初级会计实务

初级会计实务考试大纲第一章资产［基本规定］（一）掌握现金管理的重要内容和现金核算、现金清查（二）掌握银行结算制度的重要内容、银行存款核算与核对（三）掌握其它货币资金的核算（四）掌握应收票据、应收账款、预收账款和其它应收款的核算（五）掌握交易性金融资产的核算（六）掌握存货成本的拟定、发出存货的计价办法、存货清查(七)掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算（八)掌握长久股权投资的核算（九）掌握固定资产和投资性房地产的核算(十）掌握无形资产的核算(十一)熟悉长久股权投资的核算范畴（十二)熟悉无形资产的内容（十三）熟悉其它资产的核算（十四）理解应收款项、存货、长久股权投资、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计解决[考试内容]资产是公司过去的交易或者事项形成的、由公司拥有或控制的、预期会给公司带来经济利益的资源。资产按其实物形态,能够分为有形资产和无形资产，按其来源不同,资产可分为自有资产和租入资产,按其流动性不同,资产可分为流动资产和非流动资产,其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其它应收款、存货等,非流动资产又可分为长久股权投资、固定资产、无形资产及其它资产等.第一节货币资金一、库存现金（一）现金管理制度1.单位应当按照《现金管理暂行条例》规定的范畴使用现金，并恪守有关库存现金限额的规定。2。单位应当按照《现金管理暂行条例》规定加强现金收支管理。（二）现金的账务解决单位应当设立现金总账和现金日志账,分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。（三）现金的清查单位应当按规定进行现金的清查,普通采用实地盘点法，对于清查的成果应当编制现金盘点报告单。如果账款不符，发现的有待查明因素的现金短缺或溢余,应先通过“待解决财产损溢"科目核算。按管理权限报经同意后，分别状况解决。二、银行存款（一）银行存款的账务解决单位应当设立银行存款总账和银行存款日志账,分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。（二)银行存款的核对单位银行存款日志账的账面余额应定时与开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，最少每月核对一次。单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符.三、其它货币资金（一）其它货币资金的内容其它货币资金是单位除现金、银行存款以外的其它多个货币资金，重要涉及银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证确保金存款、外埠存款等。（二）其它货币资金的账务解决为了反映和核算其它货币资金的收支和结存状况，单位应当设立“其它货币资金”科目。按其它货币资金的种类设立明细科目进行明细核算.第二节应收及预付款项应收及预付款项是公司在日常生产经营过程中发生的各项债权,涉及应收款项和预付款项。应收款项涉及应收票据、应收账款和其它应收款等，预付款项则是公司按照合同规定预付的款项，如预付账款等.一、应收票据（一)应收票据的内容应收票据是公司因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票.商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付拟定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限,最长不得超出六个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种.（二）应收票据的账务解决为了反映和监督应收票据获得、票款收回等经济业务，公司应当设立“应收票据”科目进行核算.二、应收账款（一）应收账款的内容应收账款是公司因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，重要涉及公司销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（二）应收账款的账务解决为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存状况，公司应设立“应收账款”科目，不单独设立“预收账款”科目的公司，预收的账款也在“应收账款”科目核算。三、预付账款预付账款是公司按照合同规定预付的款项，应当按照实际预付的款项金额入账。公司应当设立“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存状况。预付款项状况不多的公司，能够不设立“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。预付账款的核算涉及预付款项和收到货品两个方面。四、其它应收款(一)其它应收款的内容其它应收款的重要内容涉及1.应收的多个赔款、罚款；2.应收的出租物租金；3。应收职工收取的多个垫付款项；4.存出确保金；5.其它多个应收、暂付款项。（二）其它应收款的账务解决其它应收款应当按实际发生的金额入账。为了反映和监督其它应收款的增减变动及其结存状况，公司应当设立“其它应收款”科目进行核算.五、应收款项减值（一）应收款项减值损失确实认公司应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计将来现金流量现值,减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。（二）计提坏账准备的账务解决公司应当设立“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等状况。公司当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。坏账准备可按下列公式计算:第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的内容交易性金融资产重要是公司为了近期内出售而持有的金融资产，例如公司以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务解决为了核算交易性金融资产的获得、收取现金股利或利息、处置等业务,公司应当设立“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。第四节存货一、存货的内容、成本的拟定和计价办法(一）存货的内容存货是公司在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，涉及各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等.（二)存货成本的拟定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本涉及采购成本、加工成本和其它成本。1.存货的采购成本存货的采购成本，涉及购置价款、有关税费、运输费、装卸费、保险费以及其它可归属于存货采购成本的费用.2.存货的加工成本存货的加工成本是在存货的加工过程中发生的追加费用,涉及直接人工以及按照一定办法分派的制造费用。3。存货的其它成本存货的其它成本是除采购成本、加工成本以外的,使存货达成现在场合和状态所发生的其它支出。公司设计产品发生的设计费用普通应计入当期损益,但是为特定客户设计产品所发生的、可直接拟定的设计费用应计人存货的成本。（三)发出存货的计价办法日常工作中，公司发出的存货，能够按实际成本核算，也能够按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调节为实际成本。公司应当根据各类存货的实物流转方式、公司管理的规定、存货的性质等实际状况，合理地拟定发出存货成本的计算办法，以及当期发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货,应当采用相似的成本计算办法拟定发出存货的成本。在实际成本核算方式下,公司能够采用的发出存货成本的计价办法涉及个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等.二、原材料原材料的日常收发及结存，能够采用实际成本核算，也能够采用计划成本核算。(一）采用实际成本核算的账务解决材料按实际成本计价核算时,材料的收发及结存,无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料"、“在途物资”等。（二）采用计划成本核算的账务解决材料采用计划成本核算时,材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价.材料实际成本与计划成本的差别，通过“材料成本差别”科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差别并进行分摊,根据领用材料的用途计入有关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调节为实际成本。本期材料成本差别率=（期初结存材料的成本差别+本期验收入库材料的成本差别）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100％期初材料成本差别率=期初结存材料的成本差别÷期初结存材料的计划成本×l00%发出材料应负担的成本差别=发出材料的计划成本×材料成本差别率三、包装物(一）包装物的内容包装物的核算内容涉及：1.