2020年度企业所得税汇算清缴业务培训课件

汇算清缴业务培训

2020年度企业所得税2021年4月财务会计报表相关知识为进一步深化“放管服”改革，优化税收营商环境，切实减轻纳税人办税负担，国家税务总局安徽省税务局决定进一步简化纳税人财务会计报表的报送，现将有关事项公告如下：增值税一般纳税人需报送的财务会计报表由月报和年报改为季报和年报。本公告自2021年2月1日起施行。（国家税务总局安徽省税务局公告2021年第2号）

查账征收的增值税小规模纳税人需报送财务会计报表年报。利润总额不一致？收入成本配比原则利润表（年报）

项目名称本年累计金额上年金额1一、营业收入

2减:营业成本

3税金及附加

4其中:消费税

5营业税

6城市维护建设税

7资源税

8土地增值税

9城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税

10教育费附加、矿产资源补偿费、排污费

11销售费用

12其中:商品维修费

13广告费和业务宣传费

14管理费用

15其中:开办费

16业务招待费

17研究费用

18财务费用

19其中:利息费用(收入以–填列)

20加：投资收益(亏损以–填列)

21二、营业利润(亏损以–号填列)

22加:营业外收入

23其中:政府补助

24减:营业外支出

25其中:坏账损失

26无法收回的长期债券投资损失

27无法收回的长期股权投资损失

28自然灾害等不可抗力因素造成的损失

29税收滞纳金

30三、利润总额(亏损总额以–号填列)

31减:所得税费用

32四、净利润(净亏损以–号填列)

A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）行次类别项

目金

额1利润总额计算一、营业收入(填写A101010\101020\103000)

2减：营业成本(填写A102010\102020\103000)

3减：税金及附加

4减：销售费用(填写A104000)

5减：管理费用(填写A104000)

6减：财务费用(填写A104000)

7减：资产减值损失

8加：公允价值变动收益

9加：投资收益

10二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)

11加：营业外收入(填写A101010\101020\103000)

12减：营业外支出(填写A102010\102020\103000)

13三、利润总额（10+11-12）

14应纳税所得额计算减：境外所得（填写A108010）

15加：纳税调整增加额（填写A105000）

16减：纳税调整减少额（填写A105000）

17减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）

18加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）

19四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）

20减：所得减免（填写A107020）

21减：弥补以前年度亏损（填写A106000）

22减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）

23五、应纳税所得额（19-20-21-22）

填报纳税人截至本税款所属期末，按照国家统一会计制度规定核算的本年累计利润总额。利润总额不一致？

使用风险提示服务

利润表（月报）

项目名称本月金额本年累计金额1一、营业收入

2减:营业成本

3税金及附加

4其中:消费税

5营业税

6城市维护建设税

7资源税

8土地增值税

9城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税

10教育费附加、矿产资源补偿费、排污费

11销售费用

12其中:商品维修费

13广告费和业务宣传费

14管理费用

15其中:开办费

16业务招待费

17研究费用

18财务费用

19其中:利息费用(收入以–填列)

20加：投资收益(亏损以–填列)

21二、营业利润(亏损以–号填列)

22加:营业外收入

23其中:政府补助

24减:营业外支出

25其中:坏账损失

26无法收回的长期债券投资损失

27无法收回的长期股权投资损失

28自然灾害等不可抗力因素造成的损失

29税收滞纳金

30三、利润总额(亏损总额以–号填列)

31减:所得税费用

32四、净利润(净亏损以–号填列)

A200000 中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）

预缴税款计算本年累计1营业收入

2营业成本

3利润总额

4加：特定业务计算的应纳税所得额

5减：不征税收入

6减：资产加速折旧、摊销（扣除）调减额（填写

A201020）

7减：免税收入、减计收入、加计扣除（7.1+7.2+…）

7.1（填写优惠事项名称）

7.2（填写优惠事项名称）

8减：所得减免（8.1+8.2+…）

8.1（填写优惠事项名称）

8.2（填写优惠事项名称）

9减：弥补以前年度亏损

10实际利润额（3+4-5-6-7-8-9）\按照上一纳税年度应纳税所得额平均额确定的应纳税所得额

11税率(25%)

