重大错报风险

第一编审计基本原理——第二章审计计划知识点审计风险

·审计风险

·重大错报风险

·检查风险

·审计固有限制

PART01审计风险

审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

审计风险是一种与审计过程有关的技术术语，并不是指注册会计师的业务风险（如因诉讼、负面宣传或其它与财务报表审计有关的事项而造成损失的可能性）。

审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

PART02重大错报风险

1.审计解决流程：

公司发生的多个交易事项，通过管理层（责任方）确实认和计量，形成财务报表；注册会计师对财务报表执行审计，形成审计报告。2.重大错报风险

●重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

●重大错报风险与被审计单位的风险有关，且独立于财务报表审计而存在。认定层次的重大错报风险又能够进一步细分为固有风险和控制风险。

固有风险与控制风险类型定义特性固有风险在考虑有关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性·复杂的计算/受重大计量不拟定性影响的会计预计；

·技术进步可能造成某项产品陈旧，进而造成存货易于发生错报（计价认定）；

·维持经营的流动资金匮乏、被审计单位处在夕阳行业等控制风险某类交易、账户余额或披露的某一认定发生重大错报，但没有被内部控制及时避免或发现并纠正的可能性·与内部控制的设计和运行的有效性有关；

·控制风险始终存在·固有风险和控制风险不可分割地交错在一起，有时无法单独进行评定，但这并不意味着，注册会计师不能够单独对固有风险和控制风险进行评定。PART03检查风险

1.检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其它错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。

·检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。

·注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范畴，并有效执行审计程序，以控制检查风险。2.检查风险不可能减少为零的因素涉及数量风险和技术风险两个方面。

（1）数量风险

·注册会计师普通并不对全部的交易、账户余额和披露进行检查

（2）技术风险

·选择了不恰当的审计程序

·审计过程执行不当

·错误解读了审计结论3.重大错报风险与检查风险的关系。

在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评定成果呈反向关系。

·评定的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；

·评定的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。4.审计风险模型

审计风险＝重大错报风险×检查风险

所规定的审计风险水平一定的状况下，重大错报风险与可接受的检查风险成反向关系历年真题【单选题】下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（）。

A.重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其它错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险

B.重大错报风险涉及财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险

C.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，这类风险普通与控制环境有关，但也可能与其它因素有关

D.认定层次的重大错报风险能够进一步细分为固有风险和控制风险

『对的答案』A

『答案解析』重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险有关，且独立存在于财务报表的审计。检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其它错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。选项A描述的是检查风险。

PART04审计固有限制

审计存在固有限制，注册会计师不可能将审计风险降至零，因此不能对财务报表不存在由于舞弊或错误造成的重大错报获取绝对确保。

审计的固有局限性的来源：

（1）财务报告的性质；

·管理层编制财务报表过程中需要作出职业判断。

·某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除。（2）审计程序的性质

·管理层或其别人员可能故意或无意地不提供与财务报表编制有关的或注册会计师规定的全部信息，即使实施了旨在确保获取全部有关信息的审计程序，注册会计师也不能确保信息的完整性；

·舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。因此，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的；

·审计不是对涉嫌违法行为的官方调查，注册会计师没有被授予特定的法律权力（如搜查权），而这种权力对调查是必要的。（3）财务报告的及时性和成本效益的权衡

·计划审计工作；

·将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域；

·运用测试和其它办法检查总体中存在的错报。

●由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定适宜地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。

●完毕审计工作后发现由于舞弊或错误造成的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。历年真题【多选题】在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A注册会计师认为对的的有（）。

A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制

B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制

C.审计工作可能因项目构组员素质和能力的局限性而受到限制

D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制

『对的答案』AD

『答案解析』对某些认定或审计事项而言，固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响尤为重要，其中涉及舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊，选项A对的。某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除，选项D对的。知识点审计重要性

·审计重要性的含义

·重要性水平的拟定

·实际执行的重要性

·审计过程中修改重要性重要性概念

《公司会计准则第30号-财务报表列报（）》：重要性是指在合理预期下，如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，则该项目就含有重要性。

