中级财务会计学-应收款项

应收款项2023/10/28中级财务会计12023/10/28中级财务会计2在企业的日常经营中，往往存在由于企业与其他单位或个人之间进行商品交易、劳务供应以及其他经济往来而形成的各种债权，即应收款项。它包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。它是企业拥有的在未来向其他单位或个人收取货币资金、存货、或接受劳务等的权利。2023/10/28中级财务会计33.1应收账款应收账款是指企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，在预收货款不多的企业，也可不单设“预收账款”，而将这类业务直接记入“应收账款”科目。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。2023/10/28中级财务会计4应收账款的计价

第一，商业折扣。商业折扣是指销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。例如，企业规定，购买10件以上商品给予10%（九折）的折扣。由于商业折扣在销售发生时即已发生，企业应按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。2023/10/28中级财务会计5应收账款的计价第二，现金折扣。现金折扣是指企业为了鼓励客户尽早偿还货款，且在规定的期限内按条件付款，可以从成交价中扣除一定的金额。2023/10/28中级财务会计6存在现金折扣条件时，应收账款的具体计价方法有两种：（1）总价法。总价法是将扣除现金折扣前的金额作为应收账款的入账金额，企业实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，记入“财务费用”处理。这种方法是我国会计实务中应该采用的方法。2023/10/28中级财务会计7（2）净价法。净价法是指将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，并以此作为应收账款的入账金额。该方法通常将客户取得折扣视为正常现象，即在赊销时已经考虑了现金折扣。如果客户未取得该折扣，则将折扣冲抵财务费用处理。2023/10/28中级财务会计8第三，销售折让。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让对于销售方而言，可以在一定程度上避免退货，从而保住大部分收入。如果销售折让发生在企业确定收入之后，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。2023/10/28中级财务会计9为了核算应收账款的发生、收回情况，应设置“应收账款”科目，并按不同的购货单位或接受劳务的单位的名称设置明细分类账进行明细核算。“应收账款”科目属资产类科目，其借方登记应收账款的发生额，贷方登记应收账款的收回和经确认的坏账损失数额，期末余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款；期末余额如果在贷方，反映企业预收的账款。2023/10/28中级财务会计10坏账的概念企业经营过程中，因某些原因，导致有些应收账款收不回来，企业确定不能收回的各种应收款项称为坏账，因坏账而产生的损失，称为坏账损失。2023/10/28中级财务会计11对坏账损失的处理方法，一般有两种，即直接转销法和备抵法。按现行规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。（1）直接转销法。直接转销法是指在发生坏账时，将其直接从应收账款中转销，并列入期间费用，从而计入当期损益的一种处理坏账的方法。（2）备抵法。备抵法是根据应收款项可收回金额，按期估计坏账损失并计提坏账准备，在实际发生坏账时再冲销坏账准备的方法。在备抵法下，应设置“坏账准备”科目核算企业应收款项发生的坏账准备，本科目可以按应收款项的类别进行明细核算。同时，需要设置“资产减值损失”核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。2023/10/28中级财务会计12确定坏账准备金额的方法计提坏账准备的方法有三种：应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。通常使用的是应收账款余额百分比法。这一方法适用于赊销金额大、坏账比例高，且数额较大的企业，更符合稳健性原则。2023/10/28中级财务会计13应收账款余额百分比法，是指按“应收账款”账户的余额，根据一定比例提取坏账准备的方法。应收账款余额越大，可能发生的坏账也越多。采用该方法平时按月提取的坏账准备率可根据历史资料测定的百分比来确定；年末再按应收账款余额的一定比例清算，计入当期费用。其计提基数为期末应收账款的余额。2023/10/28中级财务会计14坏账准备的账务处理为核算坏账准备金的提取、转销及其使用情况，应设置“坏账准备”科目，用以核算企业提取的坏账准备金。该科目属资产类科目，贷方登记提取的坏账准备和已确认并转销的坏账损失而又收回的账款；借方登记实际发生的损失和冲销多提的坏账准备数额。期末余额一般在贷方，表示已经提取的坏账准备金数额，若为借方余额，表示坏账准备金的超支数额。该科目应分别设置“应收账款”和“其他应收款”明细分类账。“坏账准备——应收账款”明细分类科目是“应收账款”科目的备抵科目，应收账款的实际数额即“应收账款”科目余额减“坏账准备——应收账款”明细分类科目的余额。2023/10/28中级财务会计15若会计期末估计的坏账准备与“坏账准备”账户的余额有差异，需要根据具体情况进行调整：①“坏账准备”为贷方余额，本期应计提的坏账准备大于其账面余额时，应按其差额编制会计分录：借：资产减值损失贷：坏账准备②“坏账准备”为贷方余额，本期应计提的坏账准备小于其账面余额时，应按其差额编制会计分录：借：坏账准备贷：资产减值损失③“坏账准备”为借方余额，则应按本期末“应收账款”账户余额计算的金额与“坏账准备”借方余额金额之和，编制会计分录：借：资产减值损失贷：坏账准备2023/10/28中级财务会计163.2应收票据应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，发生商品销售以及提供劳务等经济业务所取得的，应向债务人无条件收取一定金额的一种书面凭证。它属于有价证券的一种，在我国称为商业汇票。