12应纳所得税额（10×11）

13减：减免所得税额（13.1+13.2+…）

13.1（填写优惠事项名称）

13.2（填写优惠事项名称）

按照税收规定的特定业务计算的应纳税所得额，从事房地产开发业务的纳税人，本期取得销售未完工开发产品收入按照税收规定预计毛利率计算的预计毛利额。符合条件的小型微利企业减免企业所得税季度新报表为贯彻落实党中央、国务院关于深化“放管服”改革、优化营商环境的部署，进一步减轻纳税人负担，优化执法方式，税务总局决定，在2021年“我为纳税人缴费人办实事暨便民办税春风行动”中推出“修订查账征收企业所得税预缴纳税申报表，简化表单样式”的行动举措。

A200000 中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）

预缴税款计算本年累计1营业收入

2营业成本

3利润总额

4加：特定业务计算的应纳税所得额

5减：不征税收入

6减：资产加速折旧、摊销（扣除）调减额（填写

A201020）

7减：免税收入、减计收入、加计扣除（7.1+7.2+…）

7.1（填写优惠事项名称）

7.2（填写优惠事项名称）

8减：所得减免（8.1+8.2+…）

8.1（填写优惠事项名称）

8.2（填写优惠事项名称）

9减：弥补以前年度亏损

10实际利润额（3+4-5-6-7-8-9）\按照上一纳税年度应纳税所得额平均额确定的应纳税所得额

11税率(25%)

12应纳所得税额（10×11）

13减：减免所得税额（13.1+13.2+…）

13.1（填写优惠事项名称）

13.2（填写优惠事项名称）

14减：本年实际已缴纳所得税额

15减：特定业务预缴（征）所得税额

16本期应补（退）所得税额（12-13-14-15）

\税务机关确定的本期应纳所得税额

季度新报表分支机构不可以单独享受小微企业税收优惠，应当并入总机构汇总纳税。季度新报表季度新报表季度新报表两税收入一致吗？不一致：（申报疑点反馈）10013100两税收入一致吗？不一致：（申报疑点反馈）100310050000015000500100思考：增值税和企业所得税的销售额一定一致吗？一、企业所得税确认收入、增值税不确认收入1、企业将外购的货物用于职工福利，由于资产所有权属发生了改变，企业所得税视同销售确认收入，增值税作进项税额转出处理。二、企业所得税不确认收入、增值税确认收入(1)、纳税人将货物在实行统一核算的跨县(市)内部机构间移送用于销售。增值税需计算销项税，企业所得税属于企业内部转移资产行为，资产所有权未发生改变，不计入营业收入。思考：增值税和企业所得税的销售额一定一致吗？三、企业所得税、增值税均确认收入，企业所得税不计入营业收入1、处置固定资产和无形资产。纳税人在生产经营中发生固定资产、无形资产处置转让行为，应按照出售价格和适用税率或征收率计算申报缴纳增值税，但在企业所得税纳税处理上，纳税人处置固定资产、无形资产等取得的净收益填在营业外收入栏次。2、价外费用。增值税的销售额是按照纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用确定。但这些价外收费在会计核算和企业所得税纳税申报时却有相当一部分不计入营业收入，如收取的违约金计入营业外收入，收取的代收、代垫款项计入往来项目等。

思考：增值税和企业所得税的销售额一定一致吗？四、企业所得税、增值税收入确认时间不一致1、一次性收取跨期租金。纳税人采取预收款方式提供租赁服务，增值税按照“收到预收款的当天”确认收入，企业所得税按照“跨年度，租金提前一次性支付，在租赁期内分期均匀计入相关年度”确认收入(国税函【2010】79号)。年度申报表概况主表收入费用明细表6张纳税调整明细表1张弥补亏损明细表1张税收优惠明细表5张境外抵免明细1张汇总纳税明细表1张12张2级附表4张2级附表3张2级附表1张2级附表12张2级附表封面+年度填报单+基础信息表37张申报表e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D0811

2表单+说明

为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及有关税收政策，进一步减轻企业办税负担，税务总局近日发布《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表的公告》（国家税务总局公告2020年第24号），对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》部分表单和填报说明进行修订。本次修订共涉及13张表单不同程度的调整。申报表修订总览填报说明填报表单填报情况详解注意：小型微利企业免于填报基本财务情况六张表单，表单相关数据应当在主表中直接填写。（国家税务总局公告2018年58号）企业需要申报哪几张表----填报单的选择表单填报情况详解表单编号表单名称是否填报