生产过程中用于包装产品作为产品构成部分的包装物；2。随同商品出售而不单独计价的包装物；3.随同商品出售而单独计价的包装物；4。出租或出借给购置单位使用的包装物.(二）包装物的账务解决为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等状况，公司应当设立“周转材料—-包装物”科目进行核算。四、低值易耗品（一）低值易耗品的内容作为存货核算和管理的低值易耗品，普通划分为普通工具、专用工具、替代设备、管理用品、劳动保护用品、其它用品等。(二）低值易耗品的账务解决为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存状况，公司应当设立“周转材料--低值易耗品”科目.低值易耗品可采用一次转销法或分次摊销法进行核算。五、委托加工物资（一）委托加工物资的内容和成本委托加工物资是公司委托外单位加工的多个材料、商品等物资。公司委托外单位加工物资的成本涉及加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金，涉及委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范畴的加工物资）等.（二）委托加工物资的账务解决为了反映和监督委托加工物资的增减变动及其结存状况，公司应当设立“委托加工物资"科目。委托加工物资也能够采用计划成本或售价进行核算，其办法与库存商品相似.六、库存商品（一）库存商品的内容库存商品是公司已完毕全部生产过程并已验收入库、合乎原则规格和技术条件，能够按照合同规定的条件送交订货单位，或能够作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完毕验收入库用于销售的多个商品。（二）库存商品的账务解决为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存状况，公司应当设立“库存商品"科目.商品流通公司的库存商品还能够采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。七、存货清查存货清查是通过对存货的实地盘点,拟定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而拟定存货实存数与账面结存数与否相符的一种专门办法.为了反映公司在财产清查中查明的多个存货的盘盈、盘亏和毁损状况，公司应当设立“待解决财产损溢”科目。八、存货减值（一）存货跌价准备的计提和转回资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本，如公司在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算办法，则成本为经调节后的实际成本.可变现净值是在日常活动中,存货的预计售价减去至竣工时预计将要发生的成本、预计的销售费用以及有关税费后的金额。可变现净值的特性体现为存货的预计将来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计人当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。(二)存货跌价准备的账务解决公司应当设立“存货跌价准备"科目，核算存货的存货跌价准备。第五节长久股权投资一、长久股权投资的内容和核算办法（一）长久股权投资的内容长久股权投资涉及公司持有的对其子公司、合营公司及联营公司的权益性投资以及公司持有的对被投资单位不含有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（二）长久股权投资的核算办法长久股权投资的核算办法有两种：一是成本法，二是权益法。1.成本法核算的长久股权投资的范畴(1）公司能够对被投资单位实施控制的长久股权投资.公司对子公司的长久股权投资应当采用成本法核算,编制合并财务报表时按照权益法进行调节。(2）公司对被投资单位不含有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长久股权投资。2.权益法核算的长久股权投资的范畴公司对被投资单位含有共同控制或重大影响时，长久股权投资应当采用权益法核算。（1）公司对被投资单位含有共同控制的长久股权投资。（2）公司对被投资单位含有重大影响的长久股权投资.为了核算公司的长久股权投资，公司应当设立“长久股权投资”、“投资收益”等科目。二、长久股权投资的核算（一)采用成本法核算长久股权投资的账务解决1。长久股权投资初始投资成本的拟定除公司合并形成的长久股权投资以外，以支付现金获得的长久股权投资,应当按照实际支付的购置价款作为初始投资成本。公司所发生的与获得长久股权投资直接有关的费用、税金及其它必要支出应计入长久股权投资的初始投资成本。2.获得长久股权投资获得长久股权投资时，应按照初始投资成本计价.3.长久股权投资持有期间被投资单位宣布发放现金股利或利润长久股权投资持有期间被投资单位宣布发放现金股利或利润时，公司按应享有的部分确认为投资收益。4。长久股权投资的处置处置长久股权投资时，按实际获得的价款与长久股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长久股权投资减值准备.(二）采用权益法核算长久股权投资的账务解决1。获得长久股权投资获得长久股权投资,长久股权投资的初始投资成本不不大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调节已确认的初始投资成本,长久股权投资的初始投资成本不大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的,计人当期损益.2。投资损益确实认投资公司获得长久股权投资后,应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额（法规或章程规定不属于投资公司的净损益除外），调节长久股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。3.持有长久股权投资期间被投资单位全部者权益的其它变动在持股比例不变的状况下,被投资单位除净损益外全部者权益的其它变动,公司按持股比例计算应享有的份额,对应调节长久股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。4。长久股权投资的处置处置长久股权投资时，按实际获得的价款与长久股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长久股权投资减值准备。三、长久股权投资减值（一）长久股权投资减值金额的拟定1.公司对子公司、合营公司及联营公司的长久股权投资公司对子公司、合营公司及联营公司的长久股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长久股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提对应的资产减值准备。2.公司对被投资单位不含有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长久股权投资公司对被投资单位不含有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长久股权投资，应当将该长久股权投资在资产负债表日的账面价值,与按照类似金融资产当时市场收益率对将来现金流量折现拟定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（二）长久股权投资减值的账务解决公司计提长久股权投资减值准备，应当设立“长久股权投资减值准备”科目核算.长久股权投资减值损失一经确认，在后来会计期间不得转回。第六节固定资产及投资性房地产一、固定资产(一)固定资产的特性和分类1.固定资产的特性固定资产是同时含有下列特性的有形资产:（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，（2）使用寿命超出一种会计年度。2。固定资产的分类（1）按经济用途分类,可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产.（2）综合分类,即按固定资产的经济用途和使用状况等综合分类，可把公司的固定资产划分为七大类。为了核算固定资产，公司普通需要设立“固定资产"、“累计折旧"、“在建工程”、“工程物资"、“固定资产清理"等科目，核算固定资产获得、计提折旧、处置等状况。公司固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设立“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。（二）固定资产的获得1.外购固定资产公司外购的固定资产,应按实际支付的购置价款、有关税费、使固定资产达成预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的获得成本.2.建造固定资产公司自行建造固定资产，应按建造该项资产达成预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本.（三)固定资产的折旧1。计提折旧的范畴除下列状况外，公司应当对全部固定资产计提折旧(1）已提足折旧仍继续使用的固定资产;（2)单独计价入账的土地。2。