公司在进行重要性判断时，应当根据所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断：

（1）应当考虑该项目的性质与否属于公司日常活动、与否明显影响公司的财务状况、经营成果和现金流量等因素；

（2）判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、全部者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接有关或所属报表单列项目金额的比重加以拟定。

PART01审计重要性的含义

1.重要性的含义

（1）影响对象

如果合理预期错报（涉及漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者根据财务报表作出的经济决策，则普通认为错报是重大的；

（2）影响因素

对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的性质或者数量的影响，或者受到两者的共同影响；（3）特殊考虑

判断一种事项对财务报表使用者与否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

2.重要性的初步预计

在审计开始时，就必须对重大错报的规模和性质作出一种判断，这涉及制订财务报表层次的重要性水平和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平。3.使用整体重要性水平的目的

PART02重要性水平的拟定

从下列三个方面考虑：

·基本考虑因素

·整体的重要性

·特定的重要性具体内容以下：

1.基本考虑因素

●对被审计单位及其环境的理解

●审计的目的，涉及特定报告规定

●财务报表各项目的性质及其互有关系

●财务报表项目的金额及其波动幅度2.整体的重要性

注册会计师在制订总体审计方略时，应当拟定财务报表整体的重要性水平。

重要性水平=选定基准×选定比例

选择适宜的基准需要考虑的因素

（1）财务报表的要素；

（2）与否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目；

（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；

（4）被审计单位的全部权构造和融资方式；

（5）基准的相对波动性。实务中较为惯用的基准被审计单位的状况可能选择的基准1.公司的盈利水平保持稳定经常性业务的税前利润2.公司近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因状况变化而出现意外增加或减少过去三到五年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其它基准，例如营业收入3.公司为新设公司，处在开办期，尚未开始经营，现在正在建造厂房及购置机器设备总资产4.公司处在新兴行业，现在侧重于抢占市场份额、扩大公司出名度和影响力营业收入5.为某开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人发明投资价值净资产6.为某国际公司集团设立的研发中心，重要为集团下属各公司提供研发服务，并以成本加成的方式向有关公司收取费用成本与营业费用总额7.为公益性质的基金会捐赠收入或捐赠支出总额为选定的基精拟定比例

比例和选定的基准之间存在一定的联系，如经常性业务的税前利润对应的比例普通比营业收入对应的比例要高。

比例无论是高某些还是低某些，只要符合具体状况，都是适宜的。基准与经验比例选择的基准经验比例经常性业务税前利润不超出10%主营业务收入不超出2%总资产不超出1%收入或费用总额不超出2%注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中普通会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变。审计重要性基准的选择公司的生命周期阶段审计重要性的基准新设立阶段总资产成长久营业收入经营成熟期经常性业务的税前利润如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，普通使用替代性基精拟定的重要性不适宜超出上年度的重要性。

注册会计师在拟定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量有关的固有不拟定性。3.特定的重要性

特定状况下，存在一种或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额即使低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者根据财务报表作出的经济决策。

（1）关联方交易等

法律法规或合用的财务报告编制基础与否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期；

（2）制药公司研发

与被审计单位所处行业有关的核心性披露；

（3）新收购的业务

财务报表使用者与否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面。历年真题【单选题】注册会计师在拟定重要性时普通选定一种基准。下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是（）。

A.被审计单位的性质

B.以前年度审计调节的金额

C.基准的相对波动性

D.与否存在财务报表使用者特别关注的项目

『对的答案』B

『答案解析』在选择适宜的基准时，需要考虑的因素涉及：（1）财务报表的要素；（2）与否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的全部权构造和融资方式；（5）基准的相对波动性。选项B不是要考虑的因素。【单选题】注册会计师在拟定财务报表整体的重要性时普通选定一种基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是（）。

A.被审计单位所处的生命周期阶段

B.被审计单位的全部权构造和融资方式

C.基准的相对波动性

D.基准的重大错报风险

『对的答案』D

『答案解析』在选择适宜的基准时，需要考虑的因素涉及：（1）财务报表的要素；（2）与否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的全部权构造和融资方式；（5）基准的相对波动性。选项D不是要考虑的因素。【单选题】有关特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是（）。