封面必填A000000企业所得税年度纳税申报基础信息表必填A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）必填A101010一般企业收入明细表对应类型填报（小微企业免填）A101020金融企业收入明细表对应类型填报（小微企业免填）A102010一般企业成本支出明细表对应类型填报（小微企业免填）A102020金融企业支出明细表对应类型填报（小微企业免填）A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表对应类型填报（小微企业免填）A104000期间费用明细表一般企业、金融企业必填（小微企业免填）A105000纳税调整项目明细表当年发生纳税调整事项，或填报调整表附表之一的纳税人必须填报本表。A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表发生调整填报A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表发生调整填报注意：小型微利企业免于填报基本财务情况六张表单，表单相关数据应当在主表中直接填写。（国家税务总局公告2018年58号）填报表单填报情况详解注意：小型微利企业免于填报基本财务情况六张表单，表单相关数据应当在主表中直接填写。（国家税务总局公告2018年58号）A105030投资收益纳税调整明细表从事股权投资业务企业必填A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表发生调整填报A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表不论是否调整，发生则填报A105060广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表发生纳税调整（含以前年度结转）填报A105070捐赠支出及纳税调整明细表不论是否调整，发生则填报A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表不论是否调整，发生则填报A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表不论是否调整，发生则填报A105100企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表不论是否调整，发生则填报A105110政策性搬迁纳税调整明细表发生调整填报A105120贷款损失准备金及纳税调整明细表不论是否调整，发生则填报A106000企业所得税弥补亏损明细表发生弥补亏损、亏损结转必填A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表享受即填报A107011符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表享受即填报填报表单填报情况详解注意：小型微利企业免于填报基本财务情况六张表单，表单相关数据应当在主表中直接填写。（国家税务总局公告2018年58号）A107012研发费用加计扣除优惠明细表享受即填报A107020所得减免优惠明细表享受即填报A107030抵扣应纳税所得额明细表享受即填报A107040减免所得税优惠明细表享受即填报A107041高新技术企业优惠情况及明细表不论是否享受，高新技术企业必填A107042软件、集成电路企业优惠情况及明细表享受即填报A107050税额抵免优惠明细表享受即填报A108000境外所得税收抵免明细表取得境外所得填报A108010境外所得纳税调整后所得明细表取得境外所得填报A108020境外分支机构弥补亏损明细表取得境外所得填报A108030跨年度结转抵免境外所得税明细表取得境外所得填报A109000跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表汇总纳税总机构填报A109010企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表汇总纳税总机构填报企业基础信息表的填报1、“基本经营情况”为小型微利企业必填项目；2、“有关涉税事项情况”为选填项目，存在或者发生相关事项时小型微利企业必须填报；3、“主要股东及分红情况”为小型微利企业免填项目。（国家税务总局公告2018年第58号）提示：本部分所列项目，当纳税人存在或发生下列事项时，必须填报。纳税人未填报的，视同不存在或未发生下列事项。A000000 企业所得税年度纳税申报基础信息表企业基础信息表的填报小型微利企业税收优惠政策（一）小型微利企业的判定标准是什么（二）符合小型微利企业如何享受优惠财税【2019】13号国家税务总局公告2019年第2号“小型微利企业”是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。优惠：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。企业基础信息表的填报“103资产总额”：纳税人填报资产总额的全年季度平均值，单位为万元，保留小数点后2位。具体计算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。“104从业人数”：纳税人填报从业人数的全年季度平均值，单位为人。从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和，依据和计算方法同“103资产总额”。劳务派遣用工人数计入了用人单位的从业人数，本着合理性原则，劳务派遣公司可不再将劳务派出人员重复计入本公司的从业人数。“106从事国家限制或禁止行业”：纳税人从事行业为国家限制和禁止行业的，选择“是”；其他选择“否”。主表的填报一、“利润总额计算”项目分析利润总额计算是按照国家统一会计制度口径计算进行的。由于会计在计算利润时依据的基本原则与税法计算应纳税所得额确认原则存在一定的差异，因此，在纳税问题上不能将企业的会计利润直接用来计算税收，需要按照税法口径进行相应调整。二、“应纳税所得额计算”项目分析应纳税所得额计算是企业所得税年度纳税申报表主表中最为核心与重要的内容。其逻辑结构是在会计利润的基础上，按照税法的要求，进行纳税调整。三、“应纳税额计算”项目分析应纳税额计算是企业所得税年度纳税申报表的终极目标

主表：按照间接计算企业所得税的过程设计；划分利润总额、应纳税所得额、应纳税额三个计算部分，其中利润总额计算参照利润表填报。行次类别项

目金

额1利润总额计算一、营业收入(填写A101010\101020\103000)

2减：营业成本(填写A102010\102020\103000)

3减：税金及附加

4减：销售费用(填写A104000)

5减：管理费用(填写A104000)

