(151)-第二章+税收筹划的基本方法

第二章税收筹划的基本方法税收筹划的切入点利用税收优惠政策高纳税义务转换为低纳税义务税收递延税负转嫁选择有利的企业组织形式123456目录CONTENTS投资结构的优化组合7按节税的基本原理进行分类,税收筹划可分为绝对节税和相对节税。1、绝对节税是指直接或间接使纳税绝对总额减少。绝对节税的原理很简单:在各种可供选择的纳税方案中,选择缴纳税收最少的方案。绝对节税又分为直接节税和间接节税。2、相对节税是指一定时期内的纳税绝对总额并没有减少,但因各个纳税期纳税额的变化而使税收的相对总额(即现值)减少。相对节税主要考虑的是货币的时间价值。货币的时间价值是指货币在周转使用中因时间因素而形成的增值,又称资金的时间价值。按节税原理进行分类【案例】假设一个老人有财产2000万元，他有一个儿子和一个孙子。在顺代遗产继承方式下，老人的财产到孙子手中所负担的遗产税如何？（遗产税税率50%）应纳税额=2000×50%+（2000-2000×50%）×50%=1500万如果这个老人把其财产遗赠给其孙子，其应纳税额如何？应纳税额=2000×50%=1000万元案例

固定资产折旧方法的选择假设企业的固定资产折旧既可以采用直线折旧法,也可以采用加速折旧法。企业应选择哪种固定资产折旧方法?【解析】在不同的折旧方法下,企业的年度折旧费用不同,进而影响到各年度的利润额以及各年度的所得税税额。需要注意的是,这一影响只是年度之间的分布不同,影响的只是相对额,但从整个固定资产折旧期来看,并不影响费用、利润及所得税绝对总额。两种不同折旧方法下的年度折旧费用、利润及所得税情况见表1-1(假定固定资产原价300万元,折旧不考虑净残值,不考虑折旧情况下的利润均为每年300万元,所得税在年末缴纳)。折旧费用、利润、所得税比较表单位:万元折旧方法年度折旧费用利润税率所得税贴现率所得税现值直线折旧110020025%05010%45.45210020005041.32310020005037.57合计

300600

150

124.340加速折旧115015025%00037.510%34.09210020005041.32305025000062.546.96合计

300600

150

122.370在直线折旧法与加速折旧法的情况下,企业在三年内的应纳所得税总额相同,均为150万元,但考虑了货币的时间价值后,加速折旧法可实现相对节税1.97万元(=124.34-122.37)。2.1税收筹划的切入点以税收筹划空间大的税种为切入点以税收优惠政策为切入点以纳税人为切入点以影响应纳税额的几个基本因素为切入点以不同的财务管理过程为切入点税收筹划是以税法客观存在的政策空间为切入点，研究实施税收筹划的方法123452.1.1以税收筹划空间大的税种为切入点重点选择：

1）选择对决策有重大影响的税种

2）选择税负弹性大的税种注：税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。税负弹性影响因素：主要包括税基、扣除项目、税率和税收优惠。充分利用税收优惠政策，达到减免税目的。

1、通过企业再定位实现减免税2、通过企业的技术升级实现减免税

3、通过改变产品的原料实现减免税4、通过特定的产品销路实现减免税5、通过安置特定人员就业实现减免税

6、通过在特定地区设立企业实现减免税注意：1、不能曲解税收优惠条款。

用过了头就是骗税。如残疾人就业。

2、按规定程序申请。

保证权益不损失。即程序合法。2.1.2以税收优惠政策为切入点1、对纳税人的所有制形式进行筹划一般企业的税率是25%，个人独资企业和合伙企业的税率是3%-35%五级超额累进个人所得税。2、对纳税人的性质进行筹划（1）不同税种的选择（2）税种内不同纳税人身份的选择2.1.3以纳税人为切入点

【案例】某企业是一个年不含税销售额在500万元左右的生产加工型企业，每年购进货物所产生的进项税额在40万元左右。思考：该企业应如何选择增值税纳税人身份？方案一：应纳增值税税额＝500×13％－40＝25（万）方案二：应纳增值税税额＝500×3％＝15（万）

例：

表：自然人投资模式和有限公司（企业）投资模式的税收待遇对比自然人投资模式有限公司（企业）投资模式税率20%25%亏损弥补家庭不同成员之间的投资项目盈亏不能相抵；同一投资对象不同投资项目之间的盈亏不能相抵；同一投资项目不同年份产生的盈亏不能相抵总分公司之间可盈亏互补；不同投资项目之间可盈亏相抵；同一投资项目的亏损可用5年内的盈利进行弥补风险隔离个人承担无限责任个人作为公司股东承担有限责任费用扣除股息红利所得不允许扣除费用公司经营可扣除成本、费用；房屋、不动产可计提折旧征收模式个人所得税分项征收企业所得综合征收

假设有A、B两个投资项目，A项目的投资金额为40万元；B项目的投资金额为40万元。经过一段时间的经营后，A项目以100万元转让，获得投资收益60万元；B项目则由于投资失败完全亏损，即发生亏损金额40万元。

在自然人投资模式下，个人需就单个项目的投资收益缴纳个税，投资项目没有收益则无须纳税。因此，该投资者就A、B项目应纳税总额=（100-40）*20%+0=12（万元），该个人投资者获得税后总收益【（100-40）+（0-40）】-12=8（万元）。当采用有限公司（企业）模式时，该投资者持有该有限责任公司的全部股份，A、B两个项目共产生投资收益【（100-40）+（0-40）】=20（万元），项目收益应纳企业所得税总额=20*25%=5（万元）

。假设投资收益以股息红利方式发放给个人投资者，则需缴纳个人所得税税额=（20-5）*20%=3（万元），即该个人投资者取得的税后收益为20-5-3=12（万元），共承担税款为5+3=8（万元）。

可见，在上述假设的投资盈利情况下，虽然采用有限公司（企业）投资模式需要多缴纳一道企业所得税，但由于能够在税前实现不同投资项目的盈亏相抵，相比自然人投资模式，投资者仍然能够获得更高的税后收益。

