第2章 变动成本法

重点问题1.变动成本法的概念2.变动成本法与完全成本法的主要区别3.两种成本法分期营业利润出现差额的原因4.变动成本法的优缺点主要内容一、变动成本法的起源二、变动成本法和完全成本法的概念三、变动成本法和完全成本法的主要区别四、两种成本法分期营业利润差额的变动规律五、变动成本法和完全成本法的特点六、变动成本法的优缺点七、变动成本法的应用一、变动成本法的起源关于变动成本法的起源，国外会计专著的论述众说不一。

变动成本法最初称直接成本法英国称边际成本法目前也有这种称法完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。二、变动成本法和完全成本法的概念

变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。三、变动成本法与完全成本法的区别

应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同销货成本及存货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同损益确定不同所提供的信息用途不同（一）应用的前提条件不同●变动成本法首先要求进行成本性态分析

●完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类

（二）产品成本及期间成本的构成内容不同非生产成本：管理费用销售费用财务费用共同的产品成本变动生产成本：直接材料直接人工变动制造费用共同的期间成本两法对固定性制造费用的处理不同完法做为产品成本处理变法做为期间成本处理固定性制造费用即固定生产成本（三）销货成本及存货成本的水平不同注意：由于两法单位产品成本不同，因此销售成本、存货成本的水平不同

（四）销货成本的计算公式不完全相同变法和完法都可以按此公式计算！变法可以采用此公式计算！变法下：期初单位存货成本＝本期单位产品成本＝期末单位存货成本＝b生完法下：期初单位存货成本VS本期单位产品成本和单位存货成本不一定相等，取决于前后期成本水平及生产量的变动完法不采用此公式计算！（五）损益确定程序不同◆营业利润的计算方法不同

◆所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同

◆计算出来的营业利润有可能不同

◆营业利润的计算方法不同营业收入-营业成本=营业毛利营业毛利-营业费用=营业利润

变法采用完法采用【例3－3】

营业收入-变动成本=贡献边际贡献边际-固定成本=营业利润注意区别◆所编制的利润表格式及提供的中间指标

有所不同

变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。贡献式利润表标准式变通式简捷式表3-5贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”传统式利润表的中间指标是“营业毛利”◆计算出来的营业利润有可能不同完法与变法出现不为零的营业利润差异只有可能性，而没有必然性！（六）所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息：1.能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系2.有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极性

变动成本法提供的信息：2.有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能1.能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律四、两种成本法分期营业利润差额的

变动规律（重点）两种成本法分期营业利润差额的含义导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析营业利润差额的变化规律营业利润差额的简算法（一）两种成本法分期营业利润差额的含义两种成本法营业利润差额的计算公式为：

显然，不同期间两种成本法营业利润的差额可能大于、也可能小于或者等于零。（二）导致两种成本法分期营业利润

出现差额的原因分析

分析原因主要应考虑单价、销售量、非生产成本、变动生产成本和固定生产成本等因素。

销售收入产生的影响

无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的，不会导致营业利润出现狭义差额。

非生产成本产生的影响

无论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所以不会对两种成本法分期营业利润是否出现狭义差额产生影响。

变动生产成本产生的影响

无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么区别，因而也不可能使分期营业利润出现狭义差额

固定生产成本产生的影响

固定生产成本(固定性制造费用)，分期营业利润出现差额的根本原因是：●两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的水平出现了差异，即两种成本法当期扣除的固定制

造费用不同产生的。

●完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异

由此可见，变法下若销售量相同，利润也相同，在售价、

成本水平不变的条件下，利润的大小仅仅取决于销售量；而

在完法下，在售价、成本水平不变的条件下，利润的大小不

仅与销售量有关，还与生产量有关。因而，出现销售量增

加，利润反而减少的奇怪现象。◆完法当期扣除期初存货中的

本期发生的

期末存货中固定制造费用＝固定制造费用＋固定制造费用－固定制造费◆变法当期扣除的固定制造费用＝本期发生的固定制造费用◆两法利

期末存货中的

期初存货中的

润差额＝固定制造费用－固定制造费用

期末存

期末存货中的单

期初存期初存货中的单＝货量×位固定制造费用－

货量×位固定制造费用利润差额简算法

（三）营业利润差额的变化规律（2）如果a末＞a初，则P完＞P变（3）如果a末＜a初，则P完＜P变一般规律（1）如果a末＝a初，则P完＝P变a为期末存货吸收或期初存货释放的固定生产成本（1）如果x末＞0；x初＝0；则P完＞P变（x为期末或期初存货量）（2）如果x末＝0；x初＞

0；则P完＜

P变（3）如果x末＝0；x初＝0；则P完＝P变（4）如果x末＞0；x初＞0；且前后期固定成本和产量不变，则差额取决于x末.vs.x初特殊规律注：特殊规律就是在某些情况下对差额的直接判断五、变动成本法和完全成本法的特点（一）完全成本法的特点（二）变动成本法的特点

六、变动成本法和完全成本法的优缺点变动成本法的优缺点完全成本法的优缺点七、变动成本法的应用第一种观点采用“双轨制”第二种观点采用“单轨