6减：财务费用(填写A104000)

7减：资产减值损失

8加：公允价值变动收益

9加：投资收益

10二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)

11加：营业外收入(填写A101010\101020\103000)

12减：营业外支出(填写A102010\102020\103000)

13三、利润总额（10+11-12）

14应纳税所得额计算减：境外所得（填写A108010）

15加：纳税调整增加额（填写A105000）

16减：纳税调整减少额（填写A105000）

17减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）

18加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）

19四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）

20减：所得减免（填写A107020）

21减：弥补以前年度亏损（填写A106000）

22减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）

23五、应纳税所得额（19-20-21-22）

24应纳税额计算税率（25%）

25六、应纳所得税额（23×24）

26减：减免所得税额（填写A107040）

27减：抵免所得税额（填写A107050）

28七、应纳税额（25-26-27）

29加：境外所得应纳所得税额（填写A108000）

30减：境外所得抵免所得税额（填写A108000）

31八、实际应纳所得税额（28+29-30）

32减：本年累计实际已缴纳的所得税额

33九、本年应补（退）所得税额（31-32）

34其中：总机构分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000)

35财政集中分配本年应补（退）所得税额(填写A109000)

36总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000)

A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）105000纳税调整项目明细表提示：调整类主表分为，六大块内容，四列明细。“账载金额”是指纳税人按照国家统一会计制度规定核算的项目金额。“税收金额”是指纳税人按照税收规定计算的项目金额。账载金额与税收金额的差异会导致所得额的“调增”与“调减”。行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11）**

12二、扣除类调整项目（13+14+…24+26+27+28+29+30）**

31三、资产类调整项目（32+33+34+35）**

36四、特殊事项调整项目（37+38+…+43）**

44五、特别纳税调整应税所得**

45六、其他**

46合计（1+12+31+36+44+45）**

A105000 纳税调整项目明细表收入类政策解读

根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定：“企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。”视同销售收入对应的视同销售成本可以在企业所得税前扣除。

应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。（国家税务总局公告2016年第80号）105000纳税调整项目明细表举例：甲公司将自产的茶叶100盒用于广告促销，每盒成本价格100元，市场销售价格120元，所得税汇缴时应做视同销售纳税申报调整。借：销售费用11560

贷：库存商品10000

应缴税费——应交增值税（销项税额）1560（12000*13%）105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表行次项目税收金额纳税调整金额121一、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）

2（一）非货币性资产交换视同销售收入

3（二）用于市场推广或销售视同销售收入12000

120004（三）用于交际应酬视同销售收入

5（四）用于职工奖励或福利视同销售收入

6（五）用于股息分配视同销售收入

7（六）用于对外捐赠视同销售收入

8（七）用于对外投资项目视同销售收入

9（八）提供劳务视同销售收入

10（九）其他

11二、视同销售（营业）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）

12（一）非货币性资产交换视同销售成本

13（二）用于市场推广或销售视同销售成本10000

-10000

14（三）用于交际应酬视同销售成本

15（四）用于职工奖励或福利视同销售成本

16（五）用于股息分配视同销售成本

17（六）用于对外捐赠视同销售成本

18（七）用于对外投资项目视同销售成本

19（八）提供劳务视同销售成本

20（九）其他21三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）

22（一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25）

231.销售未完工产品的收入

*242.销售未完工产品预计毛利额

253.实际发生的税金及附加、土地增值税

26（二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29）

271.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入

*282.转回的销售未完工产品预计毛利额

293.转回实际发生的税金及附加、土地增值税

行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+…8+10+11）**

2（一）视同销售收入（填写A105010）120001200012二、扣除类调整项目（13+14+…24+26+27+28+29+30）**

13（一）视同销售成本（填写A105010）100001000030(十七)其他*2000

2000**

46合计（1+12+31+36+44+45）**

12000

12000企业进行视同销售纳税调整后，对应支出的会计处理与税收规定有差异需纳税调整的金额。广宣费和业务招待费的基数A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表提示：（财税【2008】151号）的第一条第一款规定：“企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。”政府补助递延收入规定相关规定会计按权责发生制取得时作为递延收益，分年计入当期收益税法一次性计入当年收入A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表

行次

项

目合同金额（交易金额）账载金额税收金额纳税调整金额本年累计本年累计123456（4-2）1一、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入（2+3+4）

