第7章 销售与收款循环的审计习题

./第七章销售与收款循环的审计一、单项选择题1.下列关于销售与收款循环中的批准赊销信用的说法中,正确的是<>。A.根据管理层的赊销政策由销售部门在每个客户的已授权的信用额度进行赊销审批B.对于每个新客户都要进行信用调查C.进行赊销审批时,应将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度加以比较D.赊销业务需要由专人进行信用审批和营业收入的发生认定直接相关2.针对被审计单位销售交易的流程,以下表达正确的是<>。A.接受顾客订单——批准赊销信用——开具账单——按照销售单供货——装运货物B.批准赊销信用——接受顾客订单——按照销售单供货——开具账单——装运货物C.接受顾客订单——批准赊销信用——按销售单供货——装运货物——开具账单D.批准赊销信用——接受顾客订单——按照销售单供货——装运货物——开具账单3.检查销售价格和销售折扣是否经过适当的审批,主要能证明应收账款的<>认定。A.存在B.计价和分摊C.完整性D.权利和义务4.被审计单位日常交易采用自动化控制,以下在销售交易中能够防止商品发运但没有及时开具销售发票的部控制是<>。A.当客户订购单在系统中获得发货批准时,系统自动生成连续编号的发运凭证B.计算机把所有准备发出的商品与销售单上的商品种类和数量进行比对,打印种类或数量不符的例外报告,并暂缓发货C.发货以后系统根据发运凭证及相关信息自动生成连续编号的销售发票D.每发票的单价、计算、商品代码、商品摘要和客户账户代码均由计算机程序控制5.下列被审计单位实施的职责分离,恰当的是<>。A.由出纳人员负责编制银行存款余额调节表B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票C.企业在销售合同订立前,由专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责6.下列选项中,可以担任寄发客户对账单工作的人员是<>。

A.应收账款记账员

B.销售人员

C.主营业务收入记账员

D.部审计人员7.企业对销售交易中销售价格实施审批控制,其目的在于<>。A.防止企业因向虚构的客户发货而蒙受损失B.防止企业因向无力支付货款的客户发货而产生损失C.保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款D.防止因审批人决策失误而造成损失8.以下有关销售交易的错报中,可以直接认定为舞弊的情形是<>。A.未曾发货却已将销售交易登记入账B.向虚构的客户发货,并作为销售交易登记入账C.销售交易重复入账D.未开发票却已将销售交易登记入账9.从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证,检查发票存根与发运凭证,目的主要是为了<>。

A.防止少计收入

B.防止多计收入

C.防止收入金额错误D.防止收入分类错误10.如果注册会计师在审计被审计单位过程中发现收入增长是由于销售量增加所致,注册会计师采用的下列调查方法中最适当的是<>。A.比较本期的毛利率和上一期的毛利率B.询问销售经理C.调查与市场需求相关的情况D.分析本期存货的单位成本和上一期存货的单位成本11.下列关于函证应收账款的说法中,不正确的是<>。A.注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的,并且与之相关的重大错报风险很低B.在特殊情况下,注册会计师可以不函证应收账款C.如果不对应收账款函证,注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由D.函证可以采用积极或消极的方式12.针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账错误发生的可能性,注册会计师应当<>。A.从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录,追查有无发运凭证及其他佐证,借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易B.按订货数量发货,按发货数量准确地开具账单,以及将账单上的数额准确地记入会计账簿C.检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单,以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续D.从出库单追查至销售收入明细账13.关于销售商品收入的确认和计量,下列说法中正确的是<>。A.采用以旧换新方式销售商品的,销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理B.对于订货销售,应在收到款项时确认为收入C.对视同买断方式委托代销商品,委托方一定在收到代销清单时确认收入D.对视同买断方式委托代销商品,委托方一定在发出商品时确认收入14.在对应收账款进行函证时,注册会计师采用的以下做法中,不正确的是<>。A.对关联方实施积极式函证B.如果重大错报风险评估为低水平,可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证,并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序C.以被审计单位的名义发函,并要求回函寄至会计师事务所D.