会计理论研究方法的创新

会计理论研究方法的创新

会计理论的研究方法是会计理论体系的重要组成部分。由于我国会计界当前的任务是构建适应我国社会主义市场经济环境下的具有中国特色的会计理论体系,这一任务无论从现代科学发展的趋势上还是从我国经济发展的需要上看,都是积为重要的。从这个意义上说,探索会计理论研究方法,不仅具有重要的现实意义,而且具有深远的社会意义。一、会计研究方法的内涵从认识论角度,会计理论是指会计认识主体在会计实践基础上,由感性认识发展成的关于会计本质及其规律的系统化理性认识。从定义中可见,会计理论是会计认识主体与会计客体相互作用的结果,而会计研究方法就是会计认识主体(以下简称“研究者”)把握会计客体的物质的或思维的途径、手段、工具和方式的总称。会计理论与其研究方法之间有着密切的关系。具体而言:1.会计理论研究方法的构成体系首先,会计理论内容构成其研究方法的基本内涵。其次,会计理论的相对性决定了会计理论研究方法的不完善性和发展性。再者,会计理论的属性决定了会计理论研究方法是一个构成体系。会计理论的本质属性,决定了会计理论建构不能依靠单一的研究方法,而是各种研究方法综合运用的结果。2.不同时期会计理论发展的层次追溯会计发展历史,会计理论的历次重大突破,无不源于采用了正确的研究方法。相应地,会计理论研究方法达到的层次决定了不同时期会计理论发展的水平。总之,会计理论研究方法既是以往研究的理论结果,又是以后研究的出发点和条件;会计理论的发展依赖于会计理论研究方法的创造和创造性地运用研究方法,二者互为依存、互为条件。没有不以会计理论为依据的研究方法,也没有不借助于研究方法的会计理论。二、思维方法与方法论会计理论研究过程是一个艰难的、复杂的思维过程,必须运用思维的方法。这些思维方法包括一般方法和具体方法。本文只是着重对具体方法进行分析。会计理论研究的具体方法包括描述性方法、规范性方法和实证方法。1.会计理论的主要内容所谓描述性方法,是指运用归纳方法对许多个别事物进行分析,找出这些事物的共性,并概括出普遍性结论的一种推理方法。具体到会计研究中,描述性方法主要应用于两种情况:第一,在广泛调查研究占有实际资料的基础上,对各会计主体经常发生的会计现象及其相互关系加以概括和总结,从会计实务中归纳出会计理论;第二,广泛收集已有的会计文献资料,并就某个具体问题的认识进行概括和总结,对已有会计理论进行归纳,得到新的会计理论。采用描述性方法得出的会计理论,称为描述性会计理论。由于描述性会计理论主要是从会计实务中提炼出来的,研究者容易受到“存在的就是合理的”等主观因素的影响,因而,描述性会计理论主要是为解释现行会计实务服务的,难以得到突破性的发展。2.会计理论的缺陷所谓规范性方法,是指利用演绎方法,由普遍性原则推导出个别结论的一种推理方法。会计研究中的规范性方法是指那种从目的和假设出发,从中导出为实际应用提供依据的合理原理和原则。规范性方法不受现实事物的影响,强调“应该是什么”,因而会计理论研究者常常从特定的价值判断基础出发,力求从逻辑高度概括出最优的会计实务是什么,进而指导会计实务,实现会计实务的规范化,其现实目的就是为制订会计准则(制度)服务的。采用规范性方法形成的会计理论称为规范性会计理论。但是,规范性会计理论存在着致命的缺陷是:虽然经过演绎推理得到的会计理论具有很强的逻辑性,但是,如果研究者依据的假设或前提是错误的,那么其结论也必将是错误的。因此,规范性理论有时难以令人信服,也不能取得令人满意的发展,而且在完成了归纳或演绎之后,一般不对研究成果进行系统的验证。3.会计实证研究的展望所谓实证方法,是指与描述性方法、规范性方法相区别的,通过观察或实验取得数据,并对这些数据进行分析、测试而形成结论的一种研究方法。会计研究中的实证方法主要用于以下三个方面:第一,对某一特定会计理论的验证;第二,对存有分歧的不同观点、方法和理论的验证;第三,理论创新。实证方法受西方实证主义哲学的影响,立足于客观存在的事实,强调会计“是什么”的观点,因而实证会计理论研究者主张,要象自然科学那样,以观察到的事实资料和感性认识为依据,来构建真正科学的会计理论体系。采用实证方法得出的会计理论称为实证会计理论,由于会计实证研究中收集的数据资料局限在过去发生的事实上,因此注定了实证会计理论只能从现实的角度出发,解释和预测会计实务,验证已有的会计理论,而不能对会计实务起规范指导作用。但是,会计实证研究的前景是美好的。实证会计理论一旦形成,可以累积起来,有可能形成科学完整的会计理论体系。三、实证会计研究的必要性当前,我国会计界,实证研究异军突起,并得到许多人的极力推崇,对规范会计研究提出了严峻的挑战。长期以来,我国会计理论研究绝大多数属于规范会计研究,会计理论往往注重于假说与推论,缺乏应用价值。随着社会主义市场经济体制的逐步建立,会计研究领域内新的问题不断涌现。因此,为弥补传统会计理论的缺陷,推行实证会计研究十分必要。实证研究一个显著的特点是用数据说话,目前世界上几本高水平的会计学术杂志所刊登的论文几乎全都是实证研究成果,因此实证研究已引起了我国许多研究者的兴趣。目前国内有一种观点,认为只有实证研究方法才是科学的研究方法,其实这种观点有失偏颇。规范研究只要遵循了严密的推理和严谨的求证程序,保持内在逻辑上的一致性,同样是科学的研究方法。更何况规范研究和实证研究两者之间本身并不矛盾,而是相辅相成、互相促进的。实证研究如果没有规范推理的假设和对其实证结果进行规范的解释、提纯和升华,实证研究亦很难成为一门科学。相应地,规范研究如果不经过实证的检验,其结论的有效性亦将大打折扣。因此,不能片面的去肯定某种研究方法,否定其他研究方法,或是运用单一的研究方法进行会计理论研究,而应该吸收各种研究方法的合理之处,并加以发展与完善。四、会计理论研究方法应注意做到位。根据研究的分在实际中,我们首先应该结合我国会计理论研究的现实,运用的方法既要继承我国会计理论研究过程中的合理之处,还要吸收国外会计理论研究的成熟方法。同时,再进行理论研究的具体实践中结合实际。把握外部环境,综合运用各种研究方法,做到具体问题,具体分析。其次,由于会计理论研究各种方法都有一定的缺陷和局限性,如何在研究过程中综合使用各种方法,吸收各种研究方法的合理之处,达到各种方法功能上互补,这是会计理