2（一）租金

3（二）利息

4（三）特许权使用费

5二、分期确认收入（6+7+8）

6（一）分期收款方式销售货物收入

7（二）持续时间超过12个月的建造合同收入

8（三）其他分期确认收入

9三、政府补助递延收入（10+11+12）

10（一）与收益相关的政府补助

11（二）与资产相关的政府补助

12（三）其他

13四、其他未按权责发生制确认收入

14合计（1+5+9+13）

1、在不符合不征税收入条件的前提下，企业取得与收益相关的政府补助，如用于补偿企业已发生的相关费用或损失，会计上直接计入当期损益，与税法无差异，不需调整。（此表不填写）2、如用于补偿企业以后期间发生的相关费用或损失，会计上在收到当期确认为递延收益，在确认相关费用或损失的期间计入损益。因此，收到当期确认为递延收益的做应纳税调增，后续计入损益期间做应纳税调减。3、取得与资产相关的政府补助，先调增，在计算折旧扣除时，进行相应纳税调减。财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知

财税[2011]70号专项用途财政性资金不征税收入的条件：从县级以上各级人民政府财政及其他部门取得，同时符合以下条件：1、企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；2、拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；3、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。不征税收入用于支出所形成的费用不得税前扣除，形成的资产计算的折旧、摊销不得税前扣除。（研发费用不可加计扣除）不征税收入，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回拨付资金部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额。105040专项用途财政性资金纳税调整明细表

105040专项用途财政性资金纳税调整明细表

本表对不征税收入用于费用化的支出进行调整，资本化支出通过《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）进行纳税调整。行次项目取得年度财政性资金其中：符合不征税收入条件的财政性资金以前年度支出情况本年支出情况本年结余情况金额其中：计入本年损益的金额前五年度前四年度前三年度前二年度前一年度支出金额其中：费用化支出金额结余金额其中：上缴财政金额应计入本年应税收入金额12345678910111213141前五年度

2前四年度

*

3前三年度

**

4前二年度

***

5前一年度

****

6本

年

*****

7合计（1+2+…+6）*

*****

行次

项目账载金额税收金额

纳税调整金额

资产原值本年折旧、摊销额累计折旧、摊销额

资产计税基础税收折旧、摊销额享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额加速折旧、摊销统计额累计折旧、摊销额1234567（5-6）89(2-5)1一、固定资产（2+3+4+5+6+7）

100

0

**

近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；职工薪酬支出及纳税调整明细表工资薪金支出：•《企业所得税法实施条例》第三十四条企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。•《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；职工薪酬支出及纳税调整明细表【工资薪金支出必须实际发放才能扣除】企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。（国家税务总局公告2015年第34号）职工薪酬支出及纳税调整明细表某公司2020年计提的工资薪金为100万，其中12月份工资10万元截止2021年5月财务人员汇算清缴申报时尚未发放，纳税调整明细表如何填写？行次项目账载金额实际发生额税收规定扣除率以前年度累计结转扣除额税收金额纳税调整金额累计结转以后年度扣除额123456（1-5）7（2+4-5）1一、工资薪金支出

100

90**

90

10*2其中：股权激励

**

*3二、职工福利费支出

*

*填报要点：纳税人只要发生相关职工薪酬支出，不论是否纳税调整，均需填写本表。业务招待费税会差异调整

业务招待费（直接在纳税调整项目明细表填写）会计处理业务招待费全额入账税会差异

税务规定按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年营业收入的5‰

税法有扣除标准直接在105000纳税调整项目明细表进行填报105070捐赠支出及纳税调整明细表疫情防控捐赠扣除政策【捐赠支出可以全额扣除相关政策】

财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告

财政部税务总局公告2020年第9号

为支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控工作，现就有关捐赠税收政策公告如下：一、企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。二、企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。捐赠人凭承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函办理税前扣除事宜。三、单位和个体工商户将自产、委托加工或购买的货物，通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关，或者直接向承担疫情防治任务的医院，无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的，免征增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。四、国家机关、公益性社会组织和承担疫情防治任务的医院接受的捐赠，应专项用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情工作，不得挪作他用。五、本公告自2020年1月1日起施行，截止日期视疫情情况另行公告。105070捐赠支出及纳税调整明细表捐赠支出会计处理按照实际捐出资产账面价值计入营业外支出差异

税务处理

《企业所得税法》第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予税前扣除，超过部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。

税法有限额标准视同销售+捐赠两笔业务填写105010视同销售收入和视同销售成本105070捐赠支出及纳税调整明细表e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D083行次项目账载金额以前年度结转可扣除的捐赠额按税收规定计算的扣除限额税收金额纳税调增金额纳税调减金额可结转以后年度扣除的捐赠额12345671一、非公益性捐赠