A.只有在合用的状况下，才需拟定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

B.拟定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业有关的核心性披露作为一项考虑因素

C.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性

D.不需拟定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性

『对的答案』D

『答案解析』与拟定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平有关的实际执行的重要性，旨在将这些交易、账户余额或披露中未改正与未发现错报的汇总数超出这些交易、账户余额或披露的重要性水平的可能性降至适宜的低水平。因此选项D错误。PART03实际执行的重要性

1.拟定实际执行重要性的目的：控制检查风险

·审计语言表述：旨在将未改正和未发现错报的汇总数超出财务报表整体（或特定类别交易、账户余额或披露）重要性的可能性降至适宜的低水平。2.计划的重要性要高于实际执行的重要性。

3.实际执行的重要性可分为以下两个方面：

（1）注册会计师拟定的低于财务报表整体的重要性的一种或多个金额；

（2）注册会计师拟定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一种或多个金额（如果合用）。4.拟定实际执行的重要性水平，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：

（1）对被审计单位的理解；

（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范畴；

（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

拟定实际执行的重要性水平

5.注册会计师选择较低的比例来拟定实际执行的重要性的状况有：

·初次接受委托的审计项目

·持续审计项目，以前年度审计调节较多

·项目总体风险较高，例如处在高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等

·存在或预期存在值得关注的内部控制缺点6.注册会计师选择较高比例来拟定实际执行的重要性的状况有：

·持续审计项目，以前年度审计调节较少

·项目总体风险为低到中档，例如处在非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等

·以前期间的审计经验表明内部控制运行有效【总结】

历年真题【单选题】下列有关实际执行的重要性的说法中，错误的是（）。

A.实际执行的重要性是指注册会计师拟定的低于财务报表整体重要性的一种或多个金额

B.注册会计师应当拟定实际执行的重要性，以评定重大错报风险并拟定进一步审计程序的性质、时间安排和范畴

C.拟定实际执行的重要性，旨在将未改正和未发现错报的汇总数超出财务报表整体重要性的可能性降至适宜的低水平

D.以前年度审计调节越多，评定的项目总体风险越高，实际执行的重要性越靠近财务报表整体的重要性

『对的答案』D

『答案解析』以前年度审计调节越多，评定的项目总体风险越高，实际执行的重要性水平越低（普通是计划的重要性水平的50%）。【多选题】在拟定实际执行的重要性时，下列各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有（）。

A.财务报表整体的重要性

B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范畴

C.实施风险评定程序的成果

D.甲公司管理层和治理层的盼望值

『对的答案』ABC

『答案解析』拟定实际执行的重要性并非简朴机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：（1）对被审计单位的理解（这些理解在实施风险评定程序的过程中得到更新）；（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范畴；（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。【单选题】下列有关重要性的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性

B.注册会计师应当在制订具体审计计划时拟定财务报表整体的重要性

C.注册会计师应当在每个审计项目中拟定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值

D.注册会计师在拟定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险

『对的答案』B

『答案解析』注册会计师应当在制订总体审计方略时拟定财务报表整体的重要性，而不是在具体审计计划时拟定。【多选题】在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑涉及在内的有（）。

A.财务报表整体的重要性

B.实际执行的重要性

C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性

D.明显微小错报的临界值

『对的答案』ABCD

『答案解析』在运用重要性时，四个选项均属于应当考虑的内容。

PART04审计过程中修改重要性水平

注册会计师修改重要性的因素：

（1）审计过程中状况发生重大变化

（2）获取新信息

（3）对被审计单位及其经营的理解发生变化

历年真题【多选题】下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有（）。

A.甲公司状况发生重大变化

B.A注册会计师获取新的信息

C.通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营状况的理解发生变化

D.审计过程中累积错报的汇总数靠近财务报表整体的重要性

『对的答案』ABC

『答案解析』由于存在下列因素，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如合用）：（1）审计过程中状况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一种重要构成部分）；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的理解发生变化。【多选题】如果注册会计师在审计过程中调低了最初拟定的财务报表整体的重要性，下列各项中，对的的有（）。