应纳税额=计税依据×税率2.1.4以影响应纳税额的几个基本因素为切入点筹资管理投资管理资金运营管理收益分配管理2.1.5以不同的财务管理过程为切入点【练习】2019年，X公司计划筹资1亿元用于某一新项目的上马，并制定了A、B、C三个方案。三个方案设计的公司资本结构中，长期负债与权益资本比例分别为：0:1；0.2:0.8；0.6:0.4。三个方案的利率都是10%，企业所得税率均为25%，公司息税前利润预计均为3000万元。根据上述资料，为达到节税目的，X公司应选择哪一方案。方案比例税前利润应纳税额税后利润税后股权投资利润率A0:13000750225022.5%B0.2:0.82800700210026.25%C0.6:0.42400600180045%2.2利用税收优惠政策2.2.12.2.2税收优惠与税收利益税收优惠的形式2.2.1税收优惠与税收利益VS税收优惠与税收利益,人们往往理解为是“同义词”。其实,二者的内涵是不同的。税收优惠税收利益税收优惠：国家税制的组成部分，是政府为了达到一定的政治、社会、经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。税收利益：一是利用国家优惠政策取得的利益；二是选择纳税方案取得的利益。2.2.1税收优惠与税收利益对税收鼓励的范围选择较为慎重,覆盖面较小,针对性较强重点放在促进高新手段的开发、能源的节约、环境的保护和充分就业上较多采取与投入相关的间接性鼓励方法,如加速折旧、投资抵免、再投资免税等范围相对广泛得多,为了引进外资,引进先进技术,增加出口,经常对某个地区或某些产业、行业给予普遍优惠重点一般不如发达国家那么集中,甚至对那些手段落后、能源消耗大、资源使用效率低的所谓困难企业也给予优惠照顾经常采用一般性的减税期或免税期，如泰国曼谷中转区实行所得税头三年免征、后五年减半征收范围不同重点不同方法不同发展中国家发达国家由于国情的不同,尤其是经济发展水平的不同,税收鼓励的范围、重点和方法的选择有所区别。VS2.2.1税收优惠与税收利益1.通过政府提供税收优惠政策取得2.通过纳税人对税收方案的选择取得税收利益取得来源第一是用足用好税收优惠政策第二是从高的纳税义务转换为低的纳税义务第三是纳税期的递延纳税人进行具有税收利益的投资时应注意均以不违反税收法规为前提2.2.2税收优惠的形式5.税收抵免3.税率差异6.优惠退税4.税收扣除1.免税2.减税7.亏损抵补2.2.2.1免税各国税法里的免税鼓励规定随处可见,是各国税收制度的一个组成部分。充分地利用免税政策获得税收利益的关键在于:(1)尽量争取更多的免税待遇。在合法和合理的情况下,应该尽量争取免税待遇,争取尽可能多的项目获得免税待遇。(2)尽量使免税期最长化。在合法和合理的情况下,应该尽量使免税期最长化。许多免税都有期限规定,免税期越长,节减的税收越多。一、自2019年1月1日至2022年12月31日，对单位或者个体工商户将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构，或直接无偿捐赠给目标脱贫地区的单位和个人，免征增值税。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。“目标脱贫地区”包括832个国家扶贫开发工作重点县、集中连片特困地区县（新疆阿克苏地区6县1市享受片区政策）和建档立卡贫困村。依据：财政部税务总局国务院扶贫办公告2019年第55号三、无偿捐赠应对疫情的货物免征增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加

自2020年1月1日起，单位和个体工商户将自产、委托加工或购买的货物，通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关，或者直接向承担疫情防治任务的医院，无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的，免征增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。

依据：《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第9号）

四、自2020年1月1日起，对纳税人运输疫情防控重点保障物资取得的收入，免征增值税。优惠政策适用的截止日期将视疫情情况另行公告。疫情防控重点保障物资的具体范围，由国家发展改革委、工业和信息化部确定。依据：《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第8号）

五、自2020年1月1日起，对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。公共交通运输服务的具体范围，按照《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）执行。生活服务、快递收派服务的具体范围，按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入免征增值税的，免征城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。

