预算差异分析课件

预算差异分析1预算差异分析11.计算差异2.差异原因3.追溯责任目录4.整改方案21.计算差异2.差异原因3.追溯责任目录4.整改方案2题目综述项目销售价格/美元单位变动成本/美元单位边际利润/美元销售量/盒香草冰激凌4.502.502.0045000巧克力冰激凌5.002.702.3025000布丁6.003.003.0015000糕饼6.503.403.1015000合计

100000表格1Marron公司2014年3季度预算经营数据表格2Marron公司2014年3季度实际经营数据项目销售价格/美元单位变动成本/美元单位边际利润/美元销售量/盒香草冰激凌4.502.601.9057000巧克力冰激凌5.202.902.3018000布丁6.003.402.6023200糕饼7.004.003.0021600合计

1198003题目综述项目销售价格/美元单位变动成本/美元单位边际利润/美1.计算差异41.计算差异4第一步：确认边际利润差异通过表1与表2计算预算和实际边际利润：如下表3与表4所示：项目单位边际利润/美元销售量/盒边际利润/美元占比/%销售结构/%香草冰激凌2.00450009000037.745.0巧克力冰激凌2.30250005750024.125.0布丁3.00150004500018.815.0糕饼3.10150004650019.415.0合计

100000239000100.0100.0表格3Marron公司2014年3季度预算边际利润销售结构表格4Marron公司2014年3季度实际边际利润销售结构项目单位边际利润/美元销售量/盒边际利润/美元占比/%销售结构/%香草冰激凌1.905700010830039.447.6巧克力冰激凌2.30180004140015.115.0布丁2.60232006032021.919.4糕饼3.00216006480023.618.0合计

119800274820100.0100.0市场调研的相关资料显示，2014年第3季度公司预计在该食品行业的市场份额可达10%，市场总量为1000000盒，而预算执行结果显示，2014年第3季度的实际市场总量为958400盒，公司的市场份额达到12.5%5第一步：确认边际利润差异通过表1与表2计算预算和实际边际利润表3表明预算边际利润为239000美元，表4表明实际边际利润为274820美元,因此预算边际利润差异为35820美元F（F表示有利差异，同样的，有U表示不利差异）。预算加权平均利润＝239000÷100000＝2.39(美元/盒)实际加权平均利润＝274820÷119800＝2.29(美元/盒)6表3表明预算边际利润为239000美元，表4表明实际边际利第二步：边际利润差异分解预算边际利润差异弹性预算差异市场份额差异销售结构差异市场规模差异7第二步：边际利润差异分解预算边际弹性预市场份销售结市场规7弹性预算差异将边际利润差异分解为销量差异和弹性预算差异弹性预算边际利润＝实际销量×实际销售结构×

预算单位边际利润＝291952.6（美元）销量差异＝弹性预算边际利润－预算边际利润=291952.6-239000＝52952.6（美元）F弹性预算差异＝实际边际利润－弹性预算边际利润

＝274820-291952.6＝17132.6（美元）U8弹性预算差异8销售结构差异将销量差异分解为销售结构差异和纯销量差异:按实际销量计算预算边际利润＝实际销售总量×预算销售结构×预算单位边际利润或者；＝实际销售总量×预算平均边际利润＝119800×2.39＝286322（美元）销售结构差异＝弹性预算边际利润－按实际销量计算边际利润=291952.6-286322＝5630.6（美元）F纯销量差异＝按实际销量计算边际利润－预算边际利润

＝286322－239000＝47322（美元）F9销售结构差异9市场份额差异与市场规模差异将纯销量差异分解为市场份额差异与市场规模差异:市场份额差异＝按实际销量计算预算边际利润－按实际市场规模计算预算边际利润市场规模差异＝按实际市场规模计算预算边际利润－预算边际利润按实际市场规模计算预算边际利润＝实际市场规模×预算市场份额×预算平均边际利润

＝958400×10%×2.39＝229057.6（美元）所以市场份额差异＝286322－229057.6＝57264.4（美元）F市场规模差异＝229057.6－239000＝9942.4（美元）U10市场份额差异与市场规模差异10第三步：差异分析汇总从右图可见，Maroon公司第3季度边际利润差异被分解为市场规模差异、市场份额差异、销售结构差异和弹性预算差异四项，根据因素分析法原理，这四项差异之和应等于边际利润差异，即35820美元F＝9942.4U＋57264.4F＋5630.6F＋17132.6U

11第三步：差异分析汇总从右图可见，Maroon公司第3季度边际2.差异原因122.差异原因12寻找差异原因1.总边际利润实际比预算高35820美元。从产品销售情况看，除了巧克力冰激凌的边际利润实际低于预算16100美元，其他三种产品的边际利润实际均高于预算2.香草冰激凌、布丁和糕饼的边际利润实际超过预算，既得益于实际销售比重增加，又得益于销售数量的增加。综合影响下使总边际利润实际高于预算3.巧克力冰激凌的边际利润下跌，对平均边际利润起到了遏制作用，虽然没用使实际边际利润低于预算，但也不可忽视。13寻找差异原因1.总边际利润实际比预算高35820美元。从产具体分析正数即有利差异表明在销售总量中，单位边际利润高的甜点所占比重实际比预算上升。负数即不利差异.这可以用平均边际利润实际比预算下降进行解释负值即不利差异表明随着市场规模的扩大Maroon公司总销量实际相比预算并未实现扩大，正数即有利差异表明随着市场规模的扩大Maroon公司按照预算市场份额实现了相应地扩大14具体分析正数即有利差异负数即不利差异.负值即不利差异正数即有3.追溯责任153.追溯责任15追溯责任弹件预算差异。不利差异为17132.6美元，其中销售价格并未下跌，销售部门经理不应负责，而变动成本上升则应由生产部门经理负责。销售结构差异。有利差异为5630.6美元，应该奖励销售部门经理，因为边际利润髙的甜点在销售中的比重上升，而边际利润低的甜点在销售中的比重下降，应该是销售部门经理决策的结果。市场份额差异。有利差异为57264.4美元，还应该对负责的销售部门经理进行奖励。因为销售部门经理在市场规模扩大的情况下，提升了Maroon公司的竞争能力和市场地位。市场规模差异。不利差异为9942.4美元，由市场总规模缩小造成。属于客观原因，理论上并非哪个部门经理的过错，不应该成为指责哪个部门经理的依据，但在实务上可能就复杂了。16追溯责任弹件预算差异。不利差异为17132.6美元，其中销4.整改方案174.整改方案17拟订整改方案实行采购公开招标制度，以防止材料采购中的信息不对称和舞弊行为发生，并保障价格合理性。调整生产部门经理，并将