固定资产折旧办法公司应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧办法。可选用的折旧办法涉及年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入有关资产的成本或者当期损益。公司自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本。基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用,管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计人管理费用；销售部门所使用的固定资产,其计提的折旧应计人销售费用；经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入其它业务成本.（四)固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的,应当计人固定资产成本，如有被替代的部分,应同时将被替代部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除,不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等,应当在发生时计入当期损益.（五）固定资产的处置固定资产处置涉及固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理"科目核算。(六）固定资产清查公司应定时或者最少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以确保固定资产核算的真实性，充足挖掘公司现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产,应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢,应及时查明因素，并按照规定程序报批解决。（七）固定资产减值固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的,公司应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计人当期损益,同时计提对应的资产减值准备。固定资产减值损失一经确认,在后来会计期间不得转回.二、投资性房地产（一)投资性房地产内容投资性房地产是为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。重要涉及已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。投资性房地产应当能够单独计量和出售。1。投资性房地产的范畴(1）已出租的土地使用权。（2）持有并准备增值后转让的土地使用权。（3）已出租的建筑物。2。不属于投资性房地产的范畴下列项目不属于投资性房地产：（1）自用房地产。（2）作为存货的房地产。（二)投资性房地产的获得1.外购的投资性房地产公司外购的房地产,只有在购入的同时开始出租或用于资本增值，才干作为投资性房地产加以确认。外购投资性房地产的成本，涉及购置价款、有关税费和可直接归属于该资产的其它支出.2。自行建造的投资性房地产公司自行建造或开发的房地产，只有在自行建造或开发活动完毕的同时开始出租或用于资本增值，才干将自行建造的房地产确认为投资性房地产。自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达成预定可使用状态前发生的必要支出构成,涉及土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其它费用和分摊的间接费用等。（三）投资性房地产的后续计量1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产采用成本模式进行后续计量的投资性房地产,应当按照固定资产或无形资产的有关规定，按期（月)计提折旧或摊销。投资性房地产存在减值迹象的，经减值测试后拟定发生减值的，应当计提减值准备。2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公司有确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠获得的,能够对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的,不计提折旧或摊销，公司应当以资产负债表日的公允价值为基础，调节其账面价值。3。投资性房地产后续计量模式的变更为确保会计信息的可比性，公司对投资性房地产的计量模式一经拟定,不得随意变更.存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠获得，且能够满足采用公允价值模式条件的状况下,才允许公司对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更解决,将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调节期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。（四）投资性房地产的处置公司出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和有关税费后的金额计人当期损益。第七节无形资产及其它资产一、无形资产（一）无形资产的内容1。无形资产的特性无形资产是公司拥有或者控制的没有实物形态的可识别非货币性资产,含有三个重要特性：（1）不含有实物形态。（2）含有可识别性。（3)属于非货币性长久资产.2。无形资产的构成无形资产重要涉及专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。(二)无形资产的核算为了核算无形资产的获得、摊销和处置等状况，公司应当设立“无形资产”、“累计摊销”等科目。公司无形资产发生减值的，还应当设立“无形资产减值准备”科目进行核算。1。无形资产的获得无形资产应当按照成本进行初始计量。公司获得无形资产的重要方式有外购、自行研究开发等.(1)外购无形资产。外购无形资产的成本涉及购置价款、有关税费以及直接归属于使该项资产达成预定用途所发生的其它支出。(2）自行研究开发无形资产。公司内部研究开发项目所发生的支出应辨别研究阶段支出和开发阶段支出，公司自行开发无形资产发生的研发支出,不满足资本化条件的，计入当期损益，满足资本化条件的，计入研发支出.研究开发项目达成预定用途形成无形资产的，转入无形资产。如果无法可靠辨别研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。2。无形资产的摊销(1）无形资产摊销的范畴公司应当于获得无形资产时分析判断其使用寿命.使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不拟定的无形资产不应摊销。（2）无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自供使用（即其达成预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销。无形资产摊销办法涉及直线法、生产总量法等。公司应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额普通应当计入当期损益。公司自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用,出租的无形资产，其摊销金额计入其它业务成本，某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其它资产实现的，其摊销金额应当计入有关资产成本。3.无形资产的处置公司处置无形资产，应当将获得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售有关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。4。无形资产的减值无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，公司应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提对应的资产减值准备。无形资产减值损失一经确认，在后来会计期间不得转回。二、其它资产其它资产是除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长久股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产,如长久待摊费用等。长久待摊费用是公司已经发生但应由本期和后来各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等.公司应设立“长久待摊费用”科目对这类项目进行核算。第二章负债［基本规定]（一）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算（二）掌握应付职工薪酬的内容及其核算（三）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交所得税的核算(四）熟悉应付股利、应付利息和其它应付款的核算（五)熟悉应交税费的内容、其它应交税费的核算（六）孰悉长久借款、应付债券和长久应付款的核算[考试内容]负债是公司过去的交易或者事项形成的、预期会造成经济利益流出公司的现时义务，含有下列特性(一）负债是公司承当的现时义务（二)负债的清偿预期会造成经济利益流出公司（三）负债是由过去的交易或事项形成的负债普通按其偿还时间的长短划分为流动负债和长久负债两类。