依据：《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第8号）

2.2.2.1免税湖北省某市属橡胶集团拥有固定资产7亿多元,员工4000多人,主要生产橡胶轮胎,同时也生产各种橡胶管和橡胶汽配件。该集团位于某市A村,在生产橡胶制品的过程中,每天产生近30吨废煤渣。为了妥善处理废煤渣,使其不造成污染,该集团尝试过多种办法:与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养,与有关学校、企业联系用于简易球场、操场的修建等,但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标,使周边乡村的水质受到不同程度的污染,导致附近许多村民经常堵住厂区大门不让工人上班,工厂的生产受到很大影响。此事曾惊动过各级领导,该集团也因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款,最高一次达10万元。2.2.2.1免税该集团要想维持正常的生产经营,就必须治污。如何治污,成为该集团一个迫在眉睫的大问题。该集团根据有关人士的建议,拟定了以下两个方案:(1)把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会,每年支付该村村委会40万元的运输费用,以保证该集团生产经营的正常进行。此举可缓解该集团同当地村民的紧张关系,但每年40万元的费用是一笔不小的支出。(2)将准备支付给A村的40万元煤渣运输费用改为投资兴建墙体材料厂,利用该集团每天排放的废煤渣生产“免烧空心砖”,这种砖有较好的销路。2.2.2.1免税方案（2）的好处有三:一是符合国家的产业政策,能获得一定的节税利益。财政部、国家税务总局《关于对部分资源综合利用产品免征增值税的通知》明确规定:利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税。鄂国税《关于加强资源综合利用企业增值税税收优惠政策管理的通知》([1999]155号)明确指出,凡属生产企业生产的原料中掺有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣(不包括高炉水渣)及其他废渣的建材产品,免征增值税。二是解决了长期以来困扰企业发展的废煤渣所造成的工业污染问题。三是部分解决了企业的就业压力,使一批待岗职工能重新就业。2.2.2.1免税对两个方案进行比较可以看出:方案一是以传统的就治污而论治污的思维模式得出的。由这种模式形成的方案,一般不会有意识、有目的地去考虑企业的节税利益,而仅以是否解决排污为目的。此种方案并没彻底解决废渣问题。方案二既考虑治污,又追求企业收益最大化。此方案的建议者懂得企业要想获得税收减免,就必须努力生产出符合税收政策规定的资源综合利用产品。该集团最终采纳了第二种方案,并迅速建成投产,全部消化了废煤渣,当年实现销售收入100多万元,因免征增值税,该厂获得了10多万元的增值税节税利益。2.2.2.1免税在实际操作过程中,为了顺利获得增值税减免,该集团特别注意了以下几个问题:一是墙体材料厂实行独立核算,独立计算销售额、进项税额和销项税额。二是当工程项目完工投入生产时及时向当地经贸委提供了书面申报材料。三是认真填写了《湖北省资源综合利用企业项目申报表》,同时提出具体的文字分析材料。具体内容包括:工程项目竣工投产情况以及生产工艺、手段指标、手段标准情况和利用效率等,在文字材料中还附上了不造成二次污染的证明以及产品销售和效益的分析预测情况等。最后,该厂生产的“免烧空心砖”经过省资源综合利用认定委员会的审定并获得该委员会颁发的认定证书,然后向所在地税务机关提交了免缴增值税的申请报告。当地税务机关根据认定证书及其相关材料,办理了有关免税手续。通过以上程序,该集团兴办的墙体材料厂顺利获得了增值税减免的税收优惠政策。2.2.2.2减税减税是国家出于照顾或奖励的目的,对特定的地区、行业、企业、项目或情况(纳税人或纳税人的特定应税项目,或由于纳税人的特殊情况)所给予纳税人减征部分税收的优惠政策。减税可以是国家对特定纳税人的税收照顾措施,比如,我国对遭受风、火、水、震等自然灾害的企业在一定时期给予减征一定税收的待遇,就属于税收照顾性质的减税。减税也可能是出于政策需要对特定纳税人的税收奖励措施。如我国对符合规定的高新技术企业、从事第三产业的企业、以“三废”材料为主要原材料进行再循环生产的企业等给予减税待遇,就是国家为了实现其科技、产业和环保等政策所给予企业税收鼓励性质的减税。2.2.2.2减税和利用免税的要点相似,充分利用减税优惠获得税收利益的关键在于:(1)尽量争取减税待遇并使减税最大化。在合法和合理的情况下,尽量争取减税待遇,争取尽可能多的税种获得减税待遇,争取减征更多的税收。(2)尽量使减税期最长化。在合法和合理的情况下,尽量使减税期最长化。减税期越长,节减的税收越多。2.2.2.2减税案例2-2甲、乙、丙、丁四个国家企业所得税的普通税率基本相同,其他条件基本相似或利弊基本相抵。甲国企业生产的商品90%以上出口到世界各国,甲国对该企业所得是按普通税率征税;乙国出于鼓励外向型企业发展的目的,对此类企业减征30%的所得税,减税期为5年;丙国对此类企业有减征50%、减税期为3年的规定;丁国对此类企业则有减征40%所得税,而且没有减税期限的规定。打算长期经营此项业务的企业,完全可以考虑把公司或其子公司办到丁国去,从而在合法和合理的情况下使它节减的税收最大化。2.2.2.3税率差异税率差异主要是出于财政、经济政策原因。比如,一个国家对不同企业组织形式规定不同的税率,公司的适用税率为45%,经济合作社的适用税率为40%;又如,一个国家对不同地区的纳税人规定不同的税率,一般地区的企业所得税税率为33%,某一个特区的企业所得税税率为15%。税率差异是指对性质相同或相似的税种适用不同的税率。2.2.2.3税率差异(1)尽量寻求税率最低化。在合法和合理的情况下,尽量寻求适用税率的最低化。在其他条件相同的情况下,按高低不同税率缴纳的税额是不同的,它们之间的差异,就是节减的税收。寻求适用税率的最低化,可以达到节税的最大化。(2)尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。税率差异具有一定的确定性只是一般而言,税率差异中还有相对更稳定的。在合法和合理的情况下,应尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。税率差异是普遍存在的客观情况。一个国家里的税率差异,往往是要鼓励某种经济、某类型企业、某类行业、某类地区的存在和发展,它体现国家的税收鼓励政策。充分利用税率差异来获得税收利益的关键在于:税率差异的主要体现地区差异行业差异产品差异不同类型企业的差异西部大开发的税收优惠：对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2011-2030年期间，减按15％的税率征收企业所得税。增值税应税行为按行业设计税目、税率：9%、6%高新技术企业、技术先进型服务企业、第三方治污企业：减按15％的税率征收企业所得税小型微利企业：减按20％的税率征收企业所得税消费税税率的差异性：例：2016年年初，甲公司欲投资设立一家经营固沙、保水、改土新材料的生产企业乙公司。现有两种方案可供选择：一是在河北省设立；二是在陕西省（属于西部地区）设立。假设将乙公司设立在河北省，前五年预计每年盈利5000万元，以后各年预计每年盈利6000万元；假设将乙公司设立在陕西省，前五年预计每年盈利4500万元，以后各年预计每年盈利6000万元。假设没有企业所得税纳税调整项目。请为甲公司进行纳税筹划方案设计。纳税筹划的依据：根据财税【2011】58号文规定：对设在西部地区国家鼓励类产业的企业，在2011年1月1日至2020年12月31日期间，减按15%的税率征收企业所得税。

筹划过程：方案一：在河北省设立乙公司前五年应纳企业所得税合计=5000*25%*5=6250（万元）前五年税后利润合计=5000*5-6250=18750（万元）方案二：在陕西省设立乙公司前五年应纳企业所得税合计=4500*15%*5=3375（万元）前五年税后利润合计=4500*5-3375=19125（万元）2.2.2.4税收扣除广义的税收扣除还包括:从应计税额中减去一部分,即“税额扣除”、“税额抵扣”、“税收抵免”。比如,我国的《企业所得税法》第二十三条规定,纳税人来源于境外的所得,已在境外缴纳的所得税税款,准予在汇总纳税时,从其应纳税额中扣除;又如,我国的《增值税暂行条例》规定,应纳税额为当期销项税额抵扣进项税额后的余额。税收扣除有狭义和广义之分。狭义的税收扣除指从计税金额中减去一部分以求出应税金额,比如,我国《企业所得税法》规定,企业的应纳税所得额为纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。（1）税收优惠或奖励的税收扣除创投企业优惠：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上，可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。创业投资企业所得税税收优惠政策一、从2017年1月1日起，对创投企业投资种子期、初创期科技型企业的，可享受按投资额70%抵扣应纳税所得额的优惠政策。自2017年7月1日起，享受该优惠政策的投资主体从公司制和合伙制创投企业的法人合伙人扩大到个人投资者。二、从2017年1月1日起，公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业满2年的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。创业投资企业所得税税收优惠政策三、有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，其中，法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%，抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。其中，满2年是指公司制创业投资企业、有限合伙制创业投资企业投资于种子期、初创期科技型企业的实缴投资满2年，投资时间从初创科技型企业接受投资并完成工商变更登记的日期算起。（2）合理增加成本、费用

①分散利息费用实际情况：有些企业筹集资金困难，不得不向其他企业拆借或向非金融机构私下高息借款；或为融通资金并给职工谋取一定的经济利益，在企业内部职工中高息集资。筹划思路：考虑将高息部分分散至其他名目开支。税法规定：纳税人在生产、经营期间向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。（2）合理增加成本、费用

具体方法：企业向非金融机构借款的利息费用，超标部分可转为借款手续费；在企业内部由工会组织集资，部分利息可分散至工会经费中开支；业务往来企业互相拆借的利息支出，可以转化为企业之间的业务往来开支，在产品销售费用、营业费用等列支。案例：某粮食白酒生产企业2019年度实现产品销售净收入10000万元，企业当年发生业务招待费100万元，广告费1000万元，业务宣传费800万元，企业税前会计利润总额为500万元。分析要求：试为该企业进行税收筹划，以降低税负。分析思路：企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分可以扣除；超过部分，结转到以后年度扣除。筹划之前:

