限度地体现所有者的利益;另一方面也可为经营者充分施展经营才能、最大限度地实现资产的保值增值提供强有力的保证。在现行财务报告披露制度下,公司对外披露会计信息是有时间性的,所有者只能从有限的会计信息披露中获取内部人信息。在这种情况下,如果内部人存在着败德行为,所有者也只能是在会计报表披露之后才能了解到,这种滞后的监督有时对于所有者来说,经济上已失去了意义。而实行财务总监委派制,由于制度设计上保证财务总监能够进入企业决策部门,参与制定企业财务计划,监控企业的财务活动,从而为所有者及时获取企业内部的信息创造了便利条件。(四)财务制度的完善可以弥补企业内部审计监督的滞后性缺陷财务总监制度是针对加强财务监督而来,其工作内容涉及财务监督的主要方面,实质上是对国有大中型企业总会计师制度和企业内部审计制度关于财务工作组织运行和财务监督上的更高层次的发展与完善,它吸收和集中了总会计师和内部审计中的部分财务管理与监督职能,也弥补了总会计师在企业组织中地位和职责权限上的不足,同时还在很大程序上避免了内部审计监督的滞后性缺陷。财务总监制度能有效降低所有者的监督成本。监督成本既包括所