1。流动负债是将在1年或超出l年的一种营业周期内偿还的债务，重要涉及短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其它应付款等.2。长久负债是偿还期在1年或超出l年的一种营业周期以上的债务，涉及长久借款、应付债券、长久应付款等。第一节短期借款短期借款是公司向HYPERLINK”/wangxiao/ccbp/”\t”_blank"银行或其它金融机构等借入的期限在l年下列（含1年）的多个借款。公司应通过“短期借款”科目，核算短期借款的获得及偿还状况。该科目贷方登记获得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表达尚未偿还的短期借款。本科目应按照贷款人设立明细账,并按借款种类和币种进行明细核算。公司从银行或其它金融机构获得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款"科目。公司应当在资产负债表日按照计算拟定的短期借款利息费用,借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目;实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息,借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目.公司短期借款到期偿还本金时,借记“短期借款"科目,贷记“银行存款”科目。第二节应付及预收款项一、应付账款第应付账款是公司因购置材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项.公司应通过“应付账款”科目核算应付账款的发生、偿还、转销等状况.该科目贷方登记公司购置材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款，余额普通在贷方，表达公司尚未支付的应付账款余额.本科目普通应当按照债权人设立明细科目进行明细核算。公司购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款,应按应付金额入账。购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费—-应交增值税（进项税额）”科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目.公司接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用"等科目,贷记“应付账款"科目。应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。公司偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时,借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。公司转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入——其它”科目。二、应付票据应付票据是公司购置材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，涉及商业承兑正票和银行承兑汇票。公司应通过“应付票据”科目核算应付票据的发生、偿付等状况。该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，表达公司尚未到期的商业汇票的票面金额和应计未付的利息。公司因购置材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业忙票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。公司支付的银行承兑汇票手续费应当计人财务费用，借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”科目。公司开出、承兑的带息票据，应于期末计算应付利息，计入当期财务费用,借记“财务费用”科目，贷记“应付票据"科目。应付票据到期支付票款时，应按票面金额予以结转，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。应付商业承兑汇票到期，如公司无力支付票款，应将应付票据按票面金额转作应付账款,借记“应付票据"科目,贷记“应付账款”科目。应付银行承兑汇票到期,如公司无力支付票款，应将应付票据的票面金额转作短期借款，借记“应付票据”科目,贷记“短期借款”科目.三、应付利息应付利息核算公司按照合同商定应支付的利息，涉及分期付息到期还本的长久借款、公司债券等应支付的利息.公司应当设立“应付利息”科目，按照债权人设立明细科目进行明细核算，该科目期末贷方余额反映公司按照合同商定应支付但尚未支付的利息。公司采用合同商定的名义利率计算拟定利息费用时，应按合同商定的名义利率计算拟定的应付利息的金额，记入“应付利息”科目，实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款"等科目。四、预收账款预收账款是公司按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付,而是以货品偿付。公司应通过“预收账款"科目核算预收账款的获得、偿付等状况。该科目贷方登记发生的预收账款的数额和购货单位补付账款的数额，借方登记公司向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额，余额普通在贷方，反映公司向购货单位预收的款项但尚未向购货方发货的数额，如为借方余额，反映公司尚未转销的款项。公司应当按照购货单位设立明细科目进行明细核算。预收账款状况不多的，也可不设“预收账款”科目,将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。公司向购货单位预收款项时,借记“银行存款”科目,贷记“预收账款"科目；销售实现时,按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目,按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费-—应交增值税（销项税额）"等科目；公司收到购货单位补付的款项，借记“银行存款"科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款"科目。第三节应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容应付职工薪酬是公司根据有关规定应付给职工的多个薪酬，涉及职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费，医疗、HYPERLINK”/web/lc_sh_2”养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费,职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。应付职工薪酬涉及职工在职期间和离职后提供应职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供应职工配偶、儿女或其它被赡养人的福利等，也属于职工薪酬.非货币性福利涉及公司以自产产品发放给职工作为福利、将公司拥有的资产免费提供应职工使用和为职工免费提供医疗保健服务等。二、应付职工薪酬的核算公司应当通过“应付职工薪酬"科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等状况.(一）确认应付职工薪酬的解决公司应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（涉及货币性薪酬和非货币性福利）计入有关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。生产部门人员的职工薪酬，记入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，管理部门人员的职工薪酬,记入“管理费用"科目,销售人员的职工薪酬，记入“销售费用”科目,应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬,记人“在建工程”、“研发支出”等科目，外商投资公司按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，记入“利润分派--提取的职工奖励及福利基金”科目。计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的原则计提.国家没有规定计提基础和计提比例的,公司应当根据历史经验数据和实际状况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额不不大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬，当期实际发生金额不大于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬.公司以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入有关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用"等科目，贷记“应付职工薪酬-—非货币性福利”科目。将公司拥有的房屋等资产免费提供应职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入有关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用"、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利"科目,并且同时借记“应付职工薪酬--非货币性福利"科目,贷记“累计折旧”科目.租赁住房等资产供职工免费使用的，应当根据受益对象,将每期应付的租金计入有关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利"科目.难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。（二)发放职工薪酬的解决公司按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等,借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金"等科目，公司从应付职工薪酬中扣还的多个款项(代垫的家眷药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目,贷记“银行存款”、“库存现金"、“其它应收款”、“应交税费—-应交个人所得税”等科目.公司支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬——职工福利（或工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金）”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。公司以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬-—非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目,同时结转有关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行对应的解决。公司支付租赁住房等资产供职工免费使用所发生的租金,借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。第四节应交税费一、应交税费的内容公司根据税法规定应交纳的多个税费涉及。增值税、消费税、营业税、都市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源赔偿费、印花税、耕地占用税等。公司应通过“应交税费”科目，总括反映多个税费的交纳状况，并按照应交税费的种类进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的多个税费等,借方登记实际交纳的税费，期末余额普通在贷方，反映公司尚未交纳的税费,期末余额如在借方,反映公司多交或尚未抵扣的税费。公司交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费"科目核算。二、应交增值税的核算（一）普通纳税公司为了核算公司应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等状况，应在“应交税费”科目下设立“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设立“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出"等专栏。公司从国内采购物资或接受应税劳务等,根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品"或“生产成本”、“制造费用”、“委托加工物资”、“管理费用”等科目,根据专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目,按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目.购入货品发生的退货，做相反的会计分录.公司购入免税农产品,按照买价和规定的扣除率计算进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额）”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记“材料采购”、“原材料"、“库存商品”等科目,按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。购进生产用固定资产所支付的增值税额，应计入增值税进项税额，能够从销项税额中抵扣，购进的货品用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货品的成本。公司购进的货品发生非常损失的，以及将购进货品变化用途的(如用于非应税项目、集体福利或个人消费等)，其进项税额应通过“应交税费—-应交增值税（进项税额转出）"科目转入有关科目，借记“待解决财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费—-应交增值税(进项税额转出）”科目，属于转作待解决财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货品、在产品或库存商品的成本一并解决。公司销售货品或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税额,借记“应收账款”、“应收票据"、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）"科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入"、“其它业务收入"等科目。发生的销售退回,做相反的会计分录。公司将自产或委托加工的货品用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购置的货品作为投资、分派给股东、赠予别人等,应视同销售货品计算交纳增值税,借记“在建工程"、“长久股权投资”、“营业外支出"等科目，贷记“应交税费-—应交增值税（销项税额）”科目等。.公司交纳的增值税,借记“应交税费—-应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目.（二）小规模纳税公司小规模纳税人应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货品或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票.小规模纳税人不享有进项税额的抵扣权，其购进货品或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货品或劳务的成本。因此，小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设立“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设立专栏，“应交税费——应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税,借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。小规模纳税人购进货品和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货品和劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费——应交增值税”科目.公司购入材料不能获得增值税专用发票的，比照小规模纳税人进行解决,发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费——应交增值税”科目。三、应交消费税的核算公司应在“应交税费”科目下设立“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳状况。公司销售应税消费品应交的消费税,应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；公司将生产的应税消费品用于在建工程等非生产部门时，按规定应交纳的俏费税，借记“在建工程"等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目，公司进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目,贷记“银行存款”科目。需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代交消费税，受托方按照应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税"科目。