将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整15.下列项目与认定中,与营业成本的发生认定最为相关的是<>。A.应收账款的完整性认定B.应收票据的计价和分摊认定C.赊销与现销交易的分类D.存货的完整性认定16.被审计单位销售与收款自动化控制的下列设计中,存在设计缺陷的是<>。A.信用部门赊销审批后,系统自动更新应收账款明细账B.仓库部门输入出库信息后,发运部门才能装运C.销售单、发运单核对一致,才能打印发票D.打印销售发票时,系统自动连续编号17.如果被审计单位销售新商品,并提供了免费试用期,通常在<>确认收入。A.收到货款时B.试用期满时C.商品出库时D.发出商品时18.甲公司向某客户提供一项100万元的培训服务。客户按约定应于20XX和20XX各支付25万元,甲公司在20XX收到25万元,预期20XX只能收到10万元,20XX发生成本15万元。那么甲公司应当在20XX<>。A.不确认收入B.确认10万元的收入C.确认15万元的收入D.确认25万元的收入19.对于没有回函的应收账款,下列能够获取最有说服力的审计证据的审计程序是<>。A.分析账龄B.询问销售部门相关人员C.实施实质性分析程序D.检查销售单、发运凭证等原始单据20.追查应收账款明细账中贷方发生额的记录不能发现的错误是<>。A.销售交易的记录不及时B.未曾发货却已将销售交易登记C.销售交易重复入账D.向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账21.注册会计师在确定被审计单位应收账款的函证时间时,以下做法中错误的是<>。A.如果重大错报风险评估为低水平,可以在财务报表日前提前实施函证B.通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间实施函证C.项目小组进驻审计现场后,立即进行函证D.为减少函证回函差异,在执行其他审计程序后函证22.下列关于应收账款函证的说法中,不正确的是<>。A.应收账款函证的方式可以是积极方式也可以是消极方式B.注册会计师在任何情况下,都要对应收账款函证C.通过函证应收账款,可以证明应收账款的存在认定D.如果注册会计师以前期间函证发现过重大差异,可以增加函证的数量23.针对应收账款的函证程序,下列替代程序最有效的是<>。A.检查与应收账款对应的发运凭证B.检查销售发票是否连续编号C.询问被审计单位销售经理D.实施实质性分析程序24.注册会计师计划测试甲公司20XX度应收账款项目的完整性认定。以下各项审计程序中,通常难以实现上述审计目标的是<>。A.抽取20XX12月31日开具的销售发票,检查相应的发运单和账簿记录B.抽取20XX12月31日的发运单,检查相应的销售发票和账簿记录C.从应收账款明细账中抽取20XX12月31日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从应收账款明细账中抽取2015年1月1日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票二、多项选择题1.企业在销售交易常需要经过审批的单据包括<>。A.顾客订购单B.销售单C.销售发票D.贷项通知单2.被审计单位销售交易中开具账单这项部控制主要用于防的问题有<>。A.是否对所有装运的货物都开具了账单B.是否只对实际装运的货物才开具账单C.有无重复开具账单或虚构的交易D.是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单3.被审计单位销售交易中需要事先连续编号的单据有<>。A.客户订购单B.销售单C.发运凭证D.销售发票4.以下属于针对被审计单位销售退回、折让、折扣的控制测试程序的有<>。A.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单B.检查所退回的商品是否及时入库C.获取或编制折扣折让明细表,复核加计正确,并与明细账合计数核对D.销售折让与折扣是否及时足额提交对方,有无虚设中介、转移收入等情况5.企业设计的以下针对收款交易的部控制,存在缺陷的有<>。A.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度,财务部门应当负责应收账款的催收,销售部门应当督促财务部门加紧催收B.企业应当按产品设置应收账款台账,及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况C.企业发生的各项坏账,应查明原因,明确责任,并在履行规定的审批程序后做出会计处理D.企业注销的坏账应当进行备查登记,做到账销案存6.下列选项中,不能表明被审计单位存在收入舞弊风险的有<>。A.被审计单位销售旺季的收入明显高于淡季B.被审计单位本年的销售收入增长率和行业的销售收入增长率不存在明显差异C.在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下,询证函回函相符比例明显异于以前年度D.被审计单位的客户在期末和被审计单位发生频繁采购交易,但是都未结算7.被审计单位销售或提供劳务的方式不同,注册会计师实施实质性程序的重点也不同,以下说确的有<>。A.交款提货销售方式,注册会计师应着重检查被审计单位是否收到货款或取得收取货款的权利,发票账单和提货单是否已交付购货单位B.预收账款销售方式,注册会计师应重点检查被审计单位是否预收了货款C.