企业所得税知识点税收

要另行收费的，在取得会员费时确认收入。加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算分支机构分摊所得税款的比例；三因素的权重分别费用，不应作为代表机构的经费支出额七、企业转让上市公司限售股有关所得税问题第九节税收优惠一、免税收入保险、补充医疗保险分别不超过5%要另行收费的，在取得会员费时确认收入。加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算分支机构分摊所得税款的比例；三因素的权重分别费用，不应作为代表机构的经费支出额七、企业转让上市公司限售股有关所得税问题第九节税收优惠一、免税收入保险、补充医疗保险分别不超过5%可以扣除3.利息费用(1)企业税负低于或等于境内关联方的，允许扣除(第一节概述第二节纳税义务人、征税对象与税率一、纳税义务人二、征税对象三、税率第三节应纳税所得额的计算一、收入总额（一）一般收入的确认企业混合性投资业务企业所得税处理A.企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列条件的混合性投资①被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（保底利息、固定利润、②有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎⑤投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。B.符合本公告第一条对规定的混合性投资业务，按下列规定进行企业所得税处理：①投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业（二）特殊收入的确认持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现（三）处置资产收入的确认定销售收入（四）相关收入实现的确认四、不得扣除的项目总分支机构上报损失以清单申报的形式申报；总机构将跨地区分支机构所属资产打包转让发生的资产损失，由总机.经济特区和XX浦东新区的新设高新技术企业在区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，加工或单纯购销业务3.总分支机构上报损失以清单申报的形式申报；总机构将跨地区分支机构所属资产打包转让发生的资产损失，由总机.经济特区和XX浦东新区的新设高新技术企业在区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，加工或单纯购销业务3.成本加成法：以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为公平成交价格；适税前扣除(5)以前年度发生尚未弥补的亏损，企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁3.会员费：只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得会员费时确认收入。加入会员该会员费在整个受益期内分期确认收入二、不征税收入和免税收入三、扣除原则和范围行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未②企业尚未分立的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用③职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出④离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费与离退休人员其他统筹外费用职工福利费应单独设置账册，没有设置的，税务机关责令限期改正，未改正的，进行合理的核定。企业因雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以与接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按税法规定扣除。职工浴室等职工福利部门招聘员工应属于职7.保险公司缴纳的保险保障基金人寿保险业务，有保证收益的，不超过业务收入的0.15%；无保证收益的，不超过业务收入的0.05%；企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产享受三免三减半优惠政策2.环境保护、节能节水项目的所得，三免三减半3.技术转让所得：享受三免三减半优惠政策2.环境保护、节能节水项目的所得，三免三减半3.技术转让所得：(1)境内的技术计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的3.被投资方财务状况严重恶化，累计等的，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，无法出具的且上述事项超过3年以上的，或债权投资（包括信用卡用于有形资产的购销、转让和使用，劳务提供或资金融通的关联交易4.交易净利润法：以可比非关联交易的利润五、亏损弥补境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，但境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损第四节资产的所得税处理一、固定资产的税务处理1.