委托加工物资收回后,直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本,借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款"、“银行存款”等科目，委托加工物资收回后用于持续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税,借记“应交税费—-应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”科目。四、应交营业税的核算公司应在“应交税费”科目下设立“应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生、交纳状况。公司按照营业额及其合用的税率,计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目，公司出售不动产时，计算应交的营业税,借记“固定资产清理"等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目，实际交纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款"科目。五、应交所得税的核算公司应在“应交税费"科目下设立“应交所得税”明细科目,核算公司交纳的公司所得税。根据现行税法规定，应交所得税的计算公式为：应交所得税额=应纳税所得额×合用税率－减免税额－允许抵免的税额应纳税所得额是公司所得税的计税根据，精确计算应纳税所得额是对的计算应交所得税的前提。根据现行公司所得税纳税申报措施，公司应在会计利润总额的基础上，加减纳税调节额后计算出“纳税调节后所得”（应纳税所得额）。会计与税法的差别（涉及收入类、扣除类、资产类等一次性和临时性差别)通过纳税调节明细表集中体现。六、其它应交税费的核算对于除上述税金以外的应交都市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税、公司所得税、教育费附加、矿产资源赔偿费等，公司应当在“应交税费"科目下设立对应的明细科目进行核算。公司应交的都市维护建设税、教育费附加，借记“营业税金及附加”等科目,贷记“应交税费——应交都市维护建设税（或应交教育费附加）”科目。公司对外销售应税产品应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—-应交资源税”科目,公司自产自用应税产品而应交纳的资源税,借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。公司转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产"等科目核算的,转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税费-—应交土地增值税"科目；土地使用权在“无形资产”科目核算的,按实际收到的金额，借记“银行存款”科目,按应交的土地增值税,贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出"科目或贷记“营业外收入”科目。公司按规定计算的代扣代交的职工个人所得税,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“应交税费—-应交个人所得税”科目。公司应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源赔偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税（或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源赔偿费）”科目.第五节应付股利及其它应付款一、应付股利应付股利是公司根据股东大会或类似机构审议同意的利润分派方案拟定分派给投资者的现金股利或利润。公司应通过“应付股利”科目，核算公司拟定或宣布支付但尚未实际支付的现金股利或利润。公司根据股东大会或类似机构审议同意的利润分派方案,确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分派--应付股利”科目，贷记“应付股利”科目;向投资者实际支付股利或利润时,借记“应付股利”科目，贷记“银行存款"等科目。公司董事会或类似机构通过的利润分派方案中拟分派的股票股利或利润,不做账务解决。二、其它应付款其它应付款是公司除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其它各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入确保金等.公司应通过“其它应付款”科目，核算其它应付款的增减变动及其结存状况，并按照其它应付款的项目和对方单位（或个人)设立明细科目进行明细核算.公司发生其它多个应付、暂收款项时，借记“管理费用”等科目,贷记“其它应付款"科目；支付或退回其它多个应付、暂收款项时,借记“其它应付款"科目,贷记“银行存款"等科目。第六节长久借款长久借款是公司向银行或其它金融机构借入的期限在1年以上(不含l年）的各项借款。公司应通过“长久借款”科目,核算长久借款的借入、偿还等状况。公司借入长久借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长久借款-—本金"科目;如存在差额，还应借记“长久借款——利息调节"科目.长久借款计算拟定的利息费用，应当按下列原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用;属于生产经营期间的,计入财务费用.如果长久借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达成预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达成预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出,计人财务费用。长久借款按合同利率计算拟定的应付未付利息，记入“应付利息”科目，借记“在建工程"、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,贷记“应付利息”科目。公司偿还长久借款的本金时，应按偿还的金额，借记“长久借款-—本金"科目，贷记“银行存款"科目；按偿还的利息，借记“应付利息”科目,贷记“银行存款”科目。第七节应付债券及长久应付款一、应付债券应付债券是公司为筹集（长久）资金而发行的债券.债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种状况。公司应设立“应付债券”科目，并在该科目下设立“面值”、“利息调节”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等状况。公司按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额,贷记“应付债券-—面值”科目；存在差额的，还应借记或贷记“应付债券-—利息调节"科目.对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计算计提利息时,应当按照与长久借款相一致的原则计入有关成本费用，借记“在建工程”、“制造费用"、“财务费用”、“研发支出”等科目；其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算拟定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算，对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算拟定的应付未付利息通过“应付债券—-应计利息”科目核算。应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差别较小时也可按票面利率)计算拟定的利息费用，应按照与长久借款相一致的原则计入有关成本、费用。应付债券到期,公司支付债券本息时，借记“应付债券--面值”和“应付债券——应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。二、长久应付款长久应付款是公司除长久借款和应付债券以外的其它多个长久应付款项，涉及应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。公司应设立“长久应付款”科目，用以核算公司融资租入固定资产和以分期付款方式购入固定资产时应付的款项及偿还状况。（一）应付融资租赁款应付融资租赁款是公司融资租入固定资产而发生的应付款，是在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额。融资租入固定资产时，在租赁期开始日,按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用）,借记“在建工程"或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长久应付款”科目,按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用"科目。按期支付融资租赁费时,借记“长久应付款-—应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目。