合并财务报表中存货的消解

合并财务报表中存货的消解

在联合报告中，仓储价值包括公司集团未实现的内部交易损失。在企业集团内部交易中,销售方将内部销售收入作为收入计算利润。采购方以支付的货款作为成本入账。从集团的角度看,存货只有对集团外企业实现销售才能作为存货销售利润实现来处理。内部购销行为实质是集团内存货的内部调拨,因此在编制合并报表时要把集团内销售方未实现的的利润抵消,这样才能符合会计的可靠性原则。一、该集团另一方面销售仓储，另一方面购买作为储存成本的内部交易清算(一)现金管理存货管理对当年发生的内部销售的存货,不再区分当年购进存货全部对集团外销售、当年购进存货全部未对集团外销售、还是一部分对集团外销售一部分未对集团外销售。抵消时按照一部分对集团外销售一部分未对集团销售处理。抵消方法是:首先将采购方本期购进的全部存货,视同本期已全部出售,购销双方的利润已全部实现,按销售年末方不含税的售价,借:借:营业收入,贷:贷:营业成本。然后,调整年末采购方尚未出售的结存存货,按当年销售方的毛利率计算出采购方年末结存存货中尚未实现的内部销售利润,借:营业成本,贷:存货,进行调整。抵消分录如下:借:营业收入贷:营业成本借:营业务成本贷:存货在内部销售存货品种较多或存在不同存货的毛利率时,上述抵消分录也可以合并。按销售年末方不含税的售价,借:借:营业收入,按销售方存货综合毛利率计算的采购方期末存货尚未实现的内部利润,贷:存货,按倒挤金额,贷:营业成本。抵消分录如下:借:营业收入贷:存货营业务成本若采购方对其购进的存货年末计提了存货跌价准备,站在集团的角度看应抵消的金额,应将其多计提的存货跌价准备一并进行调整。借:存货贷:资产减值损失(二)现金管理存货尚未实现内部销售利润在连续编制合并报表时,从第二年起,首先将采购方年初结存的存货,视同本期已全部出售,利润已全部实现。按销售方去年的毛利率,计算出上一年抵销存货中包含的未实现内部销售利润借:年初未分配利润,贷:营业成本。其次,将采购方当年购进的存货,也视同当年已全部出售,按销售方当年不含税的售价,借:营业收入,贷:营业成本。最后,调整采购方年末尚未出售的结存存货若当年与上年销售方销售毛利率相同(或用平均毛利率),则可以之间计算出年末结存存货价值中包含的尚未实现的内部销售利润;若毛利率不相同,则应该按年初存货与当年购进存货中尚未出售部分分别计算,并将以上计算结果,借:营业成本,贷:存货,进行调整。抵消分录如下:借:年初未分配利润贷:营业成本借:营业收入贷:营业成本借:主营业务成本贷:存货上述分录也可以另外一种方法做,按照上年期末尚未对外销售的存货未实现的毛利额,借:年初未分配利润,当年实现对外销售的内部利润,贷:营业成本,但年还未对外实现的内部利润,贷:存货抵消分录如下:借:年初未分配利润贷:营业成本存货按销售年末方不含税的售价,借:营业收入,按销售方存货综合毛利率计算的采购方期末存货尚未实现的内部利润,贷:存货,按倒挤金额,贷:营业成本。抵消分录如下:借:营业收入贷:营业成本存货同时,对采购方计提的存货跌价准备也一并进行调整。站在集团角度看存货累计至合并报表当年多计提的存货跌价准备,借:存货,按上年存货多计提的存货跌价准备,贷:资产减值损失,站在集团角度当年需补提存货跌价准备,贷:资产减值损失,站在集团角度当年需冲销存货跌价准备,借:资产减值损失。抵消分录如下:借:存货或:资产减值损失贷:年初未分配利润资产减值损失(三)通过编制联合报告，确认仓储资产的风险与税基之间的暂时差异借:递延所得税资产贷:所得税费用二、该集团出售仓储，而另一方将作为固定资产使用的内部交易清算(一)计算固定资产从购买方支付的收益,可采用开展存货结合实行价格折将销售方售出产品的不含税售价,借:主营业务收入,按其成本贷:营业成本,按其毛利贷:固定资产原价。同时,以内部交易中所产生的为实现内部销售利润为基数,计算出当年购买方多计提的折旧额,借:累计折旧,贷:管理费用。若采购方对固定资产计提了固定资产减值准备,也应该一并进行抵销,其处理方法与存货类似。站在集团的角度看,把购买方多计提的固定资产减值准备一并抵消。抵消分录如下:(1)借:营业收入贷:营业成本固定资产原价(2)借:累计折旧贷:管理费用(3)借:固定资产减值准备贷:资产减值损失(二)多计、固定资产、组合投资贷每一年都得将购买当年交易中产生的未实现内部销售利润,借:年初未分配利润,贷:固定资产原价。同时,将以未实现内部销售利润为基数计算的从购买当期截止到上一年止,购买方累计多计提的折旧额,借:累计折旧,贷:年初未分配利润,将当年对计提的折旧额,借:累计折旧,贷:管理费用。同时,将从购买当期截止到上一年止,购买方累计多计提的固定资产减值准备,借:固定资产减值准备,贷:年初未分配利润,当年购买方多计提的固定资产减值准备,借:固定资产减值准备,贷:资产减值损失。抵消分录如下:(1)借:年初未分配利润贷:固定资产原价(2)借:累计折旧贷:年初未分配利润(3)借:累计折旧贷:管理费用(4)借:固定资产减值准备贷:年初未分配利润(5)借:固定资产减值准备贷:资产减值损失(三)现金管理费用(1)若正常报废,只需将当年多计提的折旧额,借:年初未分配利润,贷:管理费用。借:年初未分配利润贷:管理费用(2)若延期报废,则提足折旧的当年同使用期限内的抵销方法:以后年度按交易中产生的未实现内部销售利润,借:年初未分配利润,贷:固定资产原价,同时,借:累计折旧,贷:年初未分配利润;报废当年则不再进行抵销处理。借:年初未分配利润贷:固定资产原价借:累计折旧贷:年初未分配利润(3)若提前报废,将交易中产生的未实现利润,借:年初未分配利润,贷:营业外收入;将截止到上一年累计多计提折旧额,借:营业外收入,贷:年初未分配利润,