托收承付结算方式,注册会计师应重点检查被审计单位是否发货,托收手续是否办妥,货物发运凭证是否真实,托收承付结算回单是否正确D.长期工程合同收入,注册会计师应重点检查收入的计算、确认方法是否合乎规定,并核对应计收入与实际收入是否一致8.如果被审计单位在货物送达客户并由客户签收时确认收入,注册会计师可以考虑选择的主营业务收入的截止测试审计路径包括<>。A.从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证B.从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录C.从资产负债表日前后若干天的发票开具查至已经客户签收的发运凭证记录与账簿记录D.从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证9.注册会计师针对应收账款实施分析程序时,所涉及的财务指标有<>。A.应收账款期末余额/主营业务收入累计发生额B.应收账款借方累计发生额/主营业务收入累计发生额C.营业收入/应收账款期末余额D.365/应收账款周转率10.针对未曾发货却已将销售交易登记入账这类错误,注册会计师在实施细节测试时,以下做确的有<>。A.从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录,追査有无发运凭证、销售单和销售发票等原始凭证B.追查存货的永续盘存记录,测试存货余额有无减少C.检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号D.追查应收账款明细账中贷方发生额的记录11.注册会计师针对被审计单位以下应收账款项目实施函证程序,其中应当采用积极式函证的有<>。A.预期存在大量错报的账户B.交易频繁但期末账户余额为零的账户C.关系密切的客户项目D.重大关联方项目12.注册会计师在设计应收账款询证函时拟定了以下处理方法,其中对询证函处理方法中不恰当的有<>。A.在粘封询证函时对其统一编号,并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿B.询证函经会计师事务所盖章后,由注册会计师直接发出C.收回询证函后,将重要的回函复制给被审计单位以帮助催收货款D.对以电子方式收到的询证函,要求被询证单位将原件盖章后寄至会计师事务所13.假定被审计单位采用账龄分析法计提坏账准备,对于坏账准备的下列做法中,注册会计师应当认可的有<>。A.收到债务单位偿还的部分债务后,不改变剩余的应收账款的账龄,仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定B.对于多提或少提坏账准备的情况,注册会计师不建议其进行相应的调整处理,只是在报表列示时调整即可C.存在多笔账龄不同的应收账款时,若无法确认收到债务单位偿还的部分款项是哪一笔应收账款,按先发生先收回的原则确定剩余应收账款的账龄D.针对虽未到期但有确凿证据证明收回的可能性不大的应收票据,将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备14.针对销售业务记录的及时性,常用的控制测试包括<>。A.检查销货发票顺序编号是否完整B.审查尚未开具收款账单的发货C.审查尚未登记入账的销售交易D.检查有关凭证是否每月末有独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售入账情况做部核查的标记15.对于制造业的上市公司来说,属于营业收入核算的容的有<>。A.处置厂房的净收益B.收到的政府补助C.随同商品出售单独计价的包装物的成本D.视同买断方式委托代销的商品16.如果注册会计师怀疑被审计单位应收账款的存在认定存在重大错报风险,可以采取的审计程序包括<>。A.检查应收账款期后收款情况B.计算应收账款周转期,并和信用政策、往年的应收账款周转期比较C.询问信用部门,是否赊销额度发生变化D.检查客户的赊销是否经过授权批准17.注册会计师对应收账款实施函证时发现不符事项,下列不符事项中属于由于登记入账的时间不同而产生的有<>。A.债务人由于某种原因将货物退回,而被审计单位尚未收到B.询证函发出时,被审计单位的货物已经发出并已作销售记录,但货物仍在途中,债务人尚未收到货物C.被审计单位将发给客户A的货物错发给客户BD.被审计单位重复入账18.在检查被审计单位20XX12月31日的3年以上账龄的应收账款余额时,注册会计师应当关注被审计单位20XX年末的<>的应收账款余额。A.1年以B.1-2年C.2-3年D.3年以上19.注册会计师在确定应收账款函证数量时,需要考虑的因素有<>。A.审计收费的高低B.以前期间的函证结果C.被审计单位部控制的强弱D.被审计单位是否为公众利益实体20.一般情况下,注册会计师应选择<>作为函证对象。A.与债务人发生纠纷的项目B.关系密切的项目C.可能产生重大错报的非正常的项目D.可能产生舞弊的非正常的项目21.下列审计程序中,能够发现被审计单位低估应收账款的有<>。A.从发运凭证追查至应收账款明细账B.向被审计单位客户发出不列明余额的积极式询证函C.检查应收账款记账凭证是否后附销售发票、发运凭证等原始凭证D.检查发运凭证连续编号的完整性22.注册会计师审计被审计单位应收款项时,需要检查以下<>的坏账准备的计提是否正确。A.应收票据B.应收账款C.预收账款D.