***

**2二、限额扣除的公益性捐赠(3+4+5+6)

3前三年度（年）*

***

*4前二年度（年）*

***

5前一年度（年）*

***

6本年（年）

*

*

7三、全额扣除的公益性捐赠

**

***81.

**

***92.

**

***103.

**

***11合计（1+2+7）

附列资料2015年度至本年发生的公益性扶贫捐赠合计金额

**

***根据《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（2020年第9号）和《财政部

税务总局

海关总署关于杭州亚运会和亚残运会税收政策的公告》（2020年第18号）等政策，优化表单结构。对“全额扣除的公益性捐赠”部分，通过填报事项代码的方式，满足“扶贫捐赠”“北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛捐赠”“杭州2022年亚运会捐赠”“支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控捐赠”等全额扣除政策的填报需要。捐赠支出及纳税调整明细表某公司

2020年2月发生部分如下业务：1、赞助某协会5万元。2、直接向承担疫情防治任务的医院捐赠捐赠口罩1万个，价值1万元。

行次

项目

账载金额以前年度结转可扣除的捐赠额按税收规定计算的扣除限额

税收金额

纳税调增金额

纳税调减金额可结转以后年度扣除的捐赠额12345671一、非公益性捐赠

50000***

50000**2二、限额扣除的公益性捐赠(3+4+5+6)3前三年度（

年）4前二年度（

年）5前一年度（

年）6本年（2020年）

7三、全额扣除的公益性捐赠

**

***81.

10000**

10000***92.

**

***103.

**

***11合计（1+2+7）

附列资料2015年度至本年发生的公益性扶贫捐赠合计金额

**

***填报要点：纳税人发生相关支出（含捐赠支出结转），无论是否纳税调整，均应填报本表。105000纳税调整项目明细表【不得税前扣除事项】

不得税前扣除项目（1）税收滞纳金；（2）罚金、罚款和被没收财物的损失；（3）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（4）企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出；（5）未经核定的准备金支出；（6）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费；（7）企业所得税税款；（8）超过规定标准的捐赠支出；（9）与取得收入无关的其他支出。

一、支持新冠肺炎疫情防控和企业复工、复产政策1.疫情防控重点保障物资生产企业扩大产能购置设备扣除政策为切实调动企业扩大产能，加快疫情防控重点保障物资的生产及供应，财政部、税务总局联合发布《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第8号）（以下简称“2020年第8号公告”）、《财政部

税务总局关于支持疫情防控保供等税费政策实施期限的公告》（财政部税务总局公告2020年第28号），明确自2020年1月1日至12月31日，对疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能新购置的相关设备，允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除。2020年企业所得税政策解读资产折旧、摊销及纳税调整明细表财政部税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知财税〔2018〕54号根据《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部税务总局公告2021年第6号）规定，本文规定的税收优惠政策凡已经到期的，执行期限延长至2023年12月31日。为引导企业加大设备、器具投资力度，现就有关企业所得税政策通知如下：

一、企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按企业所得税法实施条例、《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）、《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）等相关规定执行。二、本通知所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。财政部税务总局公告2019年第66号为支持制造业企业加快技术改造和设备更新，现就有关固定资产加速折旧政策公告如下：

一、自2019年1月1日起，适用《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）和《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）规定固定资产加速折旧优惠的行业范围，扩大至全部制造业领域。

A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D084行次项目账载金额税收金额纳税调整金额资产原值本年折旧、摊销额累计折旧、摊销额资产计税基础税收折旧、摊销额享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额加速折旧、摊销统计额累计折旧、摊销额1234567（5-6）89(2-5)1一、固定资产（2+3+4+5+6+7）

