《纳税筹划》新版教学资料包 《纳税筹划》第二章 xt

第二章增值税的纳税筹划复习思考题1.答：利用纳税人身份进行纳税筹划，应当从以下几个方面考虑：（1）一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划《增值税暂行条例》将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，对小规模纳税人实行按销售额一定比例征收的简易征收办法。通常情况下，人们一般认为增值税一般纳税人的税收负担低于小规模纳税人。事实上，如果符合一定条件，小规模纳税人的税收负担也可能低于一般纳税人。（2）增值税纳税人与营业税纳税人身份的筹划我国税法对货物和劳务设置了增值税和营业税两个税种，两个税种平行征收，征税范围互不交叉。但对于普通纳税人来说，企业的日常经营项目既可能涉及应纳增值税的项目，又可能涉及营业税的项目。为了便于税收的征税与管理，税法确定了混合销售和兼营行为的概念及相应的计税方法。对于同一项销售额，缴纳增值税和营业税的税负是不同的。这样普通纳税人就有选择不同税种纳税的筹划空间，即有选择增值税纳税人和营业税纳税人身份的空间。（3）选择增值税纳税人身份应考虑的限制性因素。2.答：对于混合销售行为的纳税筹划可以遵循以下几点原则：（1）对于混合销售行为的纳税筹划，应注意企业销售行为是否属于混合销售行为，要得到国家税务总局所属的税务机关的认定。同时，纳税销售行为应缴纳增值税还是营业税，也要得到税务机关的认可，企业不能擅自决定。（2）如果混合销售行为的销售额不能低于年销售额和营业额的50%，可以采取将混合销售行为进行业务拆分的方式（如成立全资子公司）将销售行为和非应税劳务行为分别核算，进而降低企业总体税负，增加企业的现金流量。（3）一般情况下，营业税的税率比较低，如果提高混合销售行为中的非应税劳务营业额，并使其超过年销售额和营业额的50%，就可以只缴纳营业税，最终降低企业的税负。但是若按照增值税纳税，企业的税负更低，则混合销售行为的纳税人就要控制非应税劳务营业额，不能使其超过年销售额和营业额的50%，从而缴纳增值税，降低企业税负。3.答：要考虑的因素有：（1）一般纳税人和小规模纳税人税收负担差异；（2）采购原材料种类和途径的选择；（3）混合销售；（4）兼营行为；（5）增值税纳税人身份界定的限制性因素。4.答：企业的销售方式是指企业以何种方式将产品销售出去。在企业的销售过程中，采用折扣方式销售已经备受青睐。由于企业可以在不违法的前提下对销售方式进行自主选择，就为纳税人利用不同的销售方式进行纳税筹划提供可能。5.答：通过新产品进行纳税筹划的原则是：（1）从符合新产品定义入手；（2）从获得部门批准入手；（3）非列举的新产品不给予优惠；（4）依靠相关科研单位。6.答：①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。⑤上述4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。⑥纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。⑦小规模纳税人不得抵扣进项税额。⑧进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税税额时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金。⑨因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。⑩按简易办法征收增值税的优惠政策，不得抵扣进项税额。7.答：单位或者个体工商户的下列行为，虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，依法应当缴纳增值税：①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物（手续费缴纳营业税）；③设有两个以上机构，并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产的在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。⑤将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。知识应用1．【解析】方案一的计算过程如下：价值200元的商品售价为140元，可将销售额和折扣额在同一张发票上注明，作为商业折扣，应缴纳的增值税为：【（140-120）/1+17%】×17%=2.91元。利润额=【（140-120）/1+17%】=17.09元。应缴纳所得税额=17.09×25%=4.27元。税后净利润=17.09-4.27=12.87元。方案二的计算过程如下：销售200元商品应缴纳的增值税=【（200-120）/1+17%】×17%=11.62元。赠送60元视同销售，其应缴纳增值税=【（60-40）/1+17%】×17%=2.91元。合计缴纳的增值税=11.62+2.91=14.53元。赠送该商品时商场应代顾客偶然所得缴纳的个人所得税=[60/(1-20%)]×20%=15元。利润=【（200-120-40）/1+17%】-15=19.19元。应纳企业所得税=19.19×25%=4.8元。税后净利润=19.19-4.8=14.39元。方案三的计算过程如下：应缴纳增值税=【（200-120）/1+17%】×17%=11.62元。应代顾客缴纳个人所得税25元。利润=【（200-120）/1+17%】-60-25=-16.62元。所以应纳税所得额为零。税后净利润=-16.62元。因此，上述三个方案中方案二最优。2．【解析】站在服装厂的角度，货款结算可以选择多种方式：若选择委托收款和托收承付方式销售货物，货物一经发出并办妥托收手续即被认为收入实现，就应当缴纳增值税，但企业并没有真正受到货款，形成提前垫付税款的现象，所以不建议采取该方式