其他应收款三、简答题1.2015年1月,甲会计师事务所首次接受委托审计戊公司20XX度财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师采用PPS抽样技术对主营业务收入的发生认定进行了审计,审计工作底稿部分容摘录如下：记账日期金额〔万元发票日期发运单日期20XX10月28日5020XX10月27日20XX10月27日20XX11月1日7520XX10月31日丢失20XX12月7日6020XX12月8日20XX12月7日20XX12月19日8020XX12月18日20XX12月17日2014年12月31日16020XX12月31日20XX12月31日2015年1月3日-2002015年1月3日不适用审计说明：〔1戊公司采用交款提货的销售方式。已检查相关交易的销售合同、销售发票和发运凭证。〔2针对丢失发运凭证的销售交易,发运部门解释因更换物流公司所致,在对该笔交易检查了销售合同、销售单和销售发票后,认为不存在问题。〔3针对20XX12月7日所记录的销售交易,财务部门负责人解释销售当天发票用完,第二天补开了销售发票。要求：逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处,如果存在请简要说明理由。2.甲股份<以下简称甲公司>主要经营中小型机电类产品的生产和销售,产品销售以甲公司仓库为交货地点。A注册会计师负责审计甲公司20XX度财务报表,于20XX12月1日至12月15日对甲公司的销售与收款循环的部控制进行了解、测试与评价。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的销售与收款循环的控制程序,部分容摘录如下：〔1甲公司仓库在接到经过批准的销售单后,开具预先连续编号的发货单,并在销售的产品装运后,将相关副本分送开具账单部门、运输单位和客户。〔2甲公司开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票,在保留销售发票副本后将相关单据送交会计部门职员E审核。〔3甲公司会计部门职员E核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。资料二：A注册会计师负责对销售与收款循环的部控制实施测试,并在审计工作底稿中记录了测试情况,部分容摘录如下：〔1A注册会计师选取了填制日期为20XX12月25日至26日的4发货单,编号为1276号至1279号,购货单位均为乙公司。A注册会计师在12月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录,与上述发货单对应的销售发票填制日期为20XX12月26日。〔2A注册会计师从甲公司主营业务收入明细账中选取了11月30日最后一笔交易和12月1日第一笔交易,注意到11月30日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为12月1日,发货单编号为1204号；12月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为12月1日,发货单编号为1205号。财务人员解释,由于甲公司运输安排原因,上述两笔交易的相关产品均在12月1日发出,但由于11月30日最后一笔交易的客户要求的发货时间是11月30日,故将1204号发货单和相关销售发票日期填制为12月1日。3.A注册会计师对甲上市公司〔以下简称甲公司20XX度财务报表进行审计。甲公司20XX度未发生购并、分立或债务重组行为,销售状况和上年相当,下面是甲公司提供的未经审计的20XX财务报表附注的部分容〔金额单位：人民币万元。应收账款账龄分析账龄年初数年末数1年以125020001-2年241012002-3年111025003年以上8502000合计56207700注：〔1应收账款计提坏账的会计政策：坏账准备按期末应收账款余额的5%计提；〔2坏账准备的期末余额数为281万元。要求：请运用职业判断,必要时运用分析程序,指出上述财务报表附注容中存在或可能存在的不合理之处,并简要说明理由。四、综合题1.20XX12月ABC会计师事务所接受委托,对戊公司20XX财务报表实施审计,戊公司主要从事电子的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的戊公司情况及其环境,部分容摘录如下：资料一：〔1由于20XXW产品供不应求,戊公司治理层提出20XX将W产品销量提高10%、毛利率提高3%的目标,并规定高级管理人员薪酬的升降幅度为毛利升降幅度的5倍。〔220XX初,由于人工的上升,戊公司X产品的单位成本比上年上升了10%,与此同时,X产品的销售价格也比上年上升了5%。〔320XX,电子行业原材料价格基本保持稳定,但随着产品的快速更新换代,销售价格频繁变化,戊公司也多次调整商品价目表,竞争进一步加剧。〔4为实现年度经营目标,提高工作效率和各部门之间的相互协调性,戊公司决定由销售经理兼任信用管理部门负责人。资料二：A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的戊公司合并财务数据,部分容摘录如下：<金额单位：万元>年份20XX未审数20XX已审数主要产品X产品X产品营业收入90038125营业成本63006501资料三：A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序,部分容摘录如下：〔1从接近20XX末发运凭证中选取样本,追查销售发票和营业收入明细账；〔2从营业收入明细账中选取大额记录,追查至营业成本明细账,确认所记载的销售产品数量与所结转的存货数量是否一致；〔3追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单；〔4将主营业务收入明细账加总,追查其至总账的过账。