**

10其中：享受固定资产加速折旧及一次性扣除政策的资产加速折旧额大于一般折旧额的部分（三）海南自由贸易港企业固定资产加速折旧

11（四）500万元以下设备器具一次性扣除

*12（五）疫情防控重点保障物资生产企业单价500万元以上设备一次性扣除

*13（六）海南自由贸易港企业固定资产一次性扣除

*14（七）技术进步、更新换代固定资产加速折旧

*15（八）常年强震动、高腐蚀固定资产加速折旧

*16（九）外购软件加速折旧

*17（十）集成电路企业生产设备加速折旧

*18二、生产性生物资产（19+20）

**

30其中：享受无形资产加速摊销及一次性摊销政策的资产加速摊销额大于一般摊销额的部分（一）企业外购软件加速摊销

*31（二）海南自由贸易港企业无形资产加速摊销

*32（三）海南自由贸易港企业无形资产一次性摊销

*根据《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（2020年第8号）和《财政部

税务总局关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2020〕31号）政策规定，新增第10行“海南自由贸易港企业固定资产加速折旧”、第12行“疫情防控重点保障物资生产企业单价500万元以上设备一次性扣除”、第13行“海南自由贸易港企业固定资产一次性扣除”、第31行“海南自由贸易港企业无形资产加速摊销”、第32行“海南自由贸易港企业无形资产一次性摊销”，适用于填报上述政策涉及的资产折旧、摊销情况及优惠统计情况A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表某公司2020年6月购入一台电子设备作为固定资产管理，取得增值税专用发票，注明不含税价36万元，增值税4.68万元，当月投入使用。该设备会计上采用直线法折旧，折旧年限为3年，预计净残值为0，该企业选择享受税前一次性扣除优惠政策。会计处理：1、2020年6月购入一台电子设备借：固定资产360000应缴税费——应交增值税（进项税额）46800贷：银行存款4068002、计提折旧借：制造费用6000贷：累计折旧6000

行次

项目账载金额税收金额

纳税调整金额

资产原值本年折旧、摊销额累计折旧、摊销额

资产计税基础税收折旧、摊销额享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额加速折旧、摊销统计额累计折旧、摊销额1234567（5-6）89(2-5)1一、固定资产（2+3+4+5+6+7）

360000

60000

60000

360000

360000**

360000

-3000002

所有固定资产（一）房屋、建筑物

**

3（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备

**

4（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等

**

5（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具

**

6（五）电子设备

360000

60000

60000

360000

360000**

360000

-3000007（六）其他

**

8

其中：享受固定资产加速折旧及一次性扣除政策的资产加速折旧额大于一般折旧额的部分（一）重要行业固定资产加速折旧（不含一次性扣除）

*9（二）其他行业研发设备加速折旧

*10（三）海南自由贸易港企业固定资产加速折旧

11（四）500万元以下设备器具一次性扣除

360000

60000

60000

360000

360000

10000（36/3/12）

350000

360000*国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告(国家税务总局公告2018年第15号)

一、企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。二、企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。

三、本公告规定适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴。105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表106000企业所得税弥补亏损明细表e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D087行次项目年度当年境内所得额分立转出的亏损额合并、分立转入的亏损额弥补亏损企业类型当年亏损额当年待弥补的亏损额用本年度所得额弥补的以前年度亏损额当年可结转以后年度弥补的亏损额可弥补年限5年可弥补年限8年可弥补年限10年使用境内所得弥补使用境外所得弥补1234567891011121前十年度

2前九年度

3前八年度

4前七年度

5前六年度

6前五年度

7前四年度

8前三年度

9前二年度

10前一年度

11本年度

12可结转以后年度弥补的亏损额合计

根据《财政部

税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（2020年第8号）、《财政部 税务总局关于电影等行业税费支持政策的公告》（2020年第25号）、《财政部

税务总局

发展改革委

工业和信息化部关于促进集成电路和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告》（2020年第45号）规定，新增第5列“合并、分立转入的亏损额-可弥补年限8年”，同时更新“弥补亏损企业类型”代码表，增加“线宽小于130纳米（含）的集成电路生产企业”“受疫情影响困难行业企业”和“电影行业企业”选项，纳税人可根据最新政策规定填报。受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。困难行业企业，包括交通运输、餐饮、住宿、旅游（指旅行社及相关服务、游览景区管理两类）四大类，具体判断标准按照现行《国民经济行业分类》执行。困难行业企业2020年度主营业务收入须占收入总额（剔除不征税收入和投资收益）的50%以上。106000企业所得税弥补亏损明细表会计处理弥补亏损年限适用范围税会差异

税务规定一般5年一般行业

税法有时间规定

特殊8年受疫情影响较大的困难行业：交通运输、餐饮、住宿、旅游电影行业

特殊10年高新技术企业和科技型中小企业线宽小于130纳米（含）的集成电路生产企业107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表一、免税收入（在对应栏次直接填写相关收入金额）1.国债利息收入免征企业所得税2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税(需填写A107011表)3.符合条件的非营利组织的收入免征企业所得税行次项