(二）以分期付款方式购入固定资产发生的应付款公司分期付款购置固定资产时，固定资产的成本以购置价款的现值为基础拟定，以实际支付的价款作为长久应付款的入账价值，两者之间的差额作为未确认融资费用，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销.即按所购固定资产购置价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程"科目，按应支付的金额,贷记“长久应付款”科目，按其差额,借记“未确认融资费用"科目。支付购置价款时，借记“长久应付款”科目，贷记“银行存款"科目。第三章全部者权益［基本规定］（一）掌握实收资本的核算（二）掌握资本公积的来源及核算（三）掌握留存收益的核算（四）熟悉利润分派的内容（五）熟悉盈余公积和未分派利润的概念及内容[考试内容］全部者权益是公司资产扣除负债后由全部者享有的剩余权益。公司全部者权益又称为股东权益.全部者权益的来源涉及全部者投入的资本、直接计入全部者权益的利得和损失、留存收益等，普通由实收资本（或股本)、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其它资本公积)、盈余公积和未分派利润构成.其中，盈余公积和未分派利润又合称为留存收益，反映公司历年实现的净利润留存于公司的部分。第一节实收资本一、实收资本的内容实收资本是公司按照章程规定或合同、合同商定，接受投资者投入公司的资本.实收资本的构成比例或股东的股权比例，是拟定全部者在公司全部者权益中份额的基础，也是公司进行利润或股利分派的重要根据.我国《公司法》规定,股东能够用货币出资，也能够用实物、知识产权、土地使用权等能够用货币估价并能够依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。公司应当对作为出资的非货币财产评定作价，核算财产,不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评定作价有规定的，从其规定.全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30％。不管以何种方式出资,投资者如在投资过程中违反投资合约或合同商定，不按规定如期缴足出资额，公司能够依法追究投资者的违约责任。二、实收资本的核算除股份有限公司外，其它公司应设立“实收资本”科目,核算投资者投入资本的增减变动状况。股份有限公司应设立“股本”科目核算公司实际发行股票的面值总额。（一）接受现金资产投资公司接受现金资产投资时,应以实际收到的金额或存入公司开户银行的金额,借记“银行存款"等科目，按投资合同或合同商定的投资者在公司注册资本中所占份额的部分，贷记“实收资本”科目，公司实际收到或存入开户银行的金额超出投资者在公司注册资本中所占份额的部分,贷记“资本公积——资本溢价”科目。股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款"等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额,贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额,贷记“资本公积--股本溢价”科目.股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣,冲减资本公积（股本溢价）。（二）接受非现金资产投资公司接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时,应按投资合同或合同商定的价值(不公允的除外）作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或合同商定的投资者在公司注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账,投资合同或合同商定的价值（不公允的除外）超出投资者在公司注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积.（三）实收资本（或股本）变动公司按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次投入时相似。公司采用资本公积或盈余公积转增资本时,应按转增的资本金额确认实收资本或股本.用资本公积转增资本时,借记“资本公积——资本溢价（或股本溢价)"科目,贷记“实收资本”(或“股本”）科目。用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积"科目,贷记“实收资本"（或“股本”)科目.用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算拟定各投资者对应增加的出资额。公司按法定程序报经同意减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购我司股票方式减资的,按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额,贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积-—股本溢价”科目。股本溢价局限性冲减的,应贷记“盈余公积”、“利润分派—-未分派利润"科目.如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本"科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积-—股本溢价”科目.第二节资本公积一、资本公积的来源资本公积是公司收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分,以及直接计入全部者权益的利得和损失等。资本公积涉及资本溢价（或股本溢价)和直接计入全部者权益的利得和损失等.形成资本溢价（或股本溢价）的因素有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。直接计入全部者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会造成全部者权益发生增减变动的、与全部者投入资本或者向全部者分派利润无关的利得或者损失，如公司的长久股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外全部者权益的其它变动，投资公司按应享有份额而增加或减少的资本公积。另外，公司根据国家有关规定实施股权激励的，如果在等待期内取消了授予的权益工具，公司应在进行权益工具加速行权解决时,将剩余等待期内应确认的金额立刻计入当期损益，并同时确认资本公积。二、资本公积的核算公司应通过“资本公积"科目核算资本公积的增减变动状况,并分别“资本溢价（股本溢价）”、“其它资本公积"进行明细核算。经股东大会或类似机构决策,用资本公积转增资本时,应冲减资本公积(资本溢价或股本溢价)。第三节留存收益一、留存收益的内容留存收益是公司从历年实现的利润中提取或形成的留存于公司的内部积累，涉及盈余公积和未分派利润两类。1。利润分派利润分派是公司根据国家有关规定和公司章程、投资者合同等，对公司当年可供分派的利润所进行的分派.公司当年实现的净利润加上年初未分派利润(或减去年初未弥补亏损)和其它转入后的余额，为可供分派的利润.可供分派的利润,按下列次序分派：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积;(3)向投资者分派利润.2.盈余公积盈余公积是公司按照有关规定从净利润中提取的积累资金.公司制公司的盈余公积涉及法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是公司按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是公司按照股东会或股东大会决策提取的盈余公积。公司提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等.3.未分派利润未分派利润是公司实现的净利润通过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分派利润后留存在公司的、历年结存的利润.二、留存收益的核算公司应通过“盈余公积”科目,核算盈余公积提取、使用等状况，并分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积"进行明细核算.公司按规定提取盈余公积时，借记“利润分派-—提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目,贷记“盈余公积”科目。经股东大会或类似机构决策用盈余公积弥补亏损或转增资本时,借记“盈余公积”科目，贷记“利润分派—-盈余公积补亏”、“实收资本（或股本）”科目。经股东大会决策用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积"科目,按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目.公司应通过“利润分派”科目，核算公司利润的分派（或亏损的弥补）和历年分派(或弥补)后的未分派利润(或未弥补亏损)。该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分派利润”等进行明细核算。