要求：〔1针对资料一第〔1项至第〔5项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次,指出相关事项主要与哪些财务报表项目<仅限于：营业收入、营业成本、应收账款>的哪些认定<每个财务报表项目仅限一种认定>相关。事项序号是否可能存在重大错报风险<是/否>理由风险的层次<报表层/认定层>财务报表项目及相关认定〔1〔2〔3〔4〔5〔2逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效,指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关,并简要说明理由。资料三所列实质性程序序号所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关理由〔1〔2〔3〔42.20XX12月ABC会计师事务所接受委托,对甲公司20XX财务报表实施审计,甲公司主要从事电子产品的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分容摘录如下：资料一：〔1甲公司从20XX起推出针对经销商的返利计划,根据经销商已付款的采购额的5％的比例,在年度终了后12个月向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议,而由销售人员口头传达。〔220XX12月,一名销售部已离职员工向甲公司董事会举报,称销售经理和财务经理串通,销售经理挪用了一笔现销收入300万元。甲公司已对此事展开调查,目前尚无结论。〔320XX年初,甲公司在8个城市新设了售后服务处,使售后服务处增加到20个,同时售后服务处人员增加了40%。〔420XX年末,甲公司购入了一批新的运输设备用于销售,并淘汰了旧的运输设备。资料二：A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据,部分容摘录如下：<金额单位：万元>年份20XX未审数20XX已审数主要产品X产品X产品主营业务收入31503000减：销售返利150140营业收入30002860营业成本26002500销售费用——职工薪酬560400——办公室租金195175——折旧费用251245货币资金25002450应收账款24501750坏账准备5040其他应付款——返利210140——租金6045资料三：A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序,部分容摘录如下：〔1取得8个新设销售服务处的办公室租赁合同,连同以前年度获取的12个销售服务处的租赁合同,估算本年度办公室租金费用。〔2检查20XX度计提的销售返利的实际支付情况,并向管理层询问予以佐证,评估20XX度计提的销售返利金额的合理性。〔3检查2015年初应收账款收回上年度账款的情况。〔4从接近20XX末发运凭证中选取样本,追查销售发票和营业收入明细账；〔5追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。要求：〔1针对资料一第〔1项至第〔5项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,指出相关事项主要与哪些财务报表项目<仅限于：营业收入、销售费用、货币资金、其他应付款、应收账款>的哪些认定<每个财务报表项目仅限一种认定>相关。事项序号是否可能存在重大错报风险<是/否>理由财务报表项目及相关认定〔1〔2〔3〔4〔2逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效,指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关,并简要说明理由。资料三所列实质性程序序号所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关理由〔1〔2〔3〔4〔5答案及解析一、单项选择题1.[答案]B[解析]选项A,应当是信用管理部门进行赊销审批；选项C,应将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较；选项D,设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险,因此,该控制与应收账款的"计价和分摊"认定直接相关。2.[答案]C[解析]被审计单位销售交易的流程应当是：接受顾客订单——批准赊销信用——按销售单供货——装运货物——开具账单。3.[答案]B[解析]销售价格、付款条件、运费和销售折扣与金额息息相关,因此最能证明的是应收账款的计价和分摊认定。4.[答案]C[解析]选项A主要是针对可能在没有批准发运凭证的情况下发出了商品的一项部控制措施；选项B是针对已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数量不符的一项部控制措施；选项D是针对发票上的金额可能出现计算错误的一项部控制措施。5.