A.注册会计师应当调高可接受的检查风险

B.注册会计师在评定未改正错报对财务报表的影响时应当使用调节后的财务报表整体的重要性

C.注册会计师应当拟定进一步审计程序的性质、时间安排和范畴与否仍然适宜

D.注册会计师应当拟定与否有必要修改实际执行的重要性

『对的答案』BCD

『答案解析』选项A，此时可接受的检查风险应当为低水平，不能调高。知识点错报的含义及分类

重要内容：

·错报的定义

·错报的分类

·明显微小错报

·明显微小的临界值

PART01错报的定义

1.违反合规性

某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照合用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差别

2.违反公允性

根据注册会计师的判断，为使财务报表在全部重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调节3.错报事项

·收集或解决用以编制财务报表的数据时出现错误

·遗漏某项金额或披露

·由于疏忽或明显误解有关事实造成作出不对的的会计预计

·注册会计师认为管理层对会计预计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用

PART02错报的分类

为了协助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和治理层沟通错报事项，将错报分辨为事实错报、判断错报和推断错报可能是有用的。1.事实错报

·事实错报是毋庸置疑的错报。

·这类错报产生于被审计单位收集和解决数据的错误，对事实的无视或误解，或故意舞弊行为。

2.判断错报

判断错报是由于注册会计师认为管理层对会计预计作出不合理的判断或不恰本地选择和运用会计政策而造成的差别。TOPIC1:会计预计值

管理层认为其作出的会计预计是合理的，金额是合理的；而注册会计师管理层作出的会计预计不在合理范畴内。

TOPIC2:会计政策选择

管理层认为选择的会计政策适合公司的实际状况；注册会计师认为该会计政策不符合公司实际状况。3.推断错报

推断错报是注册会计师对总体存在的错报作出的最佳预计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。

推断错报=预计的总体错报-已识别的具体错报【例】应收账款年末余额为2000万元，注册会计师抽查10%样本发现金额有50万元的高估，高估部分为账面金额的20%。据此注册会计师可能得出以下结论：

推断总体的错报金额：400万元（即2000×20%）

已识别的具体错报：50万元

推断错报：350万元●注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。【单选题】下列有关错报的说法中，错误的是（）。

A.明显微小的错报不需要累积

B.错报可能是由于错误或舞弊造成的

C.错报仅指某一财务报表项目金额与按照公司会计准则应当列示的金额之间的差别

D.判断错报是指由于管理层对会计预计作出不合理的判断或不恰本地选择和运用会计政策而造成的差别

『对的答案』C

『答案解析』错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照合用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差别；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在全部重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调节。因此不仅仅指金额之间的差别，尚有分类、列报或披露之间的差别，选项C错误。

PART03明显微小的错报

注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，由于注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。

·这些明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微局限性道的。

·明显微小不等同于不重大。

·明显微小错报的金额的数量级与重要性的数量级相比，是完全不同的（明显微小错报的数量级更小）。

PART04明显微小错报的临界值

1.拟定临界值考虑的因素

·以前年度审计中识别出的错报（涉及已改正和未改正错报）的数量和金额；

·重大错报风险的评定成果；

·被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的盼望；

·被审计单位的财务指标与否勉强达成监管机构的规定或投资者的盼望。2.明显微小错报临界值的拟定

1）预期错报

·预期错报数量较多、金额较小，可能考虑釆用较低的临界值

·预期错报数量较少，可能釆用较高的临界值

2）数量比例

·可能将临界值拟定为财务报表整体重要性的3%至5%

·普通不超出财务报表整体重要性的10%

3）特殊状况

特殊状况下可能单独为重分类错报拟定一种更高的临界值●注册会计师的目的是要确保不累积的错报（即低于临界值的错报）连同累积的未改正错报不会汇总成为重大错报。

●如果不拟定一种或多个错报与否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。【（考生回想版）单选题】下列各项因素中，注册会计师在拟定明显微小错报临界值时，普通无需考虑的是（）。