业务招待费扣除上限为50（=10000×5‰）万元

，因此

业务招待费不得扣除为10（=100×60%-50）万元。广告费和业务宣传费扣除限额为1500（10000×15%）万元，因此广告费和业务宣传费不得扣除额为300（=1800-1500）万元。调增应纳税所得额=10+300=130万元应纳企业所得税调增额=310×25%=77.5万元。筹划之后：将该企业销售部门分离出去，单独成立一个核算的销售公司，将企业产品以9000万元销售给该销售公司，销售公司再以10000万对外销售。工业企业与销售公司发生的业务招待费分别为40万元和60万元，广告费均为500万元，业务宣传费均为400万元。对于工业企业而言，业务招待费扣除限额=9000×5‰=45万元>24万元=40×60%广告费和业务宣传费扣除限额=9000×15%=1350万元>900万元=500+400工业企业发生业务招待费

扣除60%的部分为24万元，广告费和业务宣传费可以全额扣除。对于销售公司而言，业务招待费扣除限额=10000×5‰=50万元>36万元=60×60%广告费和业务宣传费扣除限额=10000×15%=1500万元>900万元同工业企业一样，销售公司发生业务招待费

扣除60%的部分为36万元，广告费和业务宣传费可以全额扣除。集团总应纳税所得额和总应纳税额不存在需要调增的部分。合理安排对外捐赠

筹划思路：认清捐赠对象和捐赠中介，企业应通过公益性社会团体和有关部门实施捐赠。注意限额：一般不宜超过税前允许扣除的比例；大额捐赠可以“先认捐、后支出”，将超支部分的公益性捐赠支出安排到下一年度。税法规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。某企业年所得20万元希望工程捐赠10万元利用加计费用扣除项目企业自己设立研发中心企业共同合作开发委托给外单位进行开发税法规定：企业发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。