目金

额1一、免税收入（2+3+9+…+16）

2（一）国债利息收入免征企业所得税

3（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税（4+5+6+7+8）

41.一般股息红利等权益性投资收益免征企业所得税（填写A107011）

52.内地居民企业通过沪港通投资且连续持有H股满12个月取得的股息红利所得免征企业所得税（填写A107011）

63.内地居民企业通过深港通投资且连续持有H股满12个月取得的股息红利所得免征企业所得税（填写A107011）

74.居民企业持有创新企业CDR取得的股息红利所得免征企业所得税（填写A107011）

85.符合条件的永续债利息收入免征企业所得税（填写A107011）

9（三）符合条件的非营利组织的收入免征企业所得税

10（四）中国清洁发展机制基金取得的收入免征企业所得税

11（五）投资者从证券投资基金分配中取得的收入免征企业所得税

12（六）取得的地方政府债券利息收入免征企业所得税

13（七）中国保险保障基金有限责任公司取得的保险保障基金等收入免征企业所得税

14（八）中国奥委会取得北京冬奥组委支付的收入免征企业所得税

15（九）中国残奥委会取得北京冬奥组委分期支付的收入免征企业所得税

16（十）其他

免税、减计收入及加计扣除优惠明细表17二、减计收入（18+19+23+24）

18（一）综合利用资源生产产品取得的收入在计算应纳税所得额时减计收入

19（二）金融、保险等机构取得的涉农利息、保费减计收入（20+21+22）

201.金融机构取得的涉农贷款利息收入在计算应纳税所得额时减计收入

212.保险机构取得的涉农保费收入在计算应纳税所得额时减计收入

223.小额贷款公司取得的农户小额贷款利息收入在计算应纳税所得额时减计收入

23（三）取得铁路债券利息收入减半征收企业所得税

24（四）其他（24.1+24.2）

24.11.取得的社区家庭服务收入在计算应纳税所得额时减计收入

24.22.其他

减计金额=收入*10%1、企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和非禁止并符合国家及行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入企业当年收入总额。2、对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。3、对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。4、对经省级金融管理部门(金融办、局等)批准成立的小额贷款公司取得的农户小额贷款利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。一、减计收入免税、减计收入及加计扣除优惠明细表三、加计扣除（在对应栏次直接填写相关支出的加计金额）1.研究开发费用加计扣除（需填写A107012表）

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

2.安置残疾人员所支付的工资加计扣除——按支付金额的100%加计25三、加计扣除（26+27+28+29+30）

26（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除（填写A107012）

27（二）科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除（填写A107012）

28（三）企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用加计扣除

29（四）安置残疾人员所支付的工资加计扣除

30（五）其他

31合计（1+17+25）

107020所得减免优惠明细表本表适用于享受所得减免优惠政策的纳税人填报。主表第19行“纳税调整后所得”为负数的，无需填报本表。

行次

减免项目

项目名称优惠事项名称优惠方式

项目收入

项目成本

相关税费应分摊期间费用纳税调整额项目所得额

减免所得额免税项目减半项目1234567891011(9+10×50%)1

一、农、林、牧、渔业项目

2

3小计**

4

二、国家重点扶持的公共基础设施项目

5

6小计**

7

三、符合条件的环境保护、节能节水项目

8

9小计**

10

四、符合条件的技术转让项目

**

***11

**

***12小计

*

九大类别所得减免项目一、农、林、牧、渔业项目二、国家重点扶持的公共基础设施项目三、符合条件的环境保护、节能节水项目四、符合条件的技术转让项目五、清洁发展机制项目六、符合条件的节能服务公司实施的合同能源管理项目七、线宽小于130纳米（含）的集成电路生产项目八、线宽小于65纳米（含）或投资额超过150亿元的集成电路生产项目九、线宽小于28纳米（含）的集成电路生产项目记得增行107020所得减免优惠明细表一、农、林、牧、渔业项目1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2.农作物新品种的选育；3.中药材的种植；4.林木的培育和种植；5.牲畜、家禽的饲养；6.林产品的采集；7.灌溉、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8.农产品初加工；9.远洋捕捞；第1—9项为免征10.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；11.海水养殖、内陆养殖；第10和11项为减半征收12.其他107020所得减免优惠明细表A企业从事蔬菜、花卉种植，2019年实现蔬菜种植收入240万元，花卉种植收入60万元，企业对两项种植项目合理划分不同项目的成本，发生相应的成本分别为170万元和40万元，未发生相关税费，全年发生管理费用40万元，销售费用20万元，企业选择按照收入比例分摊相关费用，无纳税调整项目。解析：1、免税项目——蔬菜种植项目所得税享受免征企业所得税（1）项目收入=240万元

项目成