A.重大错报风险的评定成果

B.以前年度审计中识别出的错报

C.被审计单位的财务报表与否分发给广大范畴的使用者

D.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的盼望

『对的答案』C

『答案解析』在拟定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑下列因素：（1）以前年度审计中识别出的错报（涉及已改正和未改正错报）的数量和金额；（2）重大错报风险的评定成果；（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的盼望；（4）被审计单位的财务指标与否勉强达成监管机构的规定或投资者的盼望。知识点初步业务活动

重要内容：

·审计的前提条件

·初步业务活动

·审计业务商定书

·变更业务商定条款

PART01审计的前提条件

管理层对多个交易事项，确认计量报告，形成财务报表；注册会计师针对被审计单位财务报表进行审计，形成审计意见，出具审计报告。1.财务报表-财务报告编制基础：

·如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不含有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不含有对财务报表进行审计的适宜原则。

2.管理层（责任方）-就管理层责任达成一致意见

·按照合用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如合用）；

·设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误造成的重大错报；

·向注册会计师提供必要的工作条件。

允许注册会计师接触与编制财务报表有关的全部信息（如统计、文献和其它事项）；

允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其它有关人员；

·向注册会计师提供审计所需要的其它信息。

PART02初步业务活动

◆目的：确保注册会计师的独立性和专业胜任能力，不存在因管理层诚信问题而影响保持该项业务的意愿

◆时间：保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作需要安排在其它审计工作之前初步业务活动的目的和内容对象目的内容注册会计师含有独立性和专业胜任能力；评价恪守职业道德规范的状况；管理层不存在因管理层诚信问题的状况；针对保持客户关系和具体审计业务实施对应的质量控制程序；双方不存在对业务商定条款的误解。就审计业务商定条款达成一致意见。

PART03审计业务商定书

（一）审计业务商定书的基本内容

审计业务商定书的具体内容可能因被审计单位的不同而不同，但应当涉及下列重要内容：

1.财务报表审计的目的与范畴；

2.注册会计师的责任；

3.管理层的责任；

4.指出用于编制财务报表所合用的财务报告编制基础；

5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定状况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的阐明。（二）对构成部分审计的考虑

如果母公司的注册会计师同时也是构成部分的注册会计师，在决定与否向构成部分单独致送审计业务商定书时，需要考虑下列因素：

◆构成部分注册会计师的委托人；

◆与否对构成部分单独出具审计报告；

◆与审计委托有关的法律法规的规定；

◆母公司占构成部分的全部权份额；

◆构成部分管理层相对于母公司的独立程度。

PART04变更业务商定条款

持续审计中，下列状况因素可能造成注册会计师修改审计业务商定条款或提示被审计单位注意现有的业务商定条款：

>>有迹象表明被审计单位误解审计目的和范畴；

>>需要修改商定条款或增加特别条款；

>>被审计单位高级管理人员近期发生变动；

>>被审计单位全部权发生重大变动；

>>被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；

>>法律法规的规定发生变化；

>>编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；

>>其它报告规定发生变化。

在完毕审计业务前，如果被审计单位规定注册会计师将审计业务变更为确保程度较低的鉴证业务或有关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适宜性。

如果有迹象表明该变更规定与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，不应认为该变更是合理的。审计业务商定条款的变更状况公司规定变更的因素与否合理环境变化对审计服务的需求产生影响是对原来规定的审计业务的性质存在误解是审计范畴存在限制否【教师补充】对财务信息执行商定程序

对财务信息执行商定程序的目的是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的含有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其成果出具报告。

注册会计师执行商定程序业务，仅报告执行的商定程序及其成果，并不提出鉴证结论。

商定程序业务不以提供确保为目的，不属于鉴证业务。【单选题】注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的是（）。

A.针对保持客户关系和具体审计业务实施对应的质量控制程序

B.评价恪守有关职业道德规定的状况

C.在执行初次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿

D.就审计业务的商定条款与被审计单位达成一致意见

『对的答案』C

『答案解析』查阅前任注册会计师的审计工作底稿是在接受委托后才会涉及的，初步业务活动的目的是拟定与否接受委托，因此该环节不涉及查阅前任注册会计师审计工作底稿的状况。【多选题】为拟定审计的前提条件与否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有（）。