今年《政府工作报告》指出，延续执行企业研发费用加计扣除75%政策，将制造业企业加计扣除比例提高到100%。企业技术改造的一个典型的选择重庆×化工有限公司急需一项生产技术对工艺进行改造，现了解到某研究院正进行相关的技术开发。现有两种方案可供公司进行选择：一是待该技术研制成功后以200万元购入；二是委托研究院开发技术，支付费用200万元。方案一：200万计入无形资产，在不低于十年之内摊销，每年摊销20万。方案二：未形成无形资产：发生的研发费用可以扣除，且研发费用的75%还可以加计扣除，税前可以扣除费用350万。形成无形资产：按照350万摊销，按十年摊销期计算，每年摊销35万。2.2.2.4税收扣除(1)争取扣除项目最多化。在合法和合理的情况下,尽量使更多的项目能够得到扣除。在其他条件相同的情况下,扣除的项目越多,计税基数就越小,计税基数越小,应纳税额就越小,因而缴纳的税收就越少。(2)争取扣除金额最大化。在合法和合理的情况下,尽量使各项扣除额能够最大化。在其他条件相同的情况下,扣除的金额越大,计税基数就越小,计税基数越小,应纳税额就越小,因而缴纳的税收就越少。(3)争取扣除最早化。在合法和合理的情况下,尽量使各允许扣除的项目在最早的计税期得到扣除。在其他条件相同的情况下,扣除越早,早期缴纳的税收就越少,早期的现金净流量就越大,可用于扩大流动资本和进行投资的资金也就越多,将来的收益也越多。扣除与特定适用范围的免税、减税不同,扣除规定普遍地适用于所有纳税人。比如,我国的《企业所得税法》规定,在计算应纳税所得额时,所有纳税人准予扣除与其取得收入有关的成本、费用、税金和损失的金额。利用税收扣除来获得税收利益最大化的关键在于:2.2.2.5税收抵免税收抵免的原意是纳税人在汇算清缴时可以用其已纳税额冲减其应纳税额。同时采用源泉征收法和申报查定法两种税收征收方法的国家,在汇算清缴时都有税收抵免规定,以避免双重征税。如果纳税人的已纳税额大于应纳税额,纳税人应得到退税;如果纳税人的应纳税额大于已纳税额,还应补足应纳税额。税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。2.2.2.5税收抵免利用税收抵免来获得税收利益最大化的关键在于:(1)争取抵免项目最多化。在合法和合理的情况下,尽量争取更多的抵免项目。在其他条件相同的情况下,抵免的项目越多,冲抵应纳税额的项目也越多,冲抵应纳税额的项目越多,应纳税额就越少,因而节减的税收就越多。(2)争取抵免金额最大化。在合法和合理的情况下,尽量使各抵免项目的抵免金额最大化。在其他条件相同的情况下,抵免的金额越大,冲抵应纳税额的金额就越大,冲抵应纳税额的金额越大,应纳税额就越小,因而节减的税收就越多。2.2.2.6优惠退税优惠退税一般适用于对产品课税和对所得课税。前者一般适用于出口产品。在对外贸易中,退税是奖励出口的一种措施。世界各国奖励出口退税的措施概括起来有两种:一种是退还进口税,即用进口原料或半成品加工制成成品出口时退还已纳的进口税;一种是退还已纳的国内销售税、消费税和增值税等,即在商品出口时退还国内已纳税款,让其以不含税价格进入国际市场,从而增强其竞争力。优惠退税是指政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给规定的受益人。退税的方式即征即退：是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。根据财税[2015]78号关于印发《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》通知的规定，纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务，可享受增值税即征即退政策。退税比例30%、50%、70%、100%4个档次。先征后退：是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关征收入库后，再由税务机关或财政部门按规定的程序给予部分或全部退税或返还已纳税款的一种税收优惠。再投资退税出口退税2.2.2.6优惠退税(1)争取退税项目最多化。在合法和合理的情况下,尽量争取更多的退税待遇。在其他条件相同的情况下,退税的项目越多,退还的已纳税额就越多,因而节减的税收就越多。(2)使退税额最大化。在合法和合理的情况下,尽量使各退税额最大化。在其他条件相同的情况下,退税额越大,退还的已纳税额就越大,因而节减的税收就越多。利用退税获得税收利益最大化的关键在于:2.2.2.7亏损抵补这种优惠形式对扶持新办企业的发展具有一定的作用,对具有风险的投资激励效果明显,尤其对盈余无常的企业具有均衡税负的积极作用。因此,为了鼓励投资者进行长期风险投资,各国税法大多规定,给予投资者将年度亏损结转,与一定时期内的年度盈余互抵后的差额计征所得税优惠照顾。亏损抵补是指当年经营亏损在次年或其他年度经营盈利中抵补,以减少以后年度的应纳税款。2.2.2税收优惠的形式国家税收优惠政策为纳税人进行税收筹划提供了广阔的空间,纳税人通过政府提供的税收优惠政策,实现“节税”的税收利益,税收优惠政策自然成为纳税人各种筹划方法中最便捷的首选。改革开放以来,我国税收优惠政策在配合我国经济发展不同阶段的战略目标、促进经济发展方面发挥了很好的作用。随着经济发展和政府调控经济能力的提高,我国的税收措施也在不断调整中逐步完善。表现为在继续以产业政策和区域开发政策为投资鼓励重点的同时,进一步强化了投资鼓励的科技导向;在稳定现有的对外资的优惠政策基础上,更注重为国内、国外企业创造平等竞争的税收环境;在税收优惠形式上也从较为单一的降低税率、减免税期,向投资抵免、加速折旧、亏损结转等多种形式并用转变。2.2.2税收优惠的形式二是注重投资风险对资本收益的影响。国家政府实施税收优惠是通过给纳税人提供一定税收利益而实现的,但不等于纳税人可以自然地得到资本回收实惠,因为许多税收优惠是与纳税人的投资风险并存的。比如发展高新技术,往往投资额大,回收时限长,而且失败的可能性较大,政府对此实行税收鼓励可以起到诱导的作用,但投资者不等于就可以“十拿九稳,只盈不亏”。资本效益如果不落实,再好的优惠政策也不能转化为实际收益。纳税人在利用税收优惠政策进行税收筹划时需要注意以下两个方面:一是注重对优惠政策的综合衡量。政府提供的税收优惠是多方面的,纳税人的眼睛不能仅盯在一个税种上,因为有时一种税少缴了,另一种税就要多缴。因而要着眼于整体税负的轻重,从各种税收优惠方案中选出最优的方案。2.3高纳税义务转换为低纳税义务所谓高纳税义务转换为低纳税义务,指的是同一经济行为有多种税收方案可供选择时,纳税人避开高税点而选择低税点,以减轻纳税义务,获得税收利益。最明显的例子之一是所得税边际税率的选择。2.3高纳税义务转换为低纳税义务税率形式用百分比表示比例税率不论对象和数额如何变化,课税的比率始终按照规定的比例不变。累进税率课税的比率因课税对象的数额大小而变化,通常是课税对象数额越大,税率越高。全额累进税率以征税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率超额累进税率以征税对象数额超过前级的部分为基础计征税款的累进税率用绝对量表示定额税率即按照课税对象的一定数量,规定一定的税额。比如每辆汽车缴纳多少车船税,一加仑汽油缴纳多少消费税等。2.3高纳税义务转换为低纳税义务在累进税率的条件下,同样是一元钱的所得,由于所处的收入区间不同,税负比率也不同。这样作为一个纳税人,完全可以通过收入与费用在不同纳税期的安排,达到税负较低的目的。如果是全额累进税率,那么从高税率往低税率转换的余地更宽。除了收入与费用的实现与认定对适用税率高低有影响外,获利年度的确认、资本物的持有期、融资的不同方式、生产经营的组织结构等都可能发生纳税义务从重到轻或从轻到重的变动与转化。计算简便,但累进程度高,甚至可能出现税额增加超过收入增加，即所谓“鞭打快牛”的不正常现象计算比较复杂,但累进程度缓和,保护了纳税人增收的积极性VS全额累进税率超额累进税率两种不当适用年终奖政策做法，会交冤枉税二是年终奖陷阱区间根据目前年终奖计算方法，采用了和以前一样的不完全的速算扣除数，将导致在临界点附近的年终奖额外纳税，根据财税〔2018〕164号第一条，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数。两种不当适用年终奖政策做法，会交冤枉税举例，小王获得年终奖3.6万元，小李获得年终奖3.6001万元，小李比小王多1元。则小王适用3%档次税率，应纳税额=1080元，实际到手34920元；小李适用10%档次税率，应纳税额=3390.1元，实际到手32610.9元。因为多发的1元，小李要多交2300多的个人所得税，非常不划算。可归集其函数表达式为：年终奖适用税率表级数全月应纳税所得额（元）税率(%)新速算扣除数新税率表1≤30003023000-1200010210312000-25000201410425000-35000252660535000-55000304410655000-800003571607>800004515160两种不当适用年终奖政策做法，会交冤枉税年终奖数值实际到手数值0—36000a×0.9736000—144000a×0.9+210144000—300000a×0.8+1410300000—420000a×0.75+2660420000—660000a×0.7+4410660000—960000a×0.65+7160960000以上a×0.55+15160可归集其函数表达式为：2.4税收递延税收递延的概念税收递延的方法税收递延的途径2.4.12.4.22.4.32.4.1税收递延的概念《国际税收辞汇》中对延期纳税条目的注释作了精辟的阐述：“递延纳税的好处有:有利于资金周转,节省利息支出,以及由于通货膨胀的影响,延期以后缴纳的税款币值下降,从而降低了实际纳税额。”税收递延也称为延期纳税或纳税期的递延,即允许企业在规定的期限内,分期或延迟缴纳税款。纳税期的递延,给纳税人带来的好处是不言而喻的。2.4.1税收递延的概念(1)防止税收造成纳税人的负担过重。例如,纳税人在某一年内收到了特别高的所得,有可能被允许将这些所得平均分散到数年之内去计税和纳税,或者是对取得高所得年度应纳的税款采取分期缴纳税款的方式。

(2)促进投资。例如,允许纳税人对营业财产采用初期折旧或者自由折旧方法,这样就可以减少高折旧年度的应税所得,从而实现延期纳税。在有些情况下,税法特别做出了可延期纳税的规定。制定这种规定的原因有:2.4.2税收递延的途径事实确是如此,税收递延的途径是很多的,纳税人从中可得到不少税收实惠。特别在跨国公司迅速发展的今天,假定母公司位于高税管辖权的地区,其子公司设在低税管辖权的地区,子公司取得的收入长期留在账上,母公司由于未取得股息分配的收入,这部分税款自然就递延下来了。现在只有少数国家在小范围内采取防范的措施,对税收筹划不会有太大的影响。在有些情况下,纳税人还可获得税法本身未规定的延期纳税,以达到避税的目的。例如,纳税人利用在国外的控股公司来积累外国来源的所得,而不是汇回国内。有些国家,例如法国、德国、英国和美国已制定了税法条款来挫败这种避税活动。2.4.2税收递延的途径采取有利的会计处理方法,是企业实现递延纳税的重要途径。在企业的利润表上,我们经常可以看到会计所得与所得税申报表上的计税所得,在许多情况下是不一致的。原因是会计师编制利润表,核算经营结果,基本是依据公认的会计准则,而计税所得却是一个税收的法规概念。由于会计准则和税法服务于不同的目的,所以计算出来的数值出现差异是不足为奇的。会计所得与计税所得的差异时间性差异指会计准则和税法因确认收益或费用、损失的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。例如会计上按直线折旧法,税收上按加速折旧法,于是出现了时间性差异。永久性差异指由于会计准则和税法在计算收益或费用、损失时的规定不同,而产生的税前利润与应纳税所得额之间的差异。例如会计虽然列账了,但因违反税法规定予以剔除,如超标准支付招待费等。2.4.2税收递延的途径