公司未分派利润通过“利润分派-—未分派利润”明细科目进行核算。年度终了,公司应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分派-—未分派利润"科目，并将“利润分派"科目所属其它明细科目的余额，转入“未分派利润”明细科目。结转后，“利润分派——未分派利润”科目如为贷方余额,表达累积未分派的利润数额;如为借方余额，则表达累积未弥补的亏损数额。第四章收入[基本规定］（一)掌握销售商品收入金额的拟定(二）掌握销售商品收入的账务解决（三）掌握竣工比例去确认提供劳务收入的账务解决(四）掌握让渡资产使用权的使用费收入的账务解决(五)掌握政府补贴的账务解决（六）熟悉销售商品收入确实认条件（七)熟悉劳务开始并完毕于同一会计期间、劳务的开始和完毕分属不同会计期间等状况下提供劳务收入确实认原则（八）熟悉让渡资产使用权的使用费收入确实认和计量原则（九)熟悉政府补贴的特性和重要形式[考试内容］收入是公司在日常活动中形成的、会造成全部者权益增加的、与全部者投入资本无关的经济利益的总流入，含有下列特点：(一）收入是公司在日常活动中形成的经济利益的总流入（二）收入会造成公司全部者权益的增加（三）收入与全部者投入资本无关收入按公司从事日常活动的性质分类1。销售商品收入销售商品收入是公司通过销售商品实现的收入。2.提供劳务收入提供劳务收入是公司通过提供劳务实现的收入。3。让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入是公司通过让渡资产使用权实现的收入.让渡资产使用权收入涉及利息收入和使用费收入。收入按公司经营业务的主次分类：收入按公司经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其它业务收入。1.主营业务收入.2。其它业务收入。其它业务收入是公司为完毕其经营目的所从事的与经常性活动有关的活动实现的收入.第一节销售商品收入一、销售商品收入确实认销售商品收人同时满足下列条件的,才干予以确认:(一）公司已将商品全部权上的重要风险和酬劳转移给购货方(二）公司既没有保存普通与全部权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制（三）有关的经济利益很可能流入公司（四)收入的金额能够可靠地计量（五)有关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量二、普通销售商品业务的解决在进行销售商品的会计解决时，首先要考虑销售商品收入与否符合收入确认条件。符合所规定的五个确认条件的，公司应及时确认收入，并结转有关销售成本。公司判断销售商品收入满足确认条件的,应当提供确凿的证据。公司销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或合同价款的公允价值拟定销售商品收入金额。普通状况下，从购货方已收或应收的合同或合同价款即为其公允价值，应当以此拟定销售商品收入的金额.公司销售商品所实现的收入以及结转的有关销售成本，通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目核算。确认销售商品收入时，应按实际收到或应收的金额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款"等科目，按拟定的销售收入金额，贷记“主营业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目;同时，按销售商品的实际成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品"等科目。公司也可在月末结转本月已销商品的实际成本。三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的解决如果公司售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件，不应确认收入.为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，公司应增设“发出商品”科目。“发出商品”科目核算普通销售方式下已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。公司对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本,借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。发出商品满足收入确认条件时,应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品"科目。“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货"项目反映。发出商品不符合收入确认条件时,如果销售该商品的纳税义务已经发生，例如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记“应收账款”等科目,贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生,则不需进行上述解决.四、商业折扣、现金折扣和销售折让的解决在涉及现金折扣、商业折扣、销售折让时，销售商品收入金额的拟定办法以下：（一）商业折扣商业折扣是公司为增进商品销售而在商品标价上予以的价格扣除。公司销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额拟定销售商品收入金额。(二）现金折扣现金折扣是债权人为激励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣普通用符号“折扣率／付款期限"表达。公司销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额拟定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。在计算现金折扣时,应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种状况下购置方享有的折扣金额不同。（三)销售折让销售折让是公司因售出商品的质量不合格等因素而在售价上予以的减让。销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认，已确认销售收入的售出商品发生销售折让,且不属于资产负债表后来事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。公司已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时,按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费—-应交增值税(销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。如果发生销售折让时，公司尚未确认销售商品收入的,则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。五、销售退回的解决公司售出的商品由于质量、品种不符合规定等因素而发生的销售退回，应分别不同状况进行会计解决：1.尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应将已记入“发出商品"科目的商品成本金额转入“库存商品"科目，借记“库存商品"科目,贷记“发出商品”科目.2。已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表后来事项外，普通应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调节有关财务费用的金额.已确认收入的售出商品发生销售退回时,按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）"科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款"等科目，如已发生现金折扣的，还应按有关财务费用的调节金额，贷记“财务费用”科目，同时，按退回的商品成本，借记“库存商品”科目,贷记“主营业务成本"科目。六、采用预收款方式销售商品的解决预收款销售商品是购置方在商品尚未收到前按合同或合同商定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方,表明商品全部权上的重要风险和酬劳只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方普通应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。采用预收账款方式销售商品，预收货款时,按预收的货款金额,借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目。收到最后一笔款项发出商品时,按预收的货款总额，借记“预收账款”科目,按收到的最后一笔款项金额，借记“银行存款”等科目，按拟定的销售商品收入金额，贷记“主营业务收入”科目，按开出的增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额)”科目，同时,按销售商品的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商