[答案]C[解析]选项A中出纳人员不能编制银行存款余额调节表；选项B中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项D中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；选项C符合部控制职责分离要求。6.[答案]D[解析]由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单,能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。为了使这项控制更加有效,最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项,指定一位既不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款的主管人员处理,然后由独立人员按月编制对账情况汇总报告并交管理层审阅。7.[答案]C[解析]价格审批控制的目的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款。8.[答案]B[解析]选项ACD的错误可能是有意的,也可能是无意的,而选项B的错误肯定是有意的。9.[答案]B[解析]当本期漏记收入延至下期,而审计时被审计单位尚未及时登账,不易发现应记入而未记入报告期收入的情况。因此,使用这种方法主要是为了防止多计收入。10.[答案]C[解析]销售量增长和毛利率没有预期关系,毛利率=1-销售成本/销售收入=1-单位成本/单位售价,选项A错误；销售经理由于职位关系,倾向于多确认收入,不一定能够获取可靠的审计证据,选项B错误；单位成本的变化和销售量的增减变动没有预期关系,选项D错误。11.[答案]A[解析]注册会计师应当对银行存款〔包括零余额账户和在本期注销的账户,借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对被审计单位财务报表而言是不重要的,并且与之相关的重大错报风险很低；注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的,或者函证很可能是无效的,否则,注册会计师应当对应收账款进行函证,选项A错误。12.[答案]C[解析]选项A针对未曾发货却将销售交易登记入账这类错误的可能性；选项B针对销售交易的准确性认定；选项D针对销售交易的完整性认定。13.[答案]A[解析]对于订货销售,应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断方式委托代销商品,委托方可能在发出商品时确认收入〔受托方取得代销商品后,无论是否能够卖出,是否获利,均与委托方无关；也可能在收到代销清单时确认收入〔若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方,或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿。14.[答案]D[解析]回函不符的原因很多,并不一定是被审计单位错误,所以不能立即要求被审计单位调整。15.[答案]D[解析]营业成本=期初存货+本期增加存货-期末结存存货,营业成本和存货的认定是紧密联系的。如果多结转了成本,会导致存货的完整性认定和营业成本的发生认定同时存在问题。16.[答案]A[解析]发货后,才能确认收入和应收账款,选项A错误。17.[答案]B[解析]由于是销售新商品,没经验能够合理估计退货可能性。不能合理估计退货可能性的,应在售出商品退货期满时确认收入,选项B正确。18.[答案]B[解析]已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已收或预计能够收回的金额〔10万元确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。〔即部分能得到补偿19.[答案]D[解析]函证主要是针对应收账款的存在认定。选项A,针对的是应收账款计价与分摊认定的审计程序,选项A错误。选项B,获取的审计证据的说服力较弱,通常是用作辅助的审计程序,选项B错误。选项C,获取的审计证据不是直接的,并且受重大错报风险高低的限制,选项C错误。20.[答案]A[解析]针对选项A,注册会计师要实施的审计程序是将所选取的提货单或发运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期作比较。21.[答案]D[解析]函证是证明应收账款余额是否真实、正确的非常有效的审计程序,也是首选审计程序,因此不能为减少函证回函差异,而在执行其他审计程序后函证。22.[答案]B[解析]审计准则规定,除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的,或者函证很可能是无效的,否则,注册会计师应当对应收账款进行函证。如果注册会计师不对应收账款进行函证,应当在审计工作底稿中说明理由。23.[答案]A[解析]函证应收账款主要是获取应收账款存在认定的审计证据,选项B与营业收入和应收账款的完整性相关；选项C,销售经理倾向于高估收入,询问对象不合适；选项D通常是用作细节测试的补充,相比较而言A更合适。控制测试〔选项B和C与实质性分析程序〔选项D均不宜用来证实一项具体的业务。24.[答案]C[解析]选项C是针对应收账款的存在认定。二、多项选择题1.[答案]ABD[解析]销售发票是根据经过批准的销售单、发运单、商品价目表开具的,其本身不需要审批。