由于永久性差异的发生是由于所得税法与会计准则的实质性差别所引起的,应税所得调增和调减不作返回性的调整,因此不存在应纳税金的递延问题。从是否可作返回性调整的角度看,税收递延涉及的只是时间性差异。因为任何会计期的税前会计所得同计税所得的时间性差异,在以后会计期将随着两类所得之间差异发生相反变化得到冲减。时间性差异永久性差异税收递延2.4.2税收递延的途径在纳税人眼里,由于时间性差异造成的应税所得大于会计所得,应付所得税会大于申报所得税,出现预付税金,反映为税收损失。相反,当会计所得大于应税所得,申报所得税会大于应付所得税,将出现递延所得税负债,即纳税期的递延,反映为税收利益。税收筹划的目标,便是在不违反税法的前提下,尽量地延缓缴税,这等于得到一笔“无息贷款”,并随之得到上述各种额外的税收好处。2.4.3税收递延的方法由于税收筹划的重点是货物和劳务税、所得税,而货物和劳务税的计税依据是货物销售收入或劳务收入,所得税的计税依据是应纳税所得额,它是纳税人的收入减去费用后的余额,所以推迟税款缴纳的方法尽管有很多,但基本思路可以归结为:1.合理安排生产经营活动2.合理安排公司财务2.4.3.1

推迟收入的确定1.尽量不进生产成本2.能进成本的不进资产3.能预提的不待摊,能多提的就多提,能快摊的就快摊2.4.3.2

尽早确认费用2.4.3.1推迟收入的确定

推迟应税收入的实现是指纳税人将当期应当取得的应税收入推迟到以后实现，从而将纳税义务延迟。2.4.3.1推迟收入的确定例如，美国所得税法就规定，如果美国居民公司从海外取得的利润不汇回美国，则不用在美国纳税，什么时候汇回什么时候再纳税。因为有了这个规定，大量的美国公司将利润滞留在海外从而推迟他们的纳税义务。根据美国财政部的估计，由于海外利润推迟课税给美国造成的税收收入损失在2012年已达到420亿美元，在2017年之前还会造成约2100亿美元的税收损失。所以，20世纪60年代美国在税法中加进了“受控外国公司（CFC）”条款，规定在一定的情况下，美国公司即使没有收到海外利润，也要就其缴纳美国的所得税。2.4.3.1推迟收入的确定企业通过对其生产经营活动的合理安排,如合理地安排交货时间、结算时间、销售方式等,推迟营业收入实现的时间,从而推迟税收的缴纳。1