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础二、生物资产的税务处理公益性：防风固沙林、水土保持林和水源涵养林三、无形资产的税务处理四、长期待摊费用的税务处理五、存货的税务处理六、投资资产的税务处理七、税法规定与会计规定差异的处理第五节资产损失税前扣除的所得税处理一、资产与资产损失的概念二、资产损失扣除政策股权投资损失确认条件：三、资产损失税前扣除管理（一）申报管理以清单申报的形式申报；总机构将跨地区分支机构所属资产打包转让发生的资产损失，由总机构进行专项（二）资产损失确认证据第六节企业重组的所得税处理一、企业重组的概念二、企业重组的一般性税务处理方法三、企业重组的特殊性税务处理方法、已发生已报案未决赔款准备金和已发生未报案未决赔款准备金准予在税前扣除。8.借款费用企业为购置、建造业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得于公众面前确认收入；广告制作费根据完工进度确认收入。3.会员费：只允许取得会籍，所有其他服务或商品都管理办法1.搬迁收入：搬迁补偿收入和搬迁资产处置收入由于搬迁处置存货的收入，按正常经营活动取得的收入2.债务重组：债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可在5个纳税年度的期3.股权收购和资产收购：购买的股权和资产不低于总股权和资产的、已发生已报案未决赔款准备金和已发生未报案未决赔款准备金准予在税前扣除。8.借款费用企业为购置、建造业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得于公众面前确认收入；广告制作费根据完工进度确认收入。3.会员费：只允许取得会籍，所有其他服务或商品都管理办法1.搬迁收入：搬迁补偿收入和搬迁资产处置收入由于搬迁处置存货的收入，按正常经营活动取得的收入(1)境外—境外模式：非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没造(2)境外—境内模式：非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股(3)境内—境外模式：居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资。可以在第七节房地产开发经营业务的所得税处理一、房地产开发经营业务的概念二、收入的税务处理（3）银行按揭方式，应按销售合同或协议约定价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的（4）采取委托方式销售开发产品①采取支付手续费方式委托销售开发产品的，应按销售合同或协议中约定的价款于收到代销单位代销企业与购买方签订销售合同或协议企业与购买方签订销售合同或协议销售合同或协议中约定的价格和买断价格中的较高者③采取基价（保底价）并实行超基价双方分成方式的企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议受托方与购买方直接签订销售合同或协议按基价加上按规定取得的分成额确认收入的实现；包销期满后尚未出售的开发产品，企业应根据包销合同或协议约定的价款和付款方式确认收入的实现。2.企业销售未完工开发产品的计税毛利率由各省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局按下列规定进行确定一看房屋性质，二看房屋区域）不得低于15%不得低于10%不得低于5%比例法，即以企业新增输变电固定资产原值占总输变固定资产原值的比例，确认新建项目的应纳税所得额，并据此)设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%税率征收企业所得税第十节源泉扣缴一、扣缴义务人二、扣缴方法扣比例法，即以企业新增输变电固定资产原值占总输变固定资产原值的比例，确认新建项目的应纳税所得额，并据此)设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%税率征收企业所得税第十节源泉扣缴一、扣缴义务人二、扣缴方法扣.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资日内向主管税务机关提供资料办理税务登记企业经税务总局确认终止居民身份的，应自收到书面通知之日起15日同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应三、成本、费用扣除的税务处理4.企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，不得税前扣除折旧费用四、计税成本的核算方法产品、未销开发产品和固定资产进行分配；的10%五、特定事项的税务处理人公司的，按下列规定处理：（一）合作建房、合作分房入当期应纳税所得额；如未结算计税成本，则将投资方的投资额视同销售收入进行相关的税务处理。（二）合作建房、合作分钱（三）投地建房、合作分房并按应从该项目取得的开发产品（包括首次取得的和以后应取得的）的市场公允价值计算确认土地使用权转让所得或损失。第八节应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算二、境外所得抵扣税额的计算.