A.拟定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础与否是可接受的

B.拟定管理层与否承认并理解其与财务报表有关的责任

C.拟定被审计单位的内部控制与否有效

D.拟定被审计单位与否存在违反法律法规行为

『对的答案』AB

『答案解析』为拟定审计的前提条件，注册会计师应当考虑下列事项：（1）财务报告编制基础；（2）就管理层的责任达成一致意见。【多选题】为了拟定审计的前提条件与否存在，注册会计师应当就管理层承认并理解其责任与管理层达成一致意见。下列有关管理层责任的说法中，对的的有（）。

A.管理层应当按照合用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

B.管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误造成的重大错报

C.管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，涉及允许注册会计师接触与编制财务报表有关的全部信息

D.管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其它有关人员

『对的答案』ABCD

『答案解析』管理层和治理层（如合用）承认并理解其应当承当下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：

（1）按照合用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如合用）；

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误造成的重大错报；

（3）向注册会计师提供必要的工作条件，涉及允许注册会计师接触与编制财务报表有关的全部信息（如统计、文献和其它事项），向注册会计师提供审计所需的其它信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其它有关人员。【多选题】在拟定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为对的的有（）。

A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表有关的全部文献

B.甲公司管理层应当负责按照合用的财务报告编制基础编制财务报表

C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触全部必要的有关人员

D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制

『对的答案』ABCD

『答案解析』管理层和治理层（如合用）承认并理解其应当承当下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：

（1）按照合用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如合用）；

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误造成的重大错报；

（3）向注册会计师提供必要的工作条件，涉及允许注册会计师接触与编制财务报表有关的全部信息（如统计、文献和其它事项），向注册会计师提供审计所需的其它信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其它有关人员。【（考生回想版）单选题】下列有关审计业务商定书的说法中，错误的是（）。

A.审计业务商定书应当涉及注册会计师的责任和管理层的责任

B.如果集团公司的注册会计师同时也是构成部分注册会计师，则无需向构成部分单独致送审计业务商定书

C.对于持续审计，注册会计师可能不需要每期都向被审计单位致送新的审计业务商定书

D.注册会计师应当在订立审计业务商定书之前拟定审计的前提条件与否存在

『对的答案』B

『答案解析』如果母公司的注册会计师同时也是构成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定与否向构成部分单独致送审计业务商定书：

（1）构成部分注册会计师的委托人；

（2）与否对构成部分单独出具审计报告；

（3）与审计委托有关的法律法规的规定；

（4）母公司占构成部分的全部权份额；

（5）构成部分管理层相对于母公司的独立程度。知识点审计计划

重要内容：

·总体审计方略

·具体审计计划

·对审计计划的修改

·指导、监督与复核●注册会计师应当针对总体审计方略中所识别的不同事项，制订具体审计计划，并考虑通过有效运用审计资源以实现审计目的。

●即使制订总体审计方略的过程普通在具体审计计划之前，但是两项计划含有内在紧密联系，对其中一项的决定可能会影响甚至变化对另一项的决定。

PART01总体审计方略

总体审计方略用以拟定审计范畴、时间安排和方向，并指导制订具体审计计划。

总体审计方略

·审计范畴

·报告目的、时间安排及所需沟通的性质

·审计方向*

·审计资源*（一）审计方向

总体审计方略的制订应当涉及考虑影响审计业务的重要因素，以拟定项目组工作方向，涉及：

1.拟定适宜的重要性水平；

2.初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域；

3.初步识别重要的构成部分和账户余额；

4.评价与否需要针对内部控制的有效性获取审计证据；

5.识别被审计单位、所处行业、财务报告规定及其它有关方面近来发生的重大变化等。拟定重要性：

>>财务报表总体重要性

>>特定类别的交易、账户余额或披露的一种或多个重要性水平（如合用）

>>实际执行的重要性

>>明显微小错报的临界值（二）审计资源

审计资源的规划和调配，涉及拟定执行审计业务所必须的审计资源的性质、时间安排和范畴。

·向具体审计领域调配的资源

·向具体审计领域分派资源的数量

·何时调配这些资源

·如何管理、指导、监督这些资源的运用

PART02具体审计计划

◆目的：获取充足、适宜的审计