合理安排生产经营活动当然在大多数情况下,企业总是希望尽快收回货款,以加速资金周转,提高资金使用效率,因此通过这种方法来推迟税款缴纳经常受到各种限制。(1)交货时间。在一般情况下,推迟交货时间就意味着推迟收入实现的时间,相应地也就推迟了纳税时间。有些企业将交货时间由年底推迟到第二年年初,就有这方面的考虑。(2)结算时间。在有些销售方式下,结算就意味着收入的实现,因而推迟结算时间,相应地也就推迟了纳税时间。(3)销售方式。不同的销售方式,其收入实现的时间是不同的,企业通过选择合适的销售方式即可推迟收入的实现,相应地也就推迟了纳税时间。例1：甲企业与乙企业是关联企业，甲企业需要向企业销售货物，而甲企业当期没有进项税额，其大量采购需要到下一年度才发生。甲企业的财务主管建议销售部门在跟乙企业签订销售合同时采用分期收款方式结算货款，把大部分货款延迟到下一年度实现。因为根据《增值税暂行条例》第十九条的规定，销售货物或者应税劳务的，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。根据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条的规定，在采取分期收款方式销售货物的情况下，上述收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。根据上述规定，甲企业向乙企业销售货物只要当期不向乙企业开具增值税专用发票，并且在销售合同中明确约定主要货款由企业在下一年度向甲企业支付，则甲企业就可以把应缴纳增值税的销售收入推迟到下一年度去实现，其增值税的纳税义务也相应退回。在下一年度，甲企业需要大量购进原材料等货物，因而有大量的进项税额发生，届时销项税额抵扣进项税额后，其增值税的纳税义务就会大幅缩减。2.4.3.1推迟收入的确定主要是指在会计上通过合理安排确认营业收入实现的时间来推迟税款的缴纳,或者说合理安排营业收入的入账时间以推迟税款的缴纳。在会计上,商品销售收入的确认方法有收款法、销售法和生产法。2合理安排公司财务所谓收款法是指以收到商品价款时确认营业收入;所谓销售法是指货物发出时确认营业收入实现;所谓生产法是指产品生产完成即作为营业收入实现。在一般情况下,从生产完成到产品发出到收到货款,中间都有一定的时间间隔。显然,与销售法和生产法相比,收款法不仅更符合谨慎性原则,而且推迟了营业收入的确认2.4.3.1推迟收入的确定劳务收入的确认有两种基本方法:一种是完成合同法,另一种是完工百分比法。所谓完成合同法是指整个劳务合同完成时才确认全部劳务收入,在全部劳务合同未完成前不确认相应的营业收入。所谓完工百分比法是指按劳务作业的完工程度确认相应的劳务收入的方法。从税收的角度看,完成合同法比完工百分比法更有利,因为它推迟了收入的确认。2合理安排公司财务同样,对于让渡资产使用权收入如利息收入、专利权及商标权使用费收入等,企业既可以依据合同规定的收费标准按期确认营业收入,也可以在实际收到有关收入时确认营业收入。显然,后者比前者更有利,因为它推迟了收入的确认。2.4.3.2尽早确认费用费用不涉及货物和劳务税,只涉及所得税。从税收的角度看,费用确认的基本原则是:就早不就晚。对于费用确认,应当遵循的原则1.尽量不进生产成本2.能进成本的不进资产3.能预提的不待摊,能多提的就多提,能快摊的就快摊企业的营业成本(指企业当期已销售商品的成本、已提供劳务的成本)、期间费用(指企业当期发生的管理费用、销售费用和财务费用)和损失(营业外支出、投资损失等),直接冲减企业的当期收入,减少企业的当期利润,从而减少企业的应纳税所得额和应纳所得税税额;而产品的生产成本在产品完工前构成在产品成本,生产完工后构成库存产品成本,只有产品销售出去后才能转化为营业成本,从而冲减企业利润,减少企业应纳所得税额。1.尽量不进生产成本所以从相对节税角度来说,凡是直接能进营业成本、期间费用和损失的不进生产成本。2.4.3.2尽早确认费用企业为购置或开发、建造各种资产（指固定资产、无形资产等）所发生的费用，形成资产的成本，这部分资产成本需要通过资产的销售、消费使用才能转化为企业的费用，从而冲减利润，减少应纳税所得额。2.能进成本的不进资产比如企业购建一项固定资产，其发生的费用形成固定资产成本，在固定资产使用年限内通过折旧分摊计入企业管理费用等各项费用，而固定资产使用年限短则三年、五年，长则十年、二十年，甚至更长。而进入生产成本的费用，一旦产品完工，如果适销对路，若干天或者一两个月内产品就能销售出去，其生产成本就会转化为营业成本。所以，从相对节税的角度来说，凡是能进成本（生产成本）的不进资产。2.4.3.2尽早确认费用3.能预提的不待摊,能多提的就多提,能快摊的就快摊2.4.3.2尽早确认费用比如企业购入一台设备,每隔两年需大修一次,每次大修费用预计为240000元。采用预提方法,则从购入后每月预提修理费10000元,计入相关成本费用,这就意味着从购入开始,企业每月减少利润10000元,两年后实际进行大修时一次性支付修理费240000元。采用摊销法,设备购入后不作处理,两年后进行大修,实际支付大修费240000元,从大修当月开始,按月分摊10000元,计入有关成本费用,再经过两年后分摊完毕。显然,由于预提能提前将有关费用计入成本,因此从相对节税角度来说,预提优于待摊,能预提的不摊销。预提和待摊是会计上两种相对的费用确认方法。预提是指在费用尚未支付以前按一定比例提前计入成本费用;待摊则是在费用支付后按一定比例分摊计入成本费用。3.能预提的不待摊,能多提的就多提,能快摊的就快摊2.4.3.2尽早确认费用待摊费用涉及一个摊销速度问题。按照会计制度规定,摊销速度取决于摊销期间的长短。待摊费用应当根据受益期限确定,在许多情况下这个受益期限也是预计的。从相对节税角度来说,能快摊就尽量快摊,当然也必须在一个合理的范围之内。预提费用涉及一个预提数额问题。按照会计制度规定,预提数额应当根据预计可能发生的数额确定。既然是预计就意味着有一定的弹性空间。从相对节税角度来说,能多预提就尽量多预提,当然必须在一个合理的范围之内。2.4.3税收递延的方法几个与相对节税直接有关的费用项目：(1)固定资产折旧费。固定资产折旧是将固定资产价值按照其使用年限分摊计入有关成本费用项目。固定资产折旧费冲减企业利润,因而对所得税产生很大影响。固定资产折旧对所得税的影响包括三个方面:一是固定资产残值率。固定资产残值率降低,意味着分摊计入有关成本费用的折旧费增加,从而冲减利润,减少应纳所得税税额。因此从相对节税的角度看,残值率越低越好。二是折旧年限。折旧年限越短,每年分摊计入成本费用的折旧费越多,相应地当期缴纳的所得税越少。因此从相对节税的角度看,折旧年限越短越好。三是折旧方法。折旧方法包括平均年限法、工作量法和加速折旧法。平均年限法是指在固定资产使用年限内每期计提相同的折旧额;工作量法是指按各期实际工作量计提折旧额;加速折旧法是指在固定资产使用前期多提折旧,后期少提折旧。显然,从相对节税的角度看,加速折旧法比平均年限法更有利。利用工作量法有时也能起到加速折旧的效果。依据：《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）、《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）、以及财税【2015】106号。

1.对指定6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法：

（1）生物药品制造业；

（2）专用设备制造业；

（3）铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业；

（4）计算机、通信和其他电子设备制造业；

（5）仪器仪表制造业；

（6）信息传输、软件和信息技术服务业等。依据：《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）、《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）、以及财税【2015】106号。