企业应当设置“应收票据”科目，用以反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务。企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。2023/10/28中级财务会计173.2.1应收票据的核算应收票据的计价应区分带息票据与不带息票据，在会计处理中，对应收票据金额的增加、减少和结存，应设置“应收票据”账户核算。该账户属资产类账户，借方登记增加的应收票据的面额；贷方登记商业票据到期兑现或到期前向银行贴现或背书转让；余额在借方，表示尚未兑现的商业汇票。企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。2023/10/28中级财务会计181.不带息应收票据的核算企业因销售商品而收到商业汇票，按票据的面值，借记“应收票据”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”科目，按增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。票据到期，收到票款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收票据”科目。如果商业承兑汇票到期，付款人无力支付票款时，将应收票据转入应收账款，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。2023/10/28中级财务会计192.带息应收票据的账务处理带息票据是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据。带息应收票据利息的计算公式为：票据利息=应收票据面值×利率×期限（式3.1）票据到期值=应收票据面值×（1＋利率×期限）（式3.2）2023/10/28中级财务会计20应收票据到期退票的账务处理若应收票据到期而付款人又无力支付票款，银行将商业承兑汇票及委托收款凭证退回，并送达未付票款通知书或拒收付款证明书等，这时应按应收票据的账面余额，编制的会计分录如下：借：应收账款贷：应收票据2023/10/28中级财务会计21应收票据贴现企业办理应收票据贴现业务时，主要的计算公式如下：贴现利息=汇票到期值×贴现天数×月贴现率÷30（式3.3）贴现额=汇票到期值－贴现利息（式3.4）其中，贴现天数是指从贴现日算至汇票到期前一日的天数；30天折合为一个月。汇票到期值不带息票据，即为票面值，带息票据，即面值与到期利息之和。2023/10/28中级财务会计22应收票据贴现时的账务处理如果是不带息票据贴现时，按实际收到的金额，应借记“银行存款”科目；按贴现利息，借记“财务费用”科目；按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目。如果是带息票据贴现时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目；按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目；按其差额，借或贷记“财务费用”科目（如果该差额为正，记入“财务费用”科目贷方；为负，则记入“财务费用”科目借方）。2023/10/28中级财务会计23贴现到期贴现商业汇票到期，因承兑人的银行存款科目不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据、支款通知和拒付理由书或付款人未付票款通知书时，按所付本息，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。如果申请贴现企业的存款余额不足，银行将按逾期贷款处理，转作贷款本息。此时，企业应该借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。2023/10/28中级财务会计243.3其他应收款其他应收款是企业应收款项的重要组成部分。是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收暂付款项。其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。主要包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金；预付账款转入；存出保证金，如租入包装物支付的押金；其他各种应收、暂付款项。2023/10/28中级财务会计25其他应收款的核算其他应收款同企业的主营业务无直接关系，但属于待结算款项。企业应设置“其他应收款”科目核算应收暂付款项。该科目属资产类科目，借方登记应收未收的赔款、罚款、租金及其他款项、借支备用金等的发生数额；贷方登记收回应收暂付款或单位、个人预支款报销数额。余额一般在借方，表示各种应收暂付款余额。该科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人名称设置明细账，进行明细核算。企业发生其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回其他应收款时，借记有关科目，贷记本科目。2023/10/28中级财务会计26企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。经批准作为坏账的其他应收款，借记“坏账准备”科目，贷记“其他应收款”科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。2023/10/28中级财务会计273.4预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定，预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的货款。如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。2023/10/28中级财务会计28企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项，应通过“预付账款”科目核算。该科目属资产类科目，借方登记预付款或补付货款金额，贷方登记预付款的退回及抵付货款金额，余额一般在借方，表示已预付货款的金额；若为贷方余额，表示尚未补付的货款。企业进行在建工程预付的工程价款，也在“预付账款”科目核