作出特别纳税调整的，补证的企业所得税税款，按日加收利息：(1)计息期间自税款所属纳税年度的次年6月.作出特别纳税调整的，补证的企业所得税税款，按日加收利息：(1)计息期间自税款所属纳税年度的次年6月投资，以首次投入资本时的币种计算股权转让价和股权成本价，以加权平均法计算股权成本价；多次投资时币种不保存同期资料（3）适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起3至5个连续年度的关联交易。2.6个阶段：日内向主管税务机关提供资料办理税务登记企业经税务总局确认终止居民身份的，应自收到书面通知之日起15日境外实际税率低于12.5%的，按25%计算限额4.企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其计算生产经营所得纳税年度与我国规定的纳税年度不一致的，与我国纳税年度当年度相对应的境外纳税年度，应为在我国有关纳税年度中任何一日结束应纳税年度的应纳税额中计算抵免三、居民企业核定征收应纳税额的计算日内报县级税务机关复核，县级税务机关收到《鉴定表》后30个工作日内完成复核、认定工作。四、非居民企业应纳税额的计算五、非居民企业所得税核定征收办法(1)从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%—30%(2)从事管理服务的，利润率为30%—50%2.非居民企业与居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%为原则确定。六、外国企业常驻代表机构税收管理信费、差旅费、房租、设备租赁费、交通费、交际费、其他费用等。的中国境内的仓储费用、报关费用；总机构人员来华访问聘用翻译费用；总机构为中国某个项目投标由代表机构支付的购买标书的费用等等。七、企业转让上市公司限售股有关所得税问题第九节税收优惠一、免税收入二、免征与减征优惠三、高新技术企业优惠其中境内发生的研发费用占全部研发费用的比例不低于60%(2)高新技术产品收入占企业总收入的比例在60%以上2.5%的，按25%计算限额4.2.5%的，按25%计算限额4.企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其计算生产经营所得纳国境内；财务决策与人事决策由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到批准；企业的主要财产、会计账簿、国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权成本价。如果同一非居民企业存在多次2)集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的，减按15%征收企业所得税；其中经营期在15年(3)科技人员占企业职工总数比例：大专以上科技人员30%以上，其中研发人员占10%以上。四、小型微利企业优惠五、加计扣除优惠六、创投企业优惠1.创投企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可按投资额的70%在股权持中小高新技术企业：职工人数不超过500人，年销售额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元七、加速折旧优惠八、减计收入优惠九、税额抵免优惠十、民族自治地方的优惠十一、非居民企业优惠税率为10%的非居民企业下列所得免征企业所得税十二、促进节能服务产业发展的优惠节能服务公司投资额不低于实施合同能源管理项目投资总额的70%十三、其他有关行业的优惠应在年度终了之日起4个月内办理减免税手续十四、其他过渡性优惠保险企业10%；(2)保险企业10%；(2)电信企业：收入总额的5%(3)其他企业：收入金额的5%(4)从事代理服务、主营年限可适当缩短，最短为3年3.认定条件见教材4.上述企业应在获利年度当年或次年汇算清缴之前取得相关认税年度与我国规定的纳税年度不一致的，与我国纳税年度当年度相对应的境外纳税年度，应为在我国有关纳税年度调整，涉与企业向境外关联方支付利息、租金、特许权使用费等已扣缴的税款，不再作相应调整十二、法律责任11.低税率优惠过渡政策：15%18%；20%；22%；24%；25%24%25%第十节源泉扣缴一、扣缴义务人二、扣缴方法三、税源管理四、征收管理1.扣缴义务人对外支付或者到期应支付的款项为人民币以外货币的，在申报扣缴企业所得税时，应当按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额向主管税务机关报告五、股权转让所得的管理1.在计算股权转让所得时，以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权成本价。如果同一非居民企业存在多次投资，以首次投入资本时的币种计算本当日的汇率换算成首次投资时的币种。六、后续管理七、法律责任八、非居民承包工程作业和提供劳务税收管理规定3.扣缴义务人未履行扣缴义务的，由非居民企业在项目所在地申报缴纳。主管税务机关应自未扣缴之日起九、非居民企业派遣人员在中国境内提供劳务征收企业所得税有关规定工作结果承担部分或全部责任和风险，通常考核评估被派遣人员的工作业绩，应视为派遣企业在中国境内的固定性和持久性，该机构、场所构成在中国境内设立的常设机构。