六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。财政部税务总局

关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知

财税〔2018〕54号

一、企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按企业所得税法实施条例、《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）、《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）等相关规定执行。二、本通知所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。案例分析解析：（一）采用年数总和法时年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%，月折旧率＝年折旧率÷12，月折旧额＝(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率。案例分析解析：（二）采用双倍余额递减法时双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。案例分析解析：采取缩短折旧年限方法的，按照企业新购进的固定资产是否为已使用，分别实行两种不同的税务处理方法。68号公告规定，企业购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定的折旧年限的60%；企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。该公司购入的机器，企业所得税法实施条例规定的最低折旧年限是10年，因此其加速折旧的最低年限为6年。例:内地某企业，企业逐年盈利，未享受企业所得税优惠政策，企业所得税税率为25%，2020年拟购进一项由于技术进步产品更新换代较快的固定资产，该项固定资产原值600万元，预计净残值20万元，预计使用寿命5年，与税法规定的折旧最低年限相同。根据税法规定，该项固定资产在折旧方面可享受税收优惠政策。假定按年复利利率10%计算，第1年-第5年的现值系数分别为：0.909、0.826、0.751、0.683、0.621。方案一采取通常折旧方法。方案二采取缩短折旧年限方法。企业选择最低折旧年限为固定资产预计使用寿命的60%。方案三采取双倍余额递减法。方案四采取年数总和法。方案一采取通常折旧方法。企业不考虑税收优惠政策而按通常折旧方法计提折旧，以年限平均法计提折旧，即将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内。固定资产折旧年限5年，年折旧额为（600―20）÷5=116万元，累计折旧现值合计为116×0.909+116×0.826+116×0.751+116×0.683+116×0.621=439.64万元，因折旧可税前扣除，相应抵税439.64×25%=109.91万元。方案二采取缩短折旧年限方法。企业选择最低折旧年限为固定资产预计使用寿命的60%，则该固定资产最低折旧年限为5×60%=3年，按年限平均法分析，年折旧额为（600-20）÷3=193万元，累计折旧现值合计为193×0.909+193×0.826+193×0.751=480.3万元，因折旧可税前扣除，相应抵税480.3×25%=120.1万元。方案三采取双倍余额递减法。即在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧。第1年折旧额为600×2÷5=240万元，第2年折旧额为（600-240）×2÷5=144万元，第3年折旧额为（600-240-144）×2÷5=86.4万元，第4年、第5年折旧额为（600-240-144-86.4-20）÷2=54.8万元。累计折旧现值合计为240×0.909+144×0.826+86.4×0.751+54.8×0.683+54.8×0.621＝473.45万元，因折旧可税前扣除，相应抵税373.45×25%=118.36万元。方案四采取年数总和法。即将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个固定资产可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。第1年折旧额为（600-20）×5÷15=194万元，第2年折旧额为（600-20）×4÷15=155万元，第3年折旧额为（600-20）×3÷15=116万元，第4年折旧额为（600-20）×2÷15=77万元，第5年折旧额为（600-20）×1÷15=39万元，累计折旧现值合计为194×0.909+155×0.826+116×0.751+77×0.683+39×0.621=468.31万元，因折旧可税前扣除，相应抵税468.31×25%=117.08万元。对上述4种方案比较分析，采取缩短折旧年限或加速折旧方法，在固定资产预计使用寿命前期计提的折旧较多，因货币的时间价值效应，较采取通常折旧方法抵税效益明显。在上述4种方案中，方案一采取通常折旧方法抵税最少，方案二采取缩短折旧年限方法抵税最多，采取缩短折旧年限方法较正常折旧方法多抵税99.44-90.96=8.48万元；方案三双倍余额递减法次之，采取双倍余额递减法较正常折旧方法多抵税98.092-90.96=7.132万元；采取方案四年数总和法，较正常折旧方法多抵税96.712-90.96=5.752万元。作业：上例中，如果采取缩短折旧年限方法所选用的最低折旧年限为固定资产预计使用寿命的80%，即折旧年限按5×80%=4年计算，则四种方案应如何选择？再以上例分析，如果该项固定资产预计净残值5万元，预计使用寿命5年，按年复利利率10%计算，则四种方案应如何选择？2.4.3税收递延的方法几个与相对节税直接有关的费用项目：(2)无形资产和递延资产摊销。无形资产和递延资产对所得税的影响主要集中在摊销期限的确定上。从相对节税的角度看,摊销年限越短越好。2.4.3税收递延的方法几个与相对节税直接有关的费用项目：(3)存货计价方法。存货计价方法是指确定发出存货成本的方法。在实际成本法下,存货计价方法包括先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等等。在物价上涨情况下,采用后进先出法有利于相对节税,在物价下跌的情况下,采用先进先出法能起到相对节税的效果;个别计价法有利于企业合理调节利润以达到节税效果。我国《企业所得税法》第十五条规定：“企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。”但是新的会计制度不允许使用后进先出法，而且税法与会计制度一致，也不允许采用后进先出法。《企业所得税法实施条例》第七十三条规定：“企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。”案例:存货计价方法山东济南钢板厂2016年3月1日结存黑铁3万吨,每吨实际成本为1000元；3月6日和3月21日分别购进黑铁9万吨和6万吨，每吨实际成本分别为11O0元和1200元；3月11日和3月26日生产领用分别发出黑铁10.50万吨和6万吨。2016年该厂共有16.50万吨钢板出售，市场售价每吨钢板为2000元。此外，加工钢板发生的其他费用每吨为500元。下面分析采用哪种计算方法对企业纳税最为有利。从以上资料看出，材料价格不断上涨：方案一：采用先进先出法发出材料方案二：采用月末一次加权平均法发出材料方案三：采用移动加权平均法发出材料方案一：采用先进先出法发出材料材料成本为3*1000+7.5×1100+1.50*1100+4.5*1200=18300(万元)，营业成本为18300+16.50*500=26550(万元)。销售收入为16.50*2000=33000(万元)。利润为33000—26550=6450(万元)。应纳税额为6450*25%=1612.5(万元)方案二：采用月末一次加权平均法发出材料材料成本为16.50*1116.67=18425.06(万元)。营业成本为18425.06+16.5*500=26675.06(万元)。销售收入为16.50*2000=33000(万元)。利润为33000—26675.06=6324.94(万元)。应纳税额为6324.94*25%=1581.24(万元)方案三：采用移动加权平均法发出材料材料成本为10.5*1075+6*1175=18337.5(万元)。营业成本为18337.5+16.5×500=26587.5(万元)。销售收入为16.50*2000=33000(万元)。利润为33000—26587.5=6412.5(万元)，应纳税额为6412.5*25%=1603.13(万元)结论:通过以上分析可以看出，当材料价格不断上涨时，采用月末一次加权平均法计价，营业成本提高，从而使企业应税利润相对减少，能够减轻企业所得税负担。移动加权平均法次之，而采用先进先出法会增加企业所得税的负担.如果材料价格不断下降：接前例,山东济南钢板厂3月6日和3月21日分别购进黑铁9万吨和6万吨，如果每吨实际成本分别为900元和800元，那么采用哪种计算方法对企业纳税最为有利？2.6选择有利的企业组织形式不同的企业组织形式2.6.12.6.22.6.32.6.4子公司与分公司的税收筹划合作企业及其税收筹划私营企业与个体工商户的选择一、不同的企业组织形式

独资企业公司制企业合伙企业企业组织形式分类的外部层次总分公司母子公司企业组织形式分类的内部层次二、外部层次的组织形式选择（1）公司与合伙、独资形式的选择双重征税：企业所得税、个人所得税实际税负＝25％+（1-25％）×20％＝40％个人所得税边际税率：35％三、内部层次的组织形式选择1.子公司与分公司的税收待遇子公司是独立的法人实体，在设立公司的所在国被视为居民纳税人，通常要承担与该国的其他居民公司一样的全面纳税义务。母公司所在国的税收法规对子公司没有约束力，除非它们与所在国之间缔结的双边税收协定有特殊的规定。在东道国承担无限纳税义务。分公司不是独立的法人实体，在设立公司的所在国被视为非居民纳税人，其所发生的盈亏与总公司合并计算。在东道国承担有限纳税义务。2.从属机构的静态选择：在不同地区设置不同的从属机构总机构所在地适用税率25％较高税率地区：35％设立从属机构适宜选择何种形式？较低税率地区：15％设立从属机构适宜选择何种形式？分公司子公司3.从属机构的动态选择：在不同时期设置不同的从属机构扭亏为盈设立初期子公司分公司案例：深圳新营养技术生产企业为扩大生产经营范围，准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业，在选择芦笋种植加工企业组织形式时，该企业进行了有关税收方面的分析：案例：芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具有商品价值的收获期大约需要4-5年，这样使企业在开办初期面临着很大的亏损，但亏损会逐渐减少。经估计，芦笋种植加工企业第一年的亏损额为200万元，第二年亏损额为150万元，第三年亏损额为100万