2.[答案]ABCD[解析]开具账单是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票。这项功能所针对的主要问题是：〔1是否对所有装运的货物都开具了账单〔即"完整性"认定问题；〔2是否只对实际装运的货物才开具账单,有无重复开具账单或虚构交易〔即"发生"认定问题；〔3是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单〔即"准确性"认定问题。3.[答案]BCD[解析]客户订购单是由不同的客户填制,无法事先进行连续编号。4.[答案]AB[解析]选项CD是属于实质性程序,非控制测试。5.[答案]AB[解析]销售部门应当负责应收账款的催收,财会部门应当督促销售部门加紧催收,所以选项A存在设计缺陷。企业应当按客户设置,而不是按照产品设置应收账款台账,所以选项B存在设计缺陷。6.[答案]AB[解析]选项A和B不能表明被审计单位存在舞弊风险。7.[答案]ACD[解析]预收账款销售方式,注册会计师应重点检查被审计单位是否收到了货款,商品是否已经发出,所以选项B不正确。8.[答案]AB[解析]某一般生产制造型企业在货物送达客户并由客户签收时确认收入,注册会计师可以考虑选择两条审计路径实施主营业务收入的截止测试。一是以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证,检查记账凭证与发运凭证,目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收,有无多记收入。二是以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录,确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。9.[答案]BCD[解析]选项A应为复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理。10.[答案]ABD[解析]选项C是针对销售交易重复入账的错误。11.[答案]ABCD[解析]选项ABCD均应当采用积极式函证。12.[答案]BC[解析]根据函证审计准则,询证函应当经被审计单位盖章而不是由会计师事务所盖章,故选项B不正确；在选项C中,询证函回函作为会计师事务所审计工作底稿,用以汇总和统计函证结果,询证函及其回函不能作为催款结算的依据；选项A、D的处理方确。13.[答案]AC[解析]选项B对于多提或少提坏账准备的情况,按照重大会计差错更正的方法进行会计处理；选项D中按照新企业会计准则的规定,可以对该应收票据直接计提坏账准备,不用转入到应收账款再计提坏账准备。14.[答案]BCD[解析]选项A与销售业务记录的完整性认定相关。15.[答案]CD[解析]选项A属于营业外收入核算的容,营业收入包括主营业务收入和其他业务收入,不包括营业外收入；选项B,与递延收益和营业外收入相关,与营业收入无关。16.[答案]ABCD[解析]四个选项都能识别应收账款存在认定的重大错报风险。17.[答案]AB[解析]选项C不能确认收入,重新发货后才能确认收入；选项D属于高估收入,是错报或舞弊导致的,不属于由于登记入账的时间不同而产生的不符事项。18.[答案]CD[解析]经过一年的时间,账龄会增长一年。20XX3年以上账龄的应收账款来源于上年年末2-3年账龄的应收账款和3年以上账龄的应收账款的余额。19.[答案]BC[解析]选项AD不属于需要考虑的因素。20.[答案]ABCD[解析]四个选项都是正确的。21.[答案]ABD[解析]选项C是针对应收账款的存在认定的。22.[答案]ABD[解析]企业会计准则规定,企业应当在期末对应收款项进行检查,并合理预计可能产生的坏账损失。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等。三、简答题1.[答案]〔1第〔1项中,未检查销售单,销售单是证明销售交易发生认定的重要凭证之一。〔2第〔2项中,发运凭证是证明货物离开企业的证明,也是销售交易发生认定的重要凭证之一,仅仅检查销售合同、销售单和销售发票,不能为发生认定提供充分适当的审计证据,该笔交易应当视为一项错报。〔3记账日期为20XX12月7日的业务中,记账日期早于发票开具日期,注册会计师应对该项交易实施进一步检查。〔4记账日期为20XX12月31日的业务中,该笔销售交易明显高于其他测试项目,有可能存在舞弊,注册会计师应当实施进一步检查。〔5记账日期为2015年1月3日的业务中,存在销货退回的,应当检查相关手续是否符合规定,结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。2.3.[答案]〔1坏账准备年末余额281/应收账款年末余额7700×100%=3.65%,与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符；〔2应收账款账龄分析中,"2-3年"和"3年以上"这两部分的年初数之和仅1960万元,而"3年以上"的年末数却为2000万元。通常,在公司20XX度未发生购并、分立和债务重组行为的前提下是不可能的。〔3应收账款账龄分析中,"1-2年"部分的年初数仅为2410万元,而"2-3年"的年末数却为2500万元。通常,在公司20XX度未发生购并、分立或债务重组行为的前提下是不可能的。〔4应收账款账龄分析中,一年以的应收账款年末数较年初数上升60%,在