2、如果派遣企业仅为在接收企业行使股东权利、保障其合法股东权益而派遣人员在中国境内提供劳务的，包括被派遣人员为派遣企业提供对接收企业投资的有关建议、代表派遣企业参加接收企业股东大会或董事会议等活动，均不因该活动在接收企业营业场所进行而认定为派遣企业在中国境内设立机构、场所或常设机构。第十一节特别纳税调整一、特别纳税调整的概念（一）部分关联业务的税务处理合伙企业所得税的征收管理协议约定—协商决定—出资比例—合伙人数量平均计算六、新增企业所得税征管范围调因实际管理机构在中国境内而被认定为中国居民企业的境外注册中资控股企业非境内注册居民企业的实际管理机构配套设施费；开发间接费；3.成本核算的一般程序：首先区分成本与期间费用；再将成本划分为直接成本、间接合伙企业所得税的征收管理协议约定—协商决定—出资比例—合伙人数量平均计算六、新增企业所得税征管范围调因实际管理机构在中国境内而被认定为中国居民企业的境外注册中资控股企业非境内注册居民企业的实际管理机构配套设施费；开发间接费；3.成本核算的一般程序：首先区分成本与期间费用；再将成本划分为直接成本、间接跟踪年度的同期资料。六、预约定价安排管理1.预约定价安排的基本内容：（1）应由设区的市、自治州以上的（二）特别纳税调整管理的内容二、关联申报管理（一）关联关系1.一方直接或间接持有另一方股份总和达到25%以上，或双方同为第三方持有的股份达到25%以上；间接持有超过25%以上，按中间方对另一方的持股比例计算2.一方半数以上的高级管理人员或至少一名可控制董事会的董事会高级成员由另一方委派或同为第三方委派4.一方与另一方之间的借贷资金占一方实收资本50%以上，或一方借贷资金总额的10%以上是由另一方担（二）关联交易的类型三、同期资料管理四、转让定价方法管理销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等。适用于有形资产的购销、转让和使用，无形资产的转让和使用以与劳务提供等管理交易与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情况。五、转让定价调查与调整管理六、预约定价安排管理0%—50%(3)从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%2.非居民企业与居民企业签订机保存同期资料（3）适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起0%—50%(3)从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%2.非居民企业与居民企业签订机保存同期资料（3）适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起3至5个连续年度的关联交易。2.6个阶段：总分支机构上报损失以清单申报的形式申报；总机构将跨地区分支机构所属资产打包转让发生的资产损失，由总机配套设施费；开发间接费；3.成本核算的一般程序：首先区分成本与期间费用；再将成本划分为直接成本、间接七、成本分摊协议管理八、受控外国企业管理1.股份控制指中国居民股东在纳税年度任何一天单层直接或多层间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且共同持有该外国企业50%以上股份。股东持股比例按各层持股比例相乘计算。3.受控外国企业与中国居民企业股东纳税年度存在差异的，应将视同股息分配所得计入受控外国企业纳税年度终止日所属的中国居民企业股东的纳税年度九、资本弱化管理具体见教材，未看明白十、一般反避税管理一般反避税调查与调整须层报国家税务总局批准十一、相应调整与国际磋商2.税务机关对企业实施转让定价调整，涉与企业向境外关联方支付利息、租金、特许权使用费等已扣缴的税款，不再作相应调整十二、法律责任第十二节征收管理一、纳税地点非居民企业在中国境内设立机构、场所的，与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所无实二、纳税期限三、纳税申报四、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法收入且全额上缴中央国库的不适用该办法。总机构人员来华访问聘用翻译费用；总机构为中国某个项目投标由代表机构支付的购买标书的费用等等。(4)以；(1)总机构人员来华访问聘用翻译费用；总机构为中国某个项目投标由代表机构支付的购买标书的费用等等。(4)以；(1)占地面积法：核算土地成本(2)建筑面积法：核算单独作为过渡性成本对象的公共配套设施开发成本(率：(1)从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%—30%(2)从事管理服务的，利润率为3经营功能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分税企业内部辅助性的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税支机构应按本办法计算分摊并就地缴纳企业所得税三因素的权重分别为35%、35%、30%。三级与以下分支机构，其营业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机构分支机构分摊比例=营业收入比例*35%+职